Interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.251.2026.3.JM
Zwrot przez funkcjonariusza połowy uprzednio otrzymanej pomocy finansowej na budowę domu, jako warunek uzyskania nowego świadczenia mieszkaniowego, stanowi zwrot nienależnie pobranego świadczenia, umożliwiający odliczenie tej kwoty od dochodu w zeznaniu podatkowym.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – na wezwania – pismem z 26 marca 2026 r. (data wpływu 26 marca 2026 r.) oraz pismem z 16 kwietnia 2026 r. (data wpływu 16 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan funkcjonariuszem (…). W roku 2025 zgodnie z ustawą z 12 września 2025 r. (Dz. U. poz. 1366 z dnia 13 października 2025 r.) otrzymał Pan świadczenie mieszkaniowe. Warunkiem otrzymania takiego świadczenia była spłata połowy otrzymanej pomocy finansowej (w wysokości 10.395,00 zł). Taką pomoc otrzymał Pan w 2018 r. na budowę domu jednorodzinnego. W tym roku wraz z PIT-11 otrzymał Pan dodatkowo z pionu finansów zaświadczenie, w którym jest potwierdzenie spłaty połowy otrzymanej pomocy, która ta z kolei uprzednio zwiększyła dochód podlegający opodatkowaniu.
Uzupełnienie opisu sprawy
Pomoc finansową na budowę domu otrzymał Pan w 2018 r. na podstawie decyzji (…), jako funkcjonariusz (…) w wysokości 20.790,00 zł brutto, zgodnie z art. 98 i art. 101 ust. 5 ustawy z 12 października 1990 r. o Straży Granicznej oraz § 1, § 2, § 3, § 4, § 6 i § 7 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z 23 maja 2008 r. w sprawie pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu przez funkcjonariuszy Straży Granicznej. Pomoc finansowa w momencie otrzymania stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu.
Spełniał Pan warunki do przyznania w 2018 r. pomocy finansowej na budowę domu, o której mowa we wniosku.
Świadczenie na budowę domu nie zostało uznane za nienależne, ale stanowiła warunek konieczny otrzymania nowego świadczenia mieszkaniowego.
14 października 2025 r. weszła w życie ustawa z 12 września 2025 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad zakwaterowania funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia służby, która wprowadziła dla funkcjonariuszy Straży Granicznej nowy rodzaj świadczenia, jakim jest świadczenie mieszkaniowe. Warunkiem przyznania świadczenia mieszkaniowego była spłata 50% pomocy finansowej otrzymanej w 2018 roku – podstawa prawna to art. 94b ust. 4 pkt 2 ww. ustawy. Spłaty dokonał Pan jednorazowo, ale była możliwość na rozbicie na maksymalnie 60 rat.
Spłata była dokonana dobrowolnie, ale stanowiła warunek konieczny otrzymania nowego świadczenia mieszkaniowego.
Pytanie:
Czy zwrot otrzymanej przez Pana pomocy finansowej należy traktować jako zwrot nienależnie pobranych świadczeń?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem oraz zgodnie z załączonym pismem z Ministerstwa Finansów zwrot otrzymanej przez Pana pomocy finansowej (10.395,00 zł) należy uznać jako nienależnie pobrane świadczenie i tym samym będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia tej kwoty od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2025 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 98 ust. 1-4 ustawy z 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 2365 ze zm.) obowiązujący do 31 grudnia 2018 r.:
1.Funkcjonariuszowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej lub towarzystwie budownictwa społecznego albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
2.Pomoc finansowa, o której mowa w ust. 1, podlega zwrotowi w przypadku:
1)jej wypłaty jako nienależnego świadczenia;
2)zwolnienia funkcjonariusza ze służby przed upływem 10 lat służby, jeżeli nie nabył uprawnień do emerytury policyjnej albo policyjnej renty inwalidzkiej lub prawa do świadczeń pieniężnych z ubezpieczeń emerytalnych i rentowych;
3)skazania funkcjonariusza prawomocnym wyrokiem sądu za przestępstwo umyślne lub przestępstwo skarbowe umyślne, ścigane z oskarżenia publicznego, popełnione w związku z wykonywaniem czynności służbowych i w celu osiągnięcia korzyści majątkowej lub osobistej, albo za przestępstwo określone w art. 258 Kodeksu karnego lub wobec którego orzeczono prawomocnie środek karny pozbawienia praw publicznych za przestępstwo lub przestępstwo skarbowe.
3.Do służby, o której mowa w ust. 2 pkt 2, zalicza się również okresy służby oraz okresy równorzędne ze służbą w rozumieniu przepisów o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin.
4.Minister właściwy do spraw wewnętrznych określi, w drodze rozporządzenia, tryb postępowania oraz warunki przyznawania i cofania pomocy finansowej, o której mowa w ust. 1, sposób ustalania jej wysokości oraz kwoty podlegającej zwrotowi, podmioty właściwe w tych sprawach, uwzględniając rodzaje wymaganych dokumentów oraz przypadki uzasadniające obniżenie kwoty podlegającej zwrotowi.
Ustawa o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad zakwaterowania funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia służby z 12 września 2025 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1366) zmieniła dotychczasowe zasady związane z zakwaterowaniem funkcjonariuszy tych służb. Wprowadzono świadczenie mieszkaniowe, które zastępuje dotychczasowe świadczenia związane z zapewnieniem zakwaterowania funkcjonariuszy.
W świetle art. 2 ust. 11 pkt 9 i 10 ustawy zmieniającej:
W ustawie z dnia 12 października 1998 r. o Straży Granicznej (Dz. U. z 2025 r. poz. 914) uchylono art. 98 i dodano m.in. art. 98b ust. 4 i 5 w brzmieniu:
4. Funkcjonariuszowi, który otrzymał pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego albo domu, odprawę mieszkaniową lub ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu mieszkalnego z jednostek budżetowych, w tym w innych służbach, na podstawie przepisów obowiązujących przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 12 września 2025 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad zakwaterowania funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontr-wywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia służby, wypłaca się przyznane świadczenie mieszkaniowe:
1)pomniejszone o kwotę stanowiącą maksymalnie 1/60 z 50 % przyznanej decyzją administracyjną pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego albo domu, odprawy mieszkaniowej lub ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu za każdy miesiąc wypłaty świadczenia mieszkaniowego przez kolejne 60 miesięcy lub do wysokości 50 % przyznanej decyzją administracyjną pomocy finansowej, odprawy mieszkaniowej lub ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu, z możliwością jednorazowej wcześniejszej spłaty albo
2)w pełnej kwocie w przypadku zwrotu przez funkcjonariusza 50 % przyznanej decyzją administracyjną pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego albo domu, odprawy mieszkaniowej lub ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu w terminie 30 dni od otrzymania rozstrzygnięcia, o którym mowa w art. 92 ust. 12.
5.Sposób rozliczenia zwrotu pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego albo domu, odprawy mieszkaniowej lub ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu mieszkalnego wskazuje funkcjonariusz we wniosku, o którym mowa w art. 92 ust. 6.
Z wniosku i uzupełnienia wynika, że jest Pan funkcjonariuszem (…). W roku 2025 otrzymał Pan świadczenie mieszkaniowe. Warunkiem otrzymania takiego świadczenia była spłata 50% otrzymanej w 2018 r. pomocy finansowej na budowę domu jednorodzinnego. Pomoc finansową w 2018 r. otrzymał Pan na podstawie decyzji (…) zgodnie z art. 98 i art. 101 ust. 5 ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej oraz § 1, § 2, § 3, § 4, § 6 i § 7 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 23 maja 2008 r. w sprawie pomocy finansowej na pozyskanie lokalu mieszkalnego lub domu przez funkcjonariuszy (…). Otrzymana pomoc uprzednio zwiększyła dochód podlegający opodatkowaniu. Spłata była dokonana dobrowolnie, ale stanowiła warunek konieczny otrzymania nowego świadczenia mieszkaniowego.
Dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych zwrot pomocy finansowej przez Funkcjonariuszy służb podległych Ministrowi Spraw Wewnętrznych i Administracji, należy traktować jako zwrot nienależnie pobranych świadczeń.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają podstawę prawną dla płatnika, aby przy obliczaniu zaliczek na podatek odejmował od dochodu kwotę dokonanego zwrotu nienależnie pobranych świadczeń. Jak wynika bowiem z postanowień art. 41b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczek) płatnicy, o których mowa w art. 32, 33, 35 i 41, odejmują od dochodu kwotę dokonanych zwrotów, łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką).
Ostateczne rozliczenie zwracanych przez podatnika nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód do opodatkowania, następuje w zeznaniu podatkowym.
Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.
Z kolei, w myśl art. 26 ust. 7h ustawy:
Kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 5, przekraczająca kwotę dochodu, o którym mowa w ust. 1, może być odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych.
Jeżeli płatnik nie odliczy dokonanego przez podatnika zwrotu od bieżących dochodów podatnika, na skutek upływu roku podatkowego bądź osiągania przez niego niewielkich dochodów lub ustania źródła przychodu, wówczas odliczenia dokonuje sam podatnik na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dokona tego poprzez odliczenie świadczenia od dochodu w zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym dokonał zwrotu nienależnie pobranego świadczenia. W przypadku zaś, gdy kwota odliczenia przekracza kwotę dochodu uzyskanego w danym roku, kwota ta będzie mogła zostać odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno następujących po sobie 5 latach podatkowych.
Wobec powyższego, zwrot otrzymanej przez Pana pomocy finansowej należy traktować jako zwrot nienależnie pobranych świadczeń. Przysługuje Panu prawo do odliczenia tej kwoty od dochodu w zeznaniu podatkowym za rok, w którym dokonał Pan tego zwrotu.
Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?