Komentarz do ustawy o CIT 2026 - Art. 24ca

I. Minimalny podatek dochodowy od osób prawnych [art. 24ca]

[Zakres przepisu] Przepis reguluje tzw. minimalny podatek dochodowy od osób prawnych. Powodem wprowadzenia minimalnego opodatkowania była rosnąca zagraniczna luka CIT, wynikająca ze sztucznego transferowania zysków do innych krajów, głównie przez korporacje międzynarodowe. Ustawodawca uznał, że sytuacją niepożądaną jest fakt prowadzenia przez podatników na polskim rynku działalności, w której z jednej strony wykazują oni znaczne wartościowo obroty, ale z drugiej strony ponoszą w dłuższym okresie stratę z takiej działalności bądź też wykazują dochód na bardzo niskim poziomie. Regulacja „podatku minimalnego” ma prowadzić do uszczelnienia systemu podatkowego, a jej bezpośrednim rezultatem ma być zwiększenie wpływów z tytułu CIT.

Minimalny podatek dochodowy nie ma zastosowania do podmiotów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek (zob. komentarz do art. 28h).

II. Podatnicy i stawka podatku [art. 24ca ust. 1, 2 i 17]

[Podatnicy minimalnego podatku dochodowego – art. 24ca ust. 1] Podatnikami minimalnego podatku dochodowego są spółki będące podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, czyli podlegające w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Są to:

• spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
• spółki akcyjne,
• proste spółki akcyjne,
• spółki komandytowe,
• spółki komandytowo-akcyjne,
• niektóre spółki jawne.

Opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym podlegają również podatkowe grupy kapitałowe.

Podatnikami minimalnego podatku dochodowego mogą być również nierezydenci w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, którzy prowadzą działalność poprzez położony na terytorium Polski zagraniczny zakład. Definicja zagranicznego zakładu wynika z art. 4a pkt 11 i obejmuje oddział, przedstawicielstwo, plac budowy, zależnego przedstawiciela, a także innego rodzaju stałą placówkę, przy czym fakt istnienia zagranicznego zakładu powinien być stwierdzony z uwzględnieniem odpowiednich regulacji umowy o unikaniu podwójnego opodatko­wania.