Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.186.2026.4.MSO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, żePaństwastanowiskowsprawieocenyskutkówpodatkowychopisanegozdarzeniaprzyszłegow podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 kwietnia 2026 r. (data wpływu 7 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka [w dalszej części zwana Wnioskodawcą] prowadzi działalność od (…) 2015 roku w formie spółki z o.o, w zakresie głównego PKD: (…).

Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Polsce i jest czynnym podatnikiem podatku VAT (od (…) 2015 roku).

Wnioskodawca planuje nabyć do swojej działalności gospodarczej motocykl marki (…). Planowany termin zakupu – po otrzymaniu korzystnej interpretacji indywidualnej. Przewidywana wartość motocykla to około (…) PLN brutto.

Motocykl będzie służył jako środek transportu do szybszego poruszania się i dojazdu na spotkania z klientami/ kontrahentami, czy też w celu dopełnienia obowiązków dokumentacyjnych w urzędach.

Użytkowanie motocykla ma na celu ominięcie korków w mieście, poprawę punktualności poprzez przewidywalność czasu dojazdu i brak konieczności poszukiwania miejsc parkingowych. Z uwagi na miejsce prowadzenia działalności tj. (…) często pojawia się problem korków. W takiej sytuacji w godzinach szczytu, zamiast samochodu wykorzystywany będzie bardzo często motocykl jako środek transportu, co pozwoli na ominięcie korków. Ma to dla działalności Wnioskodawcy kluczowe znaczenie, aby nie spóźnić się na spotkanie z Klientem i go nie stracić (co w konsekwencji przełoży się na osiągane przychody). Dodatkową przyczyną podjętej decyzji o zakupie motocykla są niższe koszty eksploatacji motocykla w stosunku do samochodu (np. niższe koszty paliwa i przechowywania). Motocykl będzie wykorzystywany również do wyjazdów w podróże służbowe.

Wnioskodawca nie zamierza dokonywać zgłoszenia na druku VAT-26 i prowadzić ewidencji przebiegu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Na zadane w wezwaniu pytania, odpowiedzieli Państwo w następujący sposób:

1.Jaki dokładnie rodzaj działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT Państwo wykonujecie?

Główna działalność firmy to usługi wspomagające (…). Działalność w zakresie głównego PKD: (…). Czynny podatnik VAT od (…) 2015 roku.

2.Jakich konkretnie wydatków dotyczy pytanie zadane we wniosku, czy tylko od nabycia motocykla, czy również od wydatków eksploatacyjnych?

Pytanie dotyczy zarówno nabycia motocykla jak i wydatków eksploatacyjnych nim związanych.

3.Na kogo będą wystawione faktury dotyczące wydatków poniesionych na motocykl, o których mowa we wniosku?

Faktury będą wystawiane na dane firmy (Wnioskodawcę) to jest (…) Sp. z o.o.

4.Czy motocykl, o którym mowa we wniosku, podlega rejestracji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1251 ze zm.)?

Tak.

5.Czy motocykl jest pojazdem samochodowym w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm)?

Tak.

6.Czy motocykl będzie wykorzystywany również do celów innych niż działalność gospodarcza np. do celów prywatnych?

Wnioskodawca planuje go wykorzystywać do celów mieszanych tj. do działalności gospodarczej i do użytku prywatnego – stąd planuje jedynie odliczenie 50 % podatku VAT. Spółka nie będzie składać VAT-26 i prowadzić ewidencji przebiegu. W Spółce będzie obowiązywał regulamin użytkowania motocykla.

7.Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywali motocykl w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. czy do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź a) tj. do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

8.Gdzie motocykl będzie garażowany, czy będzie możliwość pobrania motocykla po godzinach pracy firmy?

Motocykl będzie garażowany na terenie Spółki, aczkolwiek będą sytuacje, gdzie będzie on znajdował się pod domem członka zarządu lub pracownika (jeśli np. skończy później pracę lub będzie wyjeżdżał z samego rana na spotkanie lub delegację) lub w miejscu związanym z wykorzystaniem motocykla do celów prywatnych. Motocykl będzie bowiem też służył zarówno wyjazdom służbowym jak i prywatnym. Tak więc nie zawsze motocykl będzie garażowany na terenie firmy i będzie też możliwe pobranie go po godzinach pracy firmy – spotkania z kontrahentami lub wyjazdy prywatne nie zawsze będą takie same jak godziny pracy firmy.

Z uwagi na powyższe Podatnik decyduje się na odliczanie 50 % podatku VAT.

9.Czy zamierzają Państwo wprowadzić regulamin użytkowania motocykla wykluczający użycie go do celów prywatnych?

Tak. Wnioskodawca zamierza wprowadzić regulamin użytkowania motocykla, w której ureguluje kwestie korzystania z motocykla przez zarząd czy pracowników jak i do celów prywatnych. Jednak Wnioskodawca z uwagi na fakt, iż motocykl będzie również wykorzystywał do użytku prywatnego planuje odliczać tylko 50 % podatku VAT. Nie będzie dokonywał zgłoszenia na druku VAT-26 czy prowadził ewidencji przebiegu.

10.Jakie zamierzają Państwo określić zasady/reguły wykluczające użytek prywatny motocykla, proszę je opisać?

Jw. W firmie będzie regulamin określający kto i kiedy może z niego korzystać, gdzie może być garażowany /pozostawiony po pracy.

11.Kto w Państwa Spółce będzie korzystał z motocykla?

Zarówno Zarząd, który zajmuje się sprawami Spółki, ale także zatrudnieni pracownicy.

12.Czy zatrudniacie Państwo pracowników, którzy będą mieli możliwość używania tego motocykla?

Tak, Wnioskodawca zatrudnia pracowników, który będą mogli używać motocykl – zgodnie z regulaminem wewnętrznym.

13.Czy będzie istniał nadzór nad używaniem tego motocykla, a jeśli tak to w jaki sposób będą Państwo nadzorowali używanie tego motocykla?

W Spółce będzie regulamin, o którym mowa powyżej – który pozwoli na nadzór użytkowania motocykla.

14.Czy posiadają Państwo status małego podatnika, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, tj. czy wartość Państwa przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro?

Nie. Spółka nie jest małym podatnikiem w rozumieniu ustawy CIT (przychody przekraczają 2 mln Euro)

15.Czy motocykl, o którym mowa we wniosku, będzie spełniał definicję środka trwałego, zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dniu przyjęcia do używania?

Tak.

16.Do jakiej grupy klasyfikacji środków trwałych zaliczą Państwo motocykl, o którym mowa we wniosku?

KŚT 740

17.Proszę dokładnie wskazać jaki jest związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem na zakup motocykla, a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów w Spółce?

Motocykl będzie służył jako środek transportu do szybszego poruszania się i dojazdu na spotkania z klientami/kontrahentami, czy też w celu dopełnienia obowiązków dokumentacyjnych w urzędach. Użytkowanie motocykla ma na celu ominięcie korków w mieście, poprawę punktualności poprzez przewidywalność czasu dojazdu i brak konieczności poszukiwania miejsc parkingowych. Z uwagi na miejsce prowadzenia działalności tj. (…) często pojawia się problem korków. W takiej sytuacji w godzinach szczytu, zamiast samochodu wykorzystywany będzie bardzo często motocykl jako środek transportu, co pozwoli na ominięcie korków. Ma to dla działalności Wnioskodawcy kluczowe znaczenie, aby nie spóźnić się na spotkanie z Klientem i go nie stracić (co w konsekwencji przełoży się na osiągane przychody). Dodatkową przyczyną podjętej decyzji o zakupie motocykla są niższe koszty eksploatacji motocykla w stosunku do samochodu (np. niższe koszty paliwa i przechowywania). Motocykl będzie wykorzystywany również do wyjazdów w podróże służbowe. Poza tym wielu kontrahentów korzysta z motocykli i to jest pojazd dzięki, któremu można się integrować z kontrahentami co przekłada się jednoznacznie i w zauważalny oraz odczuwalny sposób na osiągane wyniki Spółki.

Powyższe wskazuje wprost na obniżenie kosztów związanych z prowadzeniem działalności w zakresie pozyskiwania Klientów, załatwiania spraw np. w urzędach. Zdobywanie Klientów, spotkania z nimi i podróże służbowe przekładają się wprost na uzyskiwane przychody przez Wnioskodawcę.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabytego motocykla?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad 3

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty VAT naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak zostało wykazane powyżej motocykl będzie wykorzystywany w działalności do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak jednak wynika z art. 86a ust. 1 u.p.t.u., w przypadku tzw. wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku podlegającego odliczeniu stanowi 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury.

Zgodnie z art. 2 pkt 34 u.p.t.u., pod pojęciem pojazdów samochodowych rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Jak wynika z definicji zawartej w art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym, przez pojazd samochodowy rozumieć należy pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. Motocykl zatem stanowi pojazd samochodowy.

Wnioskodawca podjął decyzję, że nie będzie składał druku VAT-26 i prowadził ewidencji przebiegu.

Stosownie więc do art. 86a ust. 1 u.p.t.u., Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczania VAT zawartego w wydatkach dotyczących nabycia motocykla, jak również w tzw. wydatkach eksploatacyjnych w 50%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usług.

Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z dyspozycją art. 86a ust. 1 ww. ustawy,

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1)wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

2)należnego z tytułu:

a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

3)należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

4)wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.

Według art. 2 pkt 34 ww. ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych – rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług:

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1)nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2)używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3)nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Stosownie do dyspozycji ust. 3 ww. artykułu,

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1)w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2)do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Jak wynika z ust. 4 ww. artykułu:

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1)sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2)konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy o VAT:

Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1) przeznaczonych wyłącznie do:

a) odprzedaży,

b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

2) w odniesieniu do których:

a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub

b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

W przywołanych przepisach art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca zawarł szczególne uregulowania dotyczące określenia wysokości przysługującej do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Przepis ust. 1 tego artykułu wprowadza ogólną zasadę, zgodnie z którą od wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi (w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony), przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego. Taka konstrukcja art. 86a ustawy oznacza, że w sytuacji, gdy znajduje zastosowanie szczególne uregulowanie zawarte w jego ust. 1, wówczas podatnik może skorzystać jedynie z ograniczonego prawa do odliczenia podatku naliczonego (w 50%). Jeżeli jednak przepis art. 86a ust. 1 ustawy nie znajduje zastosowania, wówczas stosuje się ogólne uregulowania dotyczące odliczania podatku, zawarte w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

W grupie pojazdów samochodowych, określonej w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, mieszczą się pojazdy, których konstrukcja wskazuje na ich przeznaczenie co do zasady do użytku prywatnego, jednakże mogą być także wykorzystywane w działalności gospodarczej (np. samochód osobowy, motocykl). Z tych względów – dla celów pełnego odliczania – fakt wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

Z artykułu 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1251 ze zm.) wynika, że:

Użyte w ustawie określenia oznaczają pojazd samochodowy – pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.

Punkt 31 tego artykułu stanowi, że:

Użyte w ustawie określenie pojazd – środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszynę lub urządzenie do tego przystosowane, z wyjątkiem urządzenia wspomagającego ruch.

Według pkt 32 ww. artykułu:

Użyte w ustawie określenie pojazd silnikowy – pojazd wyposażony w silnik, z wyjątkiem motoroweru, pojazdu szynowego, roweru, wózka rowerowego, hulajnogi elektrycznej, urządzenia transportu osobistego i wózka inwalidzkiego.

W myśl pkt 45 omawianego artykułu:

Użyte w ustawie określenie motocykl – pojazd samochodowy dwukołowy kategorii L3e albo dwukołowy z bocznym wózkiem kategorii L4e, albo trójkołowy kategorii L5e o symetrycznym rozmieszczeniu kół, spełniający kryteria klasyfikacji dla pojazdów odpowiednio dla kategorii L3e albo L4e, albo L5e, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 168/2013 z dnia 15 stycznia 2013 r. w sprawie homologacji i nadzoru rynku pojazdów dwu- lub trzykołowych oraz czterokołowców (Dz.Urz. UE L 60 z 02.03.2013, str. 52 , z późn. zm.)

Zgodnie z art. art. 86a ust. 12 ustawy o VAT:

Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie pozostałych agencji transportowych i są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Planujecie Państwo nabyć do swojej działalności gospodarczej motocykl, który będzie służył jako środek transportu do szybszego poruszania się i dojazdu na spotkania z klientami/kontrahentami, czy też w celu dopełnienia obowiązków dokumentacyjnych w urzędach. Nie zamierzacie Państwo dokonywać zgłoszenia na druku VAT-26 i prowadzić ewidencji przebiegu. Motocykl podlega rejestracji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo o ruchu drogowym. Planujecie Państwo go wykorzystywać do celów mieszanych tj. do działalności gospodarczej i do użytku prywatnego. Faktury za nabycie i koszty eksploatacji będą wystawione na Państwa.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w wysokości 50% od nabycia motocykla i wydatków eksploatacyjnych.

W wyniku analizy cytowanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że motocykl zgodnie z przepisami Prawo o ruchu drogowym będzie spełniać definicję pojazdu samochodowego określoną w art. 2 pkt 34 ustawy o VAT. Zatem w odniesieniu do tego pojazdu będą miały zastosowanie wymienione wcześniej cytowane przepisy art. 86a ustawy o VAT.

Powołane przepisy art. 86a wprowadzają ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, przeznaczonych do „użytku mieszanego”, tj. wykorzystywanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i do celów użytku prywatnego.

Wyłączenia z ograniczenia w odliczeniu podatku zawiera art. 86a ust. 3 ustawy. Według tego przepisu, skorzystanie z prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi umożliwia spełnienie m.in. warunku wykorzystywania samochodów przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej (pkt 1 lit. a), wskazującego obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (pkt 2).

Przepis art. 86a ust. 4 ustawy stanowi doprecyzowanie ust. 3 pkt 1 lit. a ww. artykułu i określa warunki, jakie muszą być spełnione, aby pojazdy były uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Pierwszy z tych warunków (pkt 1) należy odnieść do pojazdów, których konstrukcja umożliwia ich wykorzystywanie zarówno do użytku prywatnego, jak i w działalności gospodarczej (np. samochody osobowe). W związku z tym, że nie można obiektywnie stwierdzić (poza pewnymi zupełnie wyjątkowymi sytuacjami), że taki pojazd wykorzystywany jest przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej, ustawodawca określił dodatkowe wymogi, których spełnienie umożliwi podatnikowi udowodnienie, że pojazd nie jest wykorzystywany na cele prywatne. Takim wymogiem jest stworzenie reguł wykluczających użycie pojazdu do celów prywatnych potwierdzone prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu (ust. 4 pkt 1). Ustawodawca przewidział przy tym przypadki, w których nie ma konieczności prowadzenia ww. ewidencji (ust. 5).

Z opisu wniosku wynika, że opisany we wniosku sposób użytkowania motocykla wskazuje, że będzie on wykorzystywany zarówno do działalności gospodarczej jak również do celów innych niż działalność gospodarcza – tj. będzie wykorzystywany do tzw. celów „mieszanych”, bowiem jak Państwo wskazali, motocykl będzie wykorzystywany zarówno do działalności gospodarczej jak i celów prywatnych.

W konsekwencji powyższego, w sytuacji, gdy ponoszone wydatki będą związane z motocyklem, który będzie służył czynnościom opodatkowanym oraz czynnościom innym niż działalność gospodarcza, czyli wykorzystywany będzie do użytku „mieszanego”, to zastosowanie znajdzie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, tj. przepis dający prawo do odliczenia w wysokości 50% kwoty podatku wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z tymi pojazdami.

Reasumując, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie motocykla oraz 50% kwoty podatku naliczonego od wydatków eksploatacyjnych, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy, o ile nie wystąpią okoliczności wyłączające to prawo wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego (stanu faktycznego). Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.