Interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.116.2026.2.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że czynności wykonywane przez Pana jako lekarza weterynarii (niebędącego pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej) na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2026 r. (wpływ 23 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest lekarzem weterynarii i prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi weterynaryjne. Wnioskodawca podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce, stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej: Ustawa o PIT).

Wnioskodawca nie jest zatrudniony na umowę o pracę, w szczególności Wnioskodawca nie jest pracownikiem Powiatowej Inspekcji Weterynaryjnej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca zawiera umowy z Powiatowymi Lekarzami Weterynarii (dalej: Umowy). Umowy są zawierane w oparciu o wydawane przez Powiatowych Lekarzy Weterynarii decyzje w sprawie wyznaczenia Wnioskodawcy do wykonywania czynności w niej wskazanych.

Umowy są zawierane na podstawie niżej wskazanych przepisów.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 12, dalej: UoIW), jeżeli Powiatowy Lekarz Weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może wyznaczać na czas określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji, w tym lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt do określonych w ustawie zadań. Wyznaczenie do wykonania czynności, o którym mowa w ust. 1, następuje w drodze decyzji administracyjnej wydanej przez Powiatowego Lekarza Weterynarii określającej rodzaj i zakres czynności przekazanych do wykonania.

Natomiast z art. 16 ust. 3 wyżej UoIW wynika, że wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, następuje po zawarciu przez Powiatowego Lekarza Weterynarii umowy określającej zakres, terminy i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności.

Zgodnie z art. 16 ust. 3 pkt 1 UoIW osobą, z którą może być zawarta umowa jest określona w ust. 1 pkt 1 i 2 tego przepisu, osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą.

Lekarzom weterynarii i innym osobom niebędącym pracownikami Inspekcji Weterynaryjnej, wykonującym czynności związane ze zwalczaniem chorób zakaźnych zwierząt, w tym chorób odzwierzęcych, przysługuje wynagrodzenie w wysokości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 2 ww. ustawy.

Zgodnie z treścią art. 16 ust. 7 UoIW wykonywanie czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 nie stanowi zatrudnienia w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1684), lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami powiatowego inspektoratu weterynarii oraz lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami Inspekcji Weterynaryjnej, wyznaczonym przez Powiatowego Lekarza Weterynarii, a także podmiotom prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt, z którymi została zawarta umowa, o której mowa w art. 16 ust. 3 UoIW za wykonywanie czynności wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy przysługuje wynagrodzenie.

W Umowach znajdują się m.in. następujące informacje:

‒Zleceniodawcą jest Powiatowy Lekarz Weterynarii,

‒Zleceniobiorcą jest Wnioskodawca,

‒Oświadczenie Wnioskodawcy, że jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą.

Objęte Umową czynności pokrywają się z przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie na swój rachunek bankowy, na podstawie składanej Powiatowym Lekarzom Weterynarii dokumentacji.

W Umowach wprost wskazano, że odpowiedzialność za szkody wyrządzone przez Wnioskodawcę osobom trzecim na skutek działań podjętych przy wykonywaniu powierzonych mu czynności ponosi Powiatowy Lekarz Weterynarii.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Ad I

W odpowiedzi na pytanie, czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pan od Powiatowego Inspektoratu Weterynarii, za wykonywanie czynności na podstawie będącej przedmiotem wniosku Umowy stanowi przychody, o których mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych?, Wnioskodawca wskazał:

Wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzymuje od właściwego Powiatowego Inspektoratu Weterynarii, za wykonywanie czynności na podstawie będących przedmiotem wniosku Umów nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: ustawa o PIT).

Ad II

W odpowiedzi na pytanie: Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pan od Powiatowego Inspektoratu Weterynarii, za wykonywanie czynności na podstawie będącej przedmiotem wniosku Umowy, stanowi przychody, o których mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?, Wnioskodawca wskazał:

Udzielając odpowiedzi niniejszemu organowi podatkowemu na zadane pytanie, Wnioskodawca w pierwszej kolejności wskazuje na fragment interpretacji ogólnej nr DD2/033/30/KBF/14/RD-47426 Ministra Finansów z dnia 22 maja 2014 r. w sprawie możliwości zaliczenia, w określonych warunkach, przychodów wymienionych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście do źródła - działalność gospodarcza (Dz. Urz. MF z 2014 r. poz. 21), w ramach której, wskazano, iż:

Niniejsza interpretacja ogólna Ministerstwa Finansów została wydana na skutek zaistnienia wątpliwości w zakresie kwalifikacji przychodów do właściwego źródła w sytuacji, gdy przychody uzyskiwane przez podatnika są wymienione w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście i jednocześnie działalność prowadzona przez podatnika spełnia warunki określone w definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

Wobec powyższego wskazać należy, że niezależnie od okoliczności spełnienia przesłanek wykonywania działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, przepis art. 13 pkt 6 ustawy o PIT powinien znaleźć zastosowanie, kiedy m.in. wystąpiły następujące przesłanki:

1)organ administracji państwowej zlecił wykonanie określonych czynności (w tym przypadku powiatowy lekarz weterynarii zlecił wykonywanie czynności, o których mowa w zawartych z nim Umowami - ad III wskazuje ich treść) oraz

2)nastąpiło to na podstawie właściwych przepisów, w tym przypadku ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej m.in. art. 16 ust. 1 pkt 1, art. 16 ust. 2 czy też art. 16 ust. 3.

Reasumując Wnioskodawca uważa, że zgodnie z tym, co wskazywał w uzasadnieniu w ramach pierwotnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, iż wynagrodzenie, które otrzymuje od Powiatowego Inspektoratu Weterynarii, jest to przychód z art. 13 pkt 6 ustawy o PIT, który biorąc pod uwagę stanowisko Ministerstwa Finansów wyrażonej w przytaczanej interpretacji ogólnej, może zostać także zaliczony do przychodu z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

Wnioskodawca wskazuje, iż to na skutek powziętych przeze niego wątpliwości, zwrócił się z zadanym pytaniem do niniejszego organu.

Istota postępowania podatkowego inicjowanego z wniosku o interpretację indywidualną w istocie sprowadza się do oceny skutków podatkowych przez organ podatkowy opisanego stanu faktycznego, poprzez pryzmat zadawanego przez Wnioskodawcę pytania.

Jednym z elementów niniejszego przepisu art. 15 ust. 3 ustawy o VAT (który stanowi przedmiot wątpliwości Wnioskodawcy), jest okoliczność spełnienia przez podatnika przesłanki uzyskania przychodu wymienionego w art. 13 pkt 2-9 ustawy o PIT.

Jeżeli podatnik powziął wątpliwości, co do tego czy ww. przepis art. 15 ust. 3 ustawy o VAT ma do jego sytuacji zastosowanie, a jednym z jego elementów konstrukcyjnych jest uzyskanie przychodu wymienionego w art. 13 pkt 2-9 ustawy o PIT, to organ podatkowy winien jest tą okoliczność ocenić, a nie przerzucać niniejszy obowiązek na Wnioskodawcę.

Dodatkowo, co prawda w zakresie innego stanu faktycznego, natomiast odnośnie istoty postępowania z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wypowiadał się WSA we Wrocławiu, w wyroku z 14 marca 2024 r., sygn. akt I SA/Wr 733/23:

Analogicznie, organ podatkowy winien ocenić okoliczność spełnienia przez Wnioskodawcę przesłanki zastosowania wobec niego art. 13 pkt 6 ustawy o PIT, uwzględniając przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny, jak i uzasadnienie prawne do przedstawionego stanowiska.

Ad III

W odpowiedzi na pytanie: Czy zawarta przez Pana Umowa z Powiatowym Inspektoratem Weterynarii określa warunki wykonywania przez Pana powierzonych czynności (zakres, termin i miejsce wykonania, wysokość wynagrodzenia i płatności)?, Wnioskodawca wskazał:

Umowy zawarte przez Wnioskodawcę z Powiatowymi Inspektoratami Weterynarii określają warunki wykonywanych przez niego czynności.

Aktualnie Wnioskodawca zawarł trzy Umowy z odpowiednio właściwym miejscowo Powiatowym Inspektoratem Weterynarii znajdującym się w:

1)(…),

2)(…), oraz

3)(…)

- zwane później łącznie „Umowami”.

Termin

Każda z ww. umów zawarta jest na czas określony, tj. od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r.

Wynagrodzenie i płatności

Za wykonane czynności na podstawie zawartej każdej z ww. umów, Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie w wysokości określonej przepisami rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywane czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1684).

Miejsce wykonywania

Miejscem wykonywania czynności w każdej z ww. umów, jest odpowiednio w przypadku:

‒umowy z 31 grudnia 2025 r. z Powiatowym Inspektoratem Weterynarii w (…) - miejsce na terenie powiatu (…),

‒umowy z 30 grudnia 2025 r. zawartej z Powiatowym Inspektoratem Weterynarii w (…) - miejsce na terenie powiatu (…),

‒umowy z 19 grudnia 2025 r. z Powiatowym Inspektoratem Weterynarii w (…) - miejsce na terenie powiatu (…).

Zakres czynności

Zakres czynności na podstawie każdej z ww. umów obejmuje czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 12). Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności w ramach każdej z umów, nie wykraczają poza zakres ww. przepisu.

Ad IV

W odpowiedzi na pytanie: Czy umowę zawiera Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?, Wnioskodawca wskazał:

Wnioskodawca umowę zawierał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.).

Ad V

W odpowiedzi na pytanie: Czy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej jest Pan podatnikiem podatku VAT?, Wnioskodawca wskazał:

Istota niniejszego postępowania, a także przedmiot wątpliwości Wnioskodawcy sprowadza się do uzyskania odpowiedzi na pytanie, czy w ramach umów zawieranych z powiatowymi lekarzami weterynarii Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, tj. czy zastosowanie wobec Wnioskodawcy, na gruncie przedstawionego stanu faktycznego, znajduje art. 15 ust. 3 ustawy o VAT.

Zatem z daleko posuniętej ostrożności wobec potencjalnych konsekwencji podatkowych, a także będąc niepewnym zastosowania do Wnioskodawcy przepisu w art. 15 ust. 3 ustawy o VAT – Wnioskodawca dokonał czynności rejestracji jako podatnik VAT czynny, zgodnie z art. 96 tej ustawy, i figuruje w rejestrze podatników VAT.

Jednakże wobec powyższego Wnioskodawca nabrał wątpliwości, czy powinien być podatnikiem VAT, stąd Wnioskodawca zdecydował się wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w mojej sprawie, stosownie do art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Istota postępowania podatkowego inicjowanego z wniosku o interpretację indywidualną w istocie sprowadza się do oceny skutków podatkowych przez organ podatkowy opisanego stanu faktycznego, poprzez pryzmat zadawanego przez Wnioskodawcę pytania.

Zatem to rolą Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest dokonanie oceny, czy przedstawione przeze mnie stanowisko jest prawidłowe, a przesłanki zastosowania zwolnienia zostały spełnione.

W odmiennym stanie faktycznym, niemniej podobnej natury okoliczności były już przedmiotem rozstrzygnięć Naczelnego Sądu Administracyjnego. W jednym z wyroku z 18 stycznia 2024 r., o sygn. akt II FSK 277/23, wskazano, że:

Jak wskazał NSA, w wyroku z 9 stycznia 2020 r., II FSK 163/18:

Jeżeli Wnioskodawca sam by sobie odpowiedział na niniejsze pytanie, w zakresie czy jest podatnikiem podatku VAT, to w rezultacie przekreślałoby to sens występowania z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiotowej sprawie.

Stąd w zależności od zajętego przez organ podatkowego stanowiska – Wnioskodawca dokona czynności zmierzających do wyrejestrowania z rejestru podatników czynnych VAT albo Wnioskodawca pozostanie w tym rejestrze jako podatnik VAT czynny.

Pytanie

Czy opisane w stanie faktycznym czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, jako lekarza weterynarii (niebędącego pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej) na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii będące konsekwencją decyzji administracyjnych, wyznaczających go na wykonawcę tych czynności, pozostają poza zakresem regulacji tej ustawy i nie podlegają opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 3 Ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, opisane czynności wykonywane na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Kluczowe dla niniejszej sprawy jest jednak wyłączenie zawarte w art. 15  ust. 3 pkt 3 Ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody są wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o PIT, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym więzami prawnymi co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wobec osób trzecich.

Analiza stanu faktycznego prowadzi do wniosku, że w przypadku Wnioskodawcy spełnione są łącznie wszystkie trzy przesłanki określone w tym przepisie:

1.Klasyfikacja przychodu

Zgodnie z art. 16 ust. 2 UoIW Powiatowy Lekarz Weterynarii może wyznaczać na czas określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji, w tym lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt do wykonywania zadań określonym w art. 16 ust. 1 UoIW w drodze decyzji administracyjnej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 UoIW Powiatowy Lekarz Weterynarii jest organem Inspekcji Weterynaryjnej, a powiatowa inspekcja weterynaryjna wchodzi w skład niezespolonej administracji rządowej.

Z kolei zgodnie z art. 56 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 23 stycznia 2009 r. o wojewodzie i administracji rządowej w województwie (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 428) organami niezespolonej administracji rządowej są terenowe organy administracji rządowej podporządkowane właściwemu ministrowi lub centralnemu organowi administracji rządowej oraz kierownicy państwowych osób prawnych i kierownicy innych państwowych jednostek organizacyjnych wykonujących zadania z zakresu administracji rządowej w województwie, w tym Powiatowi Lekarze Weterynarii.

W myśl art. 5 § 2 pkt 2 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1691) przez organy administracji publicznej rozumie się m.in. inne terenowe organy administracji rządowej (zespolonej i niezespolonej).

Skoro zatem Powiatowy Lekarz Weterynarii jest organem administracji rządowej, to jest również organem administracji państwowej, w konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy przychody osiągane w związku z wykonywaniem czynności opisanych w stanie faktycznym stanowią przychody, o których mowa w art. 13 pkt 6 Ustawy o PIT.

Alternatywnie, mogą być one uznane za przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, tj. przychody o których mowa w art. 13 pkt 8 Ustawy o PIT.

Niezależnie od tego czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę zostaną zakwalifikowane do przychodów o których mowa w art. 13 pkt 6 czy art. 13 pkt 8 Ustawy o PIT, mieszczą się one w katalogu przychodów, o którym mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 Ustawy o VAT. W konsekwencji przesłanka klasyfikacji przychodu jest spełniona.

2.Więzi prawne co do warunków i wynagrodzenia

Czynności są wykonywane na podstawie decyzji administracyjnej Powiatowego Lekarza Weterynarii oraz Umowy, która precyzuje miejsce, czas oraz wysokość wynagrodzenia (zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi). Wnioskodawca działa w ramach struktury Inspekcji Weterynaryjnej, co istotnie ogranicza jego samodzielność w realizacji tych konkretnych zadań.

3.Odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich

Z treści Umów wprost wynika, że to Powiatowi Lekarze Weterynarii ponoszą odpowiedzialność za szkody wyrządzone przez Wnioskodawcę osobom trzecim w wyniku czynności wykonywanych na rzecz ich rzecz. Oznacza to, że ryzyko gospodarcze i deliktowe związane z działaniem Wnioskodawcy zostaje przeniesione na organ publiczny.

Spełnienie powyższych kryteriów oznacza, że w zakresie czynności wykonywanych z wyznaczenia Powiatowego Lekarza Weterynarii, Wnioskodawca nie występuje w charakterze samodzielnego podatnika VAT. Działa on jako osoba podlegająca kontroli i nadzorowi organu, który przejmuje na siebie odpowiedzialność za skutki jego działań.

W konsekwencji, czynności te nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o VAT i nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacjach indywidualnych z:

‒4 grudnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.962.2025.1.AKO,

‒27 listopada 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.978.2025.1.JP,

‒31 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.874.2025.1.0S,

‒4 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.240.2025.1.PM,

‒8 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.841.2024.MWJ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Należy wskazać, że aby dana czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

W myśl art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 12 ze zm.):

W myśl art. 5 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Jak stanowi art. 16 ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 16 ust. 2a ww. ustawy:

Natomiast z art. 16 ust. 3 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 16 ust. 6 ww. ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

Ponadto w art. 12 ust. 4 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wskazano, że:

W myśl § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1684):

We wniosku podał Pan informacje, z których wynika, że:

‒jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym;

‒jest Pan lekarzem weterynarii i prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi weterynaryjne;

‒w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zawiera Pan Umowy z Powiatowymi Lekarzami Weterynarii w oparciu o wydawane przez Powiatowych Lekarzy Weterynarii decyzje w sprawie wyznaczenia Pana do wykonywania czynności w nich wskazanych;

‒jako wyznaczony lekarz weterynarii nie jest Pan pracownikiem Powiatowej Inspekcji Weterynaryjnej;

‒Umowy są zawierane zgodnie z art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej;

‒zawarł Pan Umowy z odpowiednio właściwym miejscowo Powiatowym Inspektoratem Weterynarii znajdującym się w: (…)), każda z Umów zawarta jest na czas określony od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r.;

‒w Umowach:

·Zleceniodawcą jest Powiatowy Lekarz Weterynarii,

·Zleceniobiorcą jest Pan;

‒Umowy określają warunki wykonywanych przez Pana czynności: zakres, termin i miejsce wykonywania zleconych czynności, wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz płatności;

‒zakres czynności na podstawie każdej z ww. Umów obejmuje czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej;

‒za wykonanie czynności na podstawie zawartej każdej z ww. Umów, otrzyma Pan wynagrodzenie w wysokości określonej przepisami rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii;

‒wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie złożonej Zleceniodawcy przez Pana dokumentacji;

‒Zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone osobom trzecim przez Pana jako Zleceniobiorcę, na skutek działań podjętych przy wykonywaniu powierzonych czynności;

‒otrzymywane przez Pana wynagrodzenie od właściwego Powiatowego Inspektoratu Weterynariinie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

‒otrzymywane przez Pana od Powiatowego Inspektoratu Weterynarii stanowi przychód z art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wykonywane przez Pana jako lekarza weterynarii (niebędącego pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej) na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii czynności, będące konsekwencją decyzji administracyjnej, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak wynika z przedstawionych przepisów, lekarz weterynarii wykonujący czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej jest związany umową ze zlecającym wykonanie ww. czynności określającą warunki wykonania tych czynności (zakres, termin i miejsce wykonania, wysokość wynagrodzenia i płatności) oraz wykonując wyznaczone czynności pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji nie ponosi odpowiedzialności za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Jak Pan wskazał wynagrodzenie otrzymywane z tytułu wykonywania czynności zleconych na rzecz właściwego Powiatowego Inspektoratu Weterynarii nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem należy uznać, że nie będzie Pan prowadzić samodzielnie działalności gospodarczej w świetle art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy.

Otrzymywane przez Pana wynagrodzenie jest wynagrodzeniem wymienionym w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pomiędzy Panem a Powiatowymi Lekarzami Weterynarii są zawarte Umowy określające zakres czynności i wskazujące należne wynagrodzenie, a odpowiedzialność za szkody wyrządzone osobom trzecim przez Pana jako Zleceniobiorcę jest po stronie Zleceniodawcy.

Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności co do:

‒warunków wykonywania tych czynności,

‒wynagrodzenia oraz

‒odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zatem Pan, jako lekarz weterynarii wykonujący czynności, o których mowa w art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (działający na zlecenie Powiatowych Lekarzy Weterynarii) nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, gdyż w opisanej sytuacji spełnione są wszystkie warunki wskazane w tym przepisie.

W konsekwencji, czynności wykonywane przez Pana jako lekarza weterynarii (niebędącego pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej) na rzecz Powiatowych Lekarzy Weterynarii, będące konsekwencją decyzji administracyjnej wyznaczającej Pana jako wykonawcę tych czynności, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w związku z wykonywaniem tych czynności nie działa Pan jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Jako element opisu sprawy przyjęto Pana jednoznaczne wskazanie, że otrzymywane wynagrodzenie nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast stanowi przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.