Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.71.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest:

- w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 - prawidłowe,

- w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 i 3 - nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 24 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 25 lutego 2026 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 5 kwietnia oraz 8 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - … Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) - jest spółką prawa handlowego z siedzibą w …, prowadzącą działalność m.in. w zakresie doradztwa technicznego i inżynieryjnego. Spółka zamierza rozszerzyć przedmiot działalności o usługi demontażu (decommissioning) statków powietrznych wycofanych z eksploatacji, obejmujące rozbiórkę, odzysk części i komponentów, segregację materiałową oraz gospodarowanie odpadami powstającymi w tym procesie. Działalność operacyjną w tym zakresie Spółka planuje prowadzić na terenie lotniska … lub w jego bezpośrednim sąsiedztwie, na terenie województwa ....

W ramach planowanej działalności Spółka będzie przyjmować do demontażu statki powietrzne (samoloty pasażerskie, samoloty transportowe, śmigłowce), którym wygasł resurs techniczny lub które zostały wycofane z eksploatacji przez operatora (np. linię lotniczą) z powodów ekonomicznych lub technicznych. Statki te nie będą posiadały ważnego Świadectwa Zdatności do Lotu (Certificate of Airworthiness) lub będą posiadały takie świadectwo jedynie w celu wykonania ostatniego lotu na miejsce demontażu (tzw. ferry flight/lotu technicznego).

Statki powietrzne przyjmowane do demontażu będą z reguły zawierały w swoich zbiornikach i instalacjach resztkowe ilości płynów eksploatacyjnych, w szczególności:

 1. Paliwo lotnicze - resztki paliwa w zbiornikach skrzydłowych i centralnym, w ilości szacowanej na 5‑10% pojemności zbiorników (tj. około … litrów dla samolotu …), obejmujące zarówno paliwo odzyskiwalne (usable fuel), jak i paliwo nieodzyskiwalne (unusable fuel - resztki w instalacjach, rurociągach i przestrzeniach martwych zbiorników). W zależności od typu statku powietrznego paliwo to może być: (i) paliwem do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 (… - samoloty turbinowe i turbośmigłowe), (ii) benzyną lotniczą o kodzie CN 2710 12 31 (… - samoloty tłokowe lotnictwa ogólnego), lub (iii) paliwem typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70;

 2. Oleje smarowe do silników lotniczych (klasyfikowane w pozycji CN 2710, podpozycje dotyczące olejów smarowych; ustawa o podatku akcyzowym w art. 32 ust. 1 pkt 1 nie wskazuje konkretnych kodów CN dla olejów smarowych lotniczych, posługując się określeniem opisowym) - oleje syntetyczne (np. …) znajdujące się w układach smarowania silników, przekładni i APU (Auxiliary Power Unit), w ilości kilku do kilkunastu litrów na silnik;

 3. Olej hydrauliczny (np. …) - płyn na bazie estrów fosforanowych, klasyfikowany pod kodem CN 3824, znajdujący się w układzie hydraulicznym statku powietrznego, w ilości do kilkudziesięciu litrów.

Paliwo lotnicze (poz. 1) oraz oleje smarowe (poz. 2) są wyrobami akcyzowymi w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2025 r. poz. 126 ze zm., dalej: „ustawa o podatku akcyzowym” lub „u.p.a.”). Wyroby te zostały pierwotnie nabyte przez operatora statku powietrznego (linię lotniczą) ze zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 u.p.a., tj. jako wyroby akcyzowe przeznaczone do użycia w statkach powietrznych w celach gospodarczych, z zachowaniem warunków określonych w art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz ust. 6, 12 i 13 u.p.a. (dostarczenie ze składu podatkowego, objęcie zabezpieczeniem akcyzowym, przemieszczanie na podstawie e-DD).

Płyn hydrauliczny (poz. 3) nie jest wyrobem akcyzowym i jest wymieniony we wniosku jedynie dla pełności opisu procesu technologicznego. Pytania dotyczące obowiązku akcyzowego odnoszą się wyłącznie do wyrobów z poz. 1 i 2.

Proces demontażu statku powietrznego obejmuje następujące etapy związane z płynami eksploatacyjnymi:

 1. Defueling (odtankowanie) - wypompowanie paliwa lotniczego ze zbiorników statku powietrznego do cystern lub pojemników przy użyciu specjalistycznego sprzętu pompowego zgodnego z normami ADR/RID (transport towarów niebezpiecznych);

 2. Drenaż układów olejowych - spuszczenie olejów smarowych z silników, APU, przekładni i innych układów;

 3. Drenaż układu hydraulicznego - spuszczenie płynu hydraulicznego;

 4. Zagospodarowanie wypompowanych płynów - w zależności od scenariusza: (a) przekazanie paliwa i olejów licencjonowanej firmie transportu ADR w celu dalszego wykorzystania poza sektorem lotniczym (np. jako komponent paliw grzewczych, surowiec do produkcji asfaltu, lub spalenie w celu odzysku energii), (b) zwrócenie paliwa do składu podatkowego operatora paliwowego działającego na lotnisku, na którym odbywa się demontaż (np. … - niekoniecznie tego samego operatora, który pierwotnie dostarczył paliwo do statku powietrznego), (c) przekazanie paliwa innemu podmiotowi zużywającemu (operatorowi lotniczemu) działającemu na lotnisku, na którym odbywa się demontaż, w celu dalszego wykorzystania w statkach powietrznych.

Spółka nie jest i nie planuje być podmiotem prowadzącym skład podatkowy. Spółka nie jest również podmiotem pośredniczącym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 23 u.p.a. Spółka będzie działać jako podmiot świadczący usługę demontażu na zlecenie właściciela statku powietrznego (linii lotniczej, leasingodawcy lub innego podmiotu).

Spółka pragnie podkreślić, że paliwo i oleje znajdujące się w statkach powietrznych przyjmowanych do demontażu zostały nabyte ze zwolnieniem od akcyzy przez operatora statku powietrznego (nie przez Spółkę). Spółka nie nabywała tych wyrobów i nie była stroną transakcji podlegającej zwolnieniu. Wyroby te fizycznie znajdują się w zbiornikach i instalacjach statku powietrznego, który został przekazany Spółce do demontażu.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

„Wnioskodawca - … Sp. z o.o. (dalej: „Spółka") - jest spółką prawa handlowego z siedzibą w …, prowadzącą działalność m.in. w zakresie doradztwa technicznego i inżynieryjnego. Spółka zamierza rozszerzyć przedmiot działalności o usługi demontażu statków powietrznych wycofanych z eksploatacji, obejmujące rozbiórkę, odzysk części i komponentów oraz Gospodarowanie odpadami. Działalność operacyjną Spółka planuje prowadzić na terenie lotniska … lub w jego bezpośrednim sąsiedztwie.

Spółka będzie przyjmować do demontażu statki powietrzne (samoloty pasażerskie, transportowe, śmigłowce), którym wygasł resurs techniczny lub które zostały wycofane z eksploatacji z powodów ekonomicznych lub technicznych. Statki te nie będą posiadały ważnego Świadectwa Zdatności do Lotu lub będą posiadały takie świadectwo jedynie w celu wykonania ostatniego lotu na miejsce demontażu (ferry flight).

Statki powietrzne przyjmowane do demontażu będą zawierały resztkowe ilości płynów eksploatacyjnych:

 1) Paliwo lotnicze - resztki w zbiornikach skrzydłowych i centralnym (ok. … litrów dla samolotu). W zależności od typu statku: (i) paliwo do silników odrzutowych CN 2710 19 21 (…), (ii) benzyna lotnicza CN 2710 12 31 (…), lub (iii) paliwo typu benzyny do silników odrzutowych CN 2710 12 70.

 2) Oleje smarowe do silników lotniczych (CN 2710) - oleje syntetyczne (np. …) w układach smarowania silników, przekładni i APU, w ilości kilku do kilkunastu litrów na silnik.

 3) Olej hydrauliczny (CN 3824, np. …) - nie jest wyrobem akcyzowym, wymieniony dla pełności opisu.

Pytania odnoszą się wyłącznie do wyrobów z poz. 1 i 2.

Wyroby z poz. 1 i 2 zostały pierwotnie nabyte przez operatora statku powietrznego ze zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 u.p.a., z zachowaniem warunków z art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz ust. 6, 12 i 13 u.p.a.

Proces demontażu obejmuje:

(1) defueling - wypompowanie paliwa do cystern sprzętem ADR/RID;

(2) drenaż olejów smarowych z silników, APU i przekładni;

(3) drenaż płynu hydraulicznego;

(4) zagospodarowanie płynów w jednym z wariantów:

(a) przekazanie licencjonowanemu przewoźnikowi ADR do wykorzystania poza sektorem lotniczym,

(b) zwrot do składu podatkowego operatora paliwowego na lotnisku demontażu (np. …),

(c) przekazanie innemu operatorowi lotniczemu do zużycia w statkach powietrznych.

Spółka nie jest i nie będzie podmiotem zużywającym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a u.p.a. - nie nabywa wyrobów akcyzowych ze zwolnieniem i nie zużywa ich w statkach powietrznych. Spółka nie jest i nie będzie podmiotem pośredniczącym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 23 u.p.a. - nie figuruje w łańcuchu dostaw z art. 32 ust. 3 u.p.a. i nie prowadzi składu podatkowego. Spółka działa wyłącznie jako podmiot świadczący usługę techniczną demontażu na zlecenie właściciela statku powietrznego (linii lotniczej, leasingodawcy lub innego podmiotu), wykonując czynności defuelingu i drenażu jako element procesu rozbiórki”.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

 1. Czy na Spółce - jako podmiocie niebędącym podmiotem zużywającym ani podmiotem pośredniczącym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, świadczącym usługę demontażu statku powietrznego i wykonującym w jej ramach techniczną czynność defuelingu (wypompowania resztkowego paliwa lotniczego ze zbiorników statku powietrznego wycofanego z eksploatacji i przeznaczonego do demontażu) oraz przekazującym wypompowane paliwo licencjonowanemu przewoźnikowi ADR w celu dalszego zagospodarowania poza sektorem lotniczym - ciąży obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu zmiany przeznaczenia wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym? Pytanie dotyczy wszystkich rodzajów paliw lotniczych wymienionych w art. 32 ust. 1 pkt 1 u.p.a., tj. benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 12 31, paliwa typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz paliwa do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21.

 2. Czy na Spółce - jako podmiocie niebędącym podmiotem zużywającym ani podmiotem pośredniczącym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, świadczącym usługę demontażu statku powietrznego i wykonującym w jej ramach techniczną czynność drenażu (spuszczenia olejów smarowych do silników lotniczych z układów smarowania silników, APU i przekładni statku powietrznego wycofanego z eksploatacji i przeznaczonego do demontażu) oraz przekazującym te oleje do utylizacji lub zagospodarowania poza sektorem lotniczym - ciąży obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu zmiany przeznaczenia wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym?

 3. Czy w przypadku, gdy resztkowe paliwo lotnicze (tj. wyroby wymienione w art. 32 ust. 1 pkt 1 u.p.a.: benzyna lotnicza CN 2710 12 31, paliwo typu benzyny do silników odrzutowych CN 2710 12 70, paliwo do silników odrzutowych CN 2710 19 21) wypompowane ze statku powietrznego przeznaczonego do demontażu zostanie:

(a) przekazane (odpłatnie lub nieodpłatnie) do składu podatkowego operatora paliwowego działającego na lotnisku, na którym odbywa się demontaż (niekoniecznie tego samego operatora, który pierwotnie dostarczył paliwo), w trybie art. 32 ust. 14 pkt 2 u.p.a., lub

(b) przekazane bezpośrednio innemu operatorowi lotniczemu (podmiotowi zużywającemu) działającemu na tym lotnisku, w celu zużycia zgodnego z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia (tj. do napędu statków powietrznych w celach gospodarczych)

- to czy taka operacja stanowi zmianę przeznaczenia skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, czy też paliwo pozostaje objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 u.p.a.? W szczególności, czy odpłatność przekazania paliwa do składu podatkowego (scenariusz a) ma wpływ na kwalifikację tej czynności jako „zwrotu” w rozumieniu art. 32 ust. 14 u.p.a.?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Zdaniem Spółki, na Spółce nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu czynności defuelingu opisanej w zdarzeniu przyszłym.

Obowiązek podatkowy z art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.a. powstaje wskutek użycia wyrobów akcyzowych niezgodnie z przeznaczeniem stanowiącym podstawę zwolnienia. Przepis ten wiąże powstanie obowiązku podatkowego z podmiotem, który nabywa wyroby akcyzowe ze zwolnieniem ze względu na przeznaczenie i który - jako strona łańcucha dostaw, o którym mowa w art. 32 ust. 3 u.p.a. - złożył oświadczenie o przeznaczeniu wyrobów i korzystał ze zwolnienia. Podmiotem, który nabył paliwo lotnicze ze zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 u.p.a. i który złożył stosowne oświadczenie o przeznaczeniu wyrobów, jest operator statku powietrznego (linia lotnicza) jako podmiot zużywający w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a u.p.a. To po stronie operatora - jako podmiotu korzystającego ze zwolnienia i zobowiązanego do zachowania jego warunków - spoczywa odpowiedzialność prawna za prawidłowe zużycie wyrobów zgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia.

Spółka nie jest stroną łańcucha dostaw, o którym mowa w art. 32 ust. 3 u.p.a. Nie nabyła paliwa ze zwolnieniem od akcyzy, nie złożyła oświadczenia o przeznaczeniu wyrobów i nie korzystała z dobrodziejstwa zwolnienia.

Wykonuje wyłącznie czynność techniczną - usługę demontażu statku powietrznego - działając na zlecenie właściciela statku powietrznego. Fizyczne wypompowanie paliwa przez Spółkę stanowi element świadczonej usługi, a nie samodzielną czynność opodatkowaną podatkiem akcyzowym po stronie Spółki.

Ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera normy prawnej, która przenosiłaby obowiązek podatkowy z tytułu zmiany przeznaczenia wyrobów akcyzowych na podmiot wykonujący wyłącznie czynności techniczne na zlecenie, który nigdy nie figurował w akcyzowym łańcuchu dostaw i nie nabywał wyrobów ze zwolnieniem. Podstawa prawna stanowiska: art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a, art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a, art. 2 ust. 1 pkt 23, art. 13 ust. 1, art. 32 ust. 1 pkt 1, art. 32 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.

2. Zdaniem Spółki, na Spółce nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu czynności drenażu olejów smarowych opisanej w zdarzeniu przyszłym.

Uzasadnienie jest w pełni analogiczne do stanowiska przedstawionego do Pytania 1. Spółka nie jest podmiotem zużywającym ani podmiotem pośredniczącym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Nie nabyła olejów smarowych ze zwolnieniem od akcyzy i nie figuruje w akcyzowym łańcuchu dostaw, o którym mowa w art. 32 ust. 3 u.p.a. Drenaż olejów smarowych stanowi czynność techniczną wykonywaną w ramach usługi demontażu statku powietrznego - nie jest samodzielną czynnością opodatkowaną podatkiem akcyzowym po stronie Spółki.

Podmiotem ewentualnie odpowiedzialnym za skutki podatkowe zmiany przeznaczenia olejów smarowych byłby operator statku powietrznego jako podmiot, który nabył te oleje ze zwolnieniem od akcyzy i który jest stroną łańcucha dostaw w rozumieniu art. 32 ust. 3 u.p.a. - nie zaś Spółka wykonująca na jego zlecenie czynność techniczną.

Podstawa prawna stanowiska: art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a, art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a, art. 2 ust. 1 pkt 23, art. 32 ust. 1 pkt 1, art. 89 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym.

3. Zdaniem Spółki, w przypadku scenariuszy opisanych w Pytaniu 3:

(a) Przekazanie paliwa do składu podatkowego: Jeżeli resztkowe paliwo lotnicze zostanie przekazane do składu podatkowego operatora paliwowego działającego na lotnisku, na którym odbywa się demontaż (niekoniecznie tego samego operatora, który pierwotnie dostarczył paliwo do statku powietrznego), to paliwo to zostaje ponownie objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie art. 40 ust. 1 pkt 1 u.p.a. Możliwość takiego zwrotu wynika wprost z art. 32 ust. 14 pkt 2 u.p.a., który reguluje zwrot wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie przez podmiot zużywający do składu podatkowego. Przepis ten nie wymaga, aby zwrot nastąpił do tego samego składu podatkowego, z którego wyroby zostały pierwotnie dostarczone. W takiej sytuacji nie dochodzi do zmiany przeznaczenia - paliwo wraca do systemu, w którym może być ponownie objęte zwolnieniem ze względu na przeznaczenie przy kolejnej dostawie. Obowiązek podatkowy nie powstaje.

Zdaniem Spółki, odpłatność przekazania paliwa do składu podatkowego nie powinna wpływać na kwalifikację tej czynności jako „zwrotu” w rozumieniu art. 32 ust. 14 u.p.a. Pojęcie „zwrotu” w tym przepisie ma charakter akcyzowy (opisuje kierunek przepływu wyrobów - z powrotem do składu podatkowego), a nie cywilnoprawny (nie przesądza o odpłatności lub nieodpłatności świadczenia). Podstawą prawną przekazania paliwa do składu podatkowego może być zarówno umowa sprzedaży, jak i nieodpłatne przekazanie - istotne jest, że wyrób akcyzowy wraca do składu podatkowego i zostaje ponownie objęty procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

(b) Przekazanie bezpośrednio innemu operatorowi lotniczemu: Zdaniem Spółki, bezpośrednie przekazanie paliwa między podmiotami zużywającymi (z pominięciem składu podatkowego) nie spełnia warunków formalnych zwolnienia od akcyzy i skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. Łańcuch dostaw wymagany przez art. 32 ust. 3 w zw. z ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz ust. 6 u.p.a. zostaje przerwany - paliwo nie trafia do nowego podmiotu zużywającego ze składu podatkowego, lecz od innego podmiotu zużywającego. Art. 32 ust. 14 u.p.a. przewiduje możliwość zwrotu wyrobów zwolnionych od akcyzy do składu podatkowego lub podmiotu pośredniczącego, nie przewiduje natomiast bezpośredniego przekazania między podmiotami zużywającymi. Spółka nie planuje stosowania scenariusza (b) w praktyce.

Podstawa prawna stanowiska: art. 32 ust. 3, ust. 5 pkt 1, 2 i 2a, ust. 6, ust. 14 pkt 1 i 2, art. 40 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

- w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 - prawidłowe,

- w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 i 3 - nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 412, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez wyroby akcyzowe należy rozumieć:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 27 załącznika nr 1 wymieniono oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe, klasyfikowane do kodu CN 2710.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 20 zostały wymienione oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów, klasyfikowane do kodów CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90. Przy czym oznaczenie „ex” dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu.

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy:

Podmiot zużywający to podmiot:

 a) mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia,

 b) niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w:

- art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym lub jednostce pływającej,

- art. 32 ust. 1 pkt 3.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 23 ustawy:

Podmiot pośredniczący to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie działalności polegającej na dostarczaniu wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego, a w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1, pochodzących również bezpośrednio z importu.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

 1) produkcja wyrobów akcyzowych;

 2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

 3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

 a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

 b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

 c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

 4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

 5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

 6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Na mocy art. 8 ust. 2 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

 1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

 2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

 3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

 4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Jak stanowi art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W świetle z art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (...).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:

 a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności,

 b) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

 c) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

 d) dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu.

Na mocy art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie następujące wyroby akcyzowe używane do statków powietrznych: benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 12 31, paliwo typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz paliwo do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21, oleje smarowe do silników lotniczych oraz preparaty smarowe do silników lotniczych - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13.

W myśl art. 32 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym:

Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie stosuje się w przypadku prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, za które uważa się użycie statku lub statku powietrznego przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które korzystają z niego na podstawie umowy najmu lub umowy o podobnym charakterze, w celach innych niż gospodarcze, w szczególności innych niż przewóz pasażerów lub towarów albo świadczenie usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz organów publicznych.

Jak stanowi art. 32 ust. 3 ustawy:

Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

 1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub

 2) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub

 3) dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub

 4) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub

 5) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub

5a) dostarczenia od zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, do podmiotu pośredniczącego, w przypadku posiadania przez zarejestrowanego odbiorcę zezwolenia na nabywanie wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, jako zarejestrowany odbiorca oraz zezwolenia na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący w zakresie tych wyrobów, lub

 6) importu przez podmiot pośredniczący, lub

 7) importu przez podmiot zużywający, lub

 8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, lub

 9)zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.

W myśl art. 32 ust. 5 ustawy:

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:

 1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;

1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe - potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;

 2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;

2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 - sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e‑DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.

 3) (uchylony)

Zgodnie z art. 32 ust. 6 ustawy:

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.

Na mocy art. 32 ust. 14 ustawy:

W przypadku zwrotu wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie przez:

1) podmiot zużywający do podmiotu pośredniczącego,

2) podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający do składu podatkowego

- przemieszczanie tych wyrobów odbywa się na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD.

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach planowanej działalności będą Państwo przyjmować do demontażu statki powietrzne (samoloty pasażerskie, samoloty transportowe, śmigłowce), którym wygasł resurs techniczny lub które zostały wycofane z eksploatacji przez operatora (np. linię lotniczą) z powodów ekonomicznych lub technicznych. Statki te nie będą posiadały ważnego Świadectwa Zdatności do Lotu (Certificate of Airworthiness) lub będą posiadały takie świadectwo jedynie w celu wykonania ostatniego lotu na miejsce demontażu (tzw. ferry flight/lotu technicznego).

Statki powietrzne przyjmowane do demontażu będą z reguły zawierały w swoich zbiornikach i instalacjach resztkowe ilości płynów eksploatacyjnych, w szczególności:

- Paliwo lotnicze - resztki paliwa w zbiornikach skrzydłowych i centralnym, w ilości szacowanej na 5‑10% pojemności zbiorników (tj. około … litrów dla samolotu …), obejmujące zarówno paliwo odzyskiwalne (usable fuel), jak i paliwo nieodzyskiwalne (unusable fuel - resztki w instalacjach, rurociągach i przestrzeniach martwych zbiorników). W zależności od typu statku powietrznego paliwo to może być:

(i) paliwem do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 (… - samoloty turbinowe i turbośmigłowe),

 (ii) benzyną lotniczą o kodzie CN 2710 12 31 (...- samoloty tłokowe lotnictwa ogólnego), lub

(iii) paliwem typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70;

- Oleje smarowe do silników lotniczych (klasyfikowane w pozycji CN 2710, podpozycje dotyczące olejów smarowych; ustawa o podatku akcyzowym w art. 32 ust. 1 pkt 1 nie wskazuje konkretnych kodów CN dla olejów smarowych lotniczych, posługując się określeniem opisowym) - oleje syntetyczne (np. …) znajdujące się w układach smarowania silników, przekładni i APU (Auxiliary Power Unit), w ilości kilku do kilkunastu litrów na silnik.

Zarówno paliwo lotnicze, jak i olej lotniczy są wyrobami akcyzowymi, które zostały nabyte przez operatora statku powietrznego (linię lotniczą) ze zwolnieniem od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazali Państwo, że proces demontażu statku powietrznego obejmuje następujące etapy związane z płynami eksploatacyjnymi:

 1. defueling (odtankowanie) - wypompowanie paliwa lotniczego ze zbiorników statku powietrznego do cystern lub pojemników przy użyciu specjalistycznego sprzętu pompowego zgodnego z normami ADR/RID (transport towarów niebezpiecznych);

 2. drenaż układów olejowych - spuszczenie olejów smarowych z silników, APU, przekładni i innych układów;

 3. drenaż układu hydraulicznego - spuszczenie płynu hydraulicznego (zakres nieobjęty niniejszym wnioskiem);

 4. zagospodarowanie wypompowanych płynów - w zależności od scenariusza:

(a) przekazanie paliwa i olejów licencjonowanej firmie transportu ADR w celu dalszego wykorzystania poza sektorem lotniczym (np. jako komponent paliw grzewczych, surowiec do produkcji asfaltu, lub spalenie w celu odzysku energii),

(b) zwrócenie paliwa do składu podatkowego operatora paliwowego działającego na lotnisku, na którym odbywa się demontaż (np. … Sp. z o.o. - niekoniecznie tego samego operatora, który pierwotnie dostarczył paliwo do statku powietrznego),

(c) przekazanie paliwa innemu podmiotowi zużywającemu (operatorowi lotniczemu) działającemu na lotnisku, na którym odbywa się demontaż, w celu dalszego wykorzystania w statkach powietrznych.

Z okoliczności sprawy wynika, że nie są Państwo i nie będą podmiotem zużywającym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o podatku akcyzowym, nie nabywają Państwo wyrobów akcyzowych ze zwolnieniem i nie zużywają ich w statkach powietrznych. Nie są Państwo również i nie będą podmiotem pośredniczącym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 23 ustawy - nie figurują Państwo w łańcuchu dostaw z art. 32 ust. 3 ustawy oraz nie prowadzą i nie zamierzają Państwo prowadzić składu podatkowego. Działają Państwo wyłącznie jako podmiot świadczący usługę techniczną demontażu na zlecenie właściciela statku powietrznego (linii lotniczej, leasingodawcy lub innego podmiotu), wykonując czynności defuelingu i drenażu jako element procesu rozbiórki.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczą określenia, czy to na Państwu - jako podmiocie niebędącym podmiotem zużywającym ani podmiotem pośredniczącym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, świadczącym usługę demontażu statku powietrznego i wykonującym w jej ramach techniczną czynność defuelingu (wypompowania resztkowego paliwa lotniczego ze zbiorników statku powietrznego wycofanego z eksploatacji i przeznaczonego do demontażu) oraz przekazującym wypompowane paliwo licencjonowanemu przewoźnikowi ADR w celu dalszego zagospodarowania poza sektorem lotniczym - ciąży obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu zmiany przeznaczenia wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w tym zakresie należy zauważyć, że z cytowanego powyżej art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że zwolnieniu od akcyzy na tej podstawie prawnej podlegają używane do statków powietrznych benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 12 31, paliwo typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz paliwo do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21, oleje smarowe do silników lotniczych oraz preparaty smarowe do silników lotniczych w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13.

Co równie istotne, zgodnie z art. 32 ust. 2 ustawy, niniejszego zwolnienia nie stosuje się w przypadku prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, za które uważa się użycie statku lub statku powietrznego przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które korzystają z niego na podstawie umowy najmu lub umowy o podobnym charakterze, w celach innych niż gospodarcze, w szczególności innych niż przewóz pasażerów lub towarów albo świadczenie usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz organów publicznych.

Oprócz zatem warunków formalnych, o których mowa w art. 32 ust. 3, ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13 (pkt 12 i 13 ma zastosowanie tylko do osób fizycznych), dla zastosowania zwolnienia muszą być spełnione także przesłanki ujęte w treści art. 32 ust. 2 ustawy, związane z odpowiednim przeznaczeniem wyrobów objętych tym zwolnieniem (do komercyjnej działalności lotniczej - za wynagrodzeniem).

W tym miejscu zwrócić należy jednak uwagę, że ustawodawca w art. 8 ustawy uregulował zakres czynności i stanów faktycznych podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Obok czynności określonych w ust. 1 art. 8 ustawy, które zwykle powstają w wyniku standardowej działalności wobec wyrobów akcyzowych, w ust. 2 ustawodawca zawarł dodatkowy katalog czynności i stanów faktycznych podlegających opodatkowaniu akcyzą. Jednym z takich zdarzeń powodujących powstanie obowiązku podatkowego, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, jest użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli ich użycie było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy.

W przypadku zatem nabycia przez podmiot zużywający wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem ze względu na przeznaczenie (z zachowaniem wszystkich warunków formalnych do ich nabycia), a następnie zmiany przeznaczenia tych wyrobów, tj. użycia ich do celów innych niż zadeklarował nabywając wyroby z zastosowaniem zwolnienia, podmiot ten staje się podatnikiem zobowiązanym do złożenia deklaracji i zapłaty podatku akcyzowego na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że nie nabywają Państwo paliw lotniczych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie, jak również nie są Państwo ani podmiotem pośredniczącym ani podmiotem zużywającym. Świadczyć będą Państwo jedynie usługę demontażu (decommissioning) przekazanych Państwu statków powietrznych wycofanych z eksploatacji, obejmujące rozbiórkę, odzysk części i komponentów, segregację materiałową oraz gospodarowanie odpadami powstającymi w tym procesie, w tym defueling (odtankowanie) paliw, które zostały nabyte przez tych operatorów w zwolnieniu od podatku akcyzowego.

W przedstawionych we wniosku zatem okolicznościach, to nie na Państwu ciążyć będzie obowiązek zużycia nabywanych paliw lotniczych zgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia. Tym samym to nie Państwo, w przypadku wypompowania paliwa lotniczego, będą dokonywali zmiany przeznaczenia wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie wskazanych w pytaniu nr 1, która to czynność jest opodatkowana podatkiem akcyzowym na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym. Zmiana przeznaczenia objętych wnioskiem paliw lotniczych będzie miała bowiem miejsce już w momencie przekazania Państwu samolotów w celu ich demontażu. Zatem nie będzie na Państwu ciążył obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu czynności o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczą określenia, czy to na Państwu - jako podmiocie niebędącym podmiotem zużywającym ani podmiotem pośredniczącym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, świadczącym usługę demontażu statku powietrznego i wykonującym w jej ramach techniczną czynność drenażu (spuszczenia olejów smarowych do silników lotniczych z układów smarowania silników, APU i przekładni statku powietrznego wycofanego z eksploatacji i przeznaczonego do demontażu) oraz przekazującym te oleje do utylizacji lub zagospodarowania poza sektorem lotniczym - ciąży obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu zmiany przeznaczenia wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym.

W odniesieniu do tej sytuacji wskazać należy, że z opisu sprawy wynika, że będą Państwo przyjmować do demontażu statki powietrzne, które zostały wycofane z eksploatacji przez operatora z powodów ekonomicznych lub technicznych. Statki te będą zawierały, poza paliwami, w swoich instalacjach również resztkowe ilości olejów smarowych (w silnikach, APU, przekładniach i innych układach), które zgodnie z opisem zostały nabyte ze zwolnieniem na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Wskazać w tym miejscu należy, że co do zasady nabycie olejów smarowych do silników lotniczych na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym przez podmiot zużywający i wykorzystanie ich do celów objętych tym zwolnieniem, oznacza ich zużycie (czynność dokonaną) - definitywne wykorzystanie wyrobu akcyzowego. Tym samym przyjmuje się, że z chwilą wykorzystania olejów smarowych do napełnienia silników lotniczych i ich instalacji w statkach powietrznych, które będą wykorzystywane do komercyjnej działalności lotniczej (za wynagrodzeniem), następuje zużycie tych wyrobów do celów objętych zwolnieniem na podstawie powyższego przepisu.

To z kolei oznacza, że przekazywane Państwu do demontażu statki powietrzne, z których będą Państwo dokonać drenażu układów olejowych, będzie dotyczyło wyrobów, które zostały zużyte zgodnie przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia z akcyzy (utraciły swój byt akcyzowy), a dalsze czynności dokonywane względem tych wyrobów, które będą Państwo dokonywać (drenaż, przekazanie do utylizacji lub zagospodarowania poza sektorem lotniczym), co do zasady nie będą podlegały u Państwa opodatkowaniu akcyzą.

Oznacza to zatem, że będące przedmiotem wniosku oleje smarowe, nie będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym w przedstawionych we wniosku okolicznościach.

Nie można co prawda wykluczyć, że dalsze wykorzystanie tych wyrobów po przekazaniu już do utylizacji lub w przypadku zagospodarowania poza sektorem lotniczym, będzie rodziło skutki podatkowe w akcyzie, mniej będzie to uzależnione od konkretnych okoliczności faktycznych i będzie dotyczyło ewentualnie innych podmiotów.

Podsumowując, w przedstawionej we wniosku sytuacji dotyczącej świadczenia usług drenażu olejów smarowych oraz przekazania tych olejów do utylizacji lub zagospodarowania poza sektorem lotniczym, świadczenie tych usług przez Państwa nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem akcyzowym na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym. Jakkolwiek wywiedli Państwo prawidłowy skutek w postaci braku powstania po Państwa stronie obowiązku podatkowego z tego tytułu, niemniej wynika to z innych przyczyn niż te wskazane przez Państwa w stanowisku.

W konsekwencji oceniając całościowo, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2, uznać należy za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 dotyczą z kolei określenia czy w przypadku, gdy resztkowe paliwo lotnicze (tj. wyroby wymienione w art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym: benzyna lotnicza CN 2710 12 31, paliwo typu benzyny do silników odrzutowych CN 2710 12 70, paliwo do silników odrzutowych CN 2710 19 21) wypompowane ze statku powietrznego przeznaczonego do demontażu zostanie:

(a) przekazane (odpłatnie lub nieodpłatnie) do składu podatkowego operatora paliwowego działającego na lotnisku, na którym odbywa się demontaż (niekoniecznie tego samego operatora, który pierwotnie dostarczył paliwo), w trybie art. 32 ust. 14 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, lub

(b) przekazane bezpośrednio innemu operatorowi lotniczemu (podmiotowi zużywającemu) działającemu na tym lotnisku, w celu zużycia zgodnego z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia (tj. do napędu statków powietrznych w celach gospodarczych)

- to czy taka operacja stanowi zmianę przeznaczenia skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, czy też paliwo pozostaje objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy - w szczególności, czy odpłatność przekazania paliwa do składu podatkowego (scenariusz a) ma wpływ na kwalifikację tej czynności jako „zwrotu” w rozumieniu art. 32 ust. 14 ustawy.

Odnosząc się do posiadanych przez Państwa wątpliwości w tym zakresie wskazać należy, że wraz ze zmianą przeznaczenia paliw lotniczych nabywanych z zastosowaniem zwolnienia na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy, powstaje obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym na podstawie art. 10 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym.

Oznacza to tym samym, że w opisanej przez Państwa sytuacji, w momencie przekazania tych samolotów do Państwa przez operatorów w celu ich demontażu, w odniesieniu do paliwa lotniczego, które pozostanie w tych statkach powietrznych, co do zasady powstanie obowiązek zapłaty podatku akcyzowego, co oznacza, że do Państwa powinny zostać przekazane samoloty z paliwem, od którego został już zapłacony należny podatek akcyzowy.

W konsekwencji przekazując już odtankowane paliwo (odpłatnie lub nieodpłatnie) do składu podatkowego operatora paliwowego nie nastąpi zmiana przeznaczenia tego wyrobu, skutkująca powstaniem obowiązku podatkowego, jak również paliwo to nie będzie już objęte zwolnieniem na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy. W opisanej sytuacji przekazywać będą Państwo bowiem paliwo z uregulowanym podatkiem akcyzowym, a więc wyrób którego nie można ponownie objąć zwolnieniem ze względu na przeznaczenie oraz w odniesieniu do którego - mając na uwadze określoną w art. 8 ust. 6 ustawy zasadę jednokrotności opodatkowania - nie może powstać kolejny obowiązek podatkowy. Ponadto obowiązujące przepisy nie przewidują możliwości ponownego objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzowy wyrobu, w stosunku do którego zakończyła się już procedura zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym.

Jednocześnie wskazać należy, że w opisanych przez Państwa okolicznościach nie będzie możliwe dokonanie przez Państwa zwrotu w rozumieniu art. 32 ust. 14 ustawy. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Państwo nie nabywają i nie będą nabywali objętych wnioskiem wyrobów akcyzowych ze zwolnieniem, nie są i nie będą Państwo ani podmiotem pośredniczącym ani podmiotem zużywającym. Zatem Państwo nie są i nie będą żadnym z podmiotów, o których mowa w art. 32 ust. 14 ustawy, którym przyznano prawo do zwrotu wyrobów do odpowiedniego podmiotu, co oznacza, że nie mogą Państwo dokonywać zwrotu wyrobów akcyzowych w trybie określonym w art. 32 ust. 14 ustawy o podatku akcyzowym.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo przekazać wypompowane paliwo (odpłatnie lub nieodpłatnie) do składu podatkowego operatora paliwowego działającego na lotnisku, na którym odbywa się demontaż (niekoniecznie tego samego operatora, który pierwotnie dostarczył paliwo). W sytuacji zatem, w której wyroby akcyzowe miałby być przekazane do składu podatkowego innego operatora niż ten który pierwotnie dostarczył paliwo, nie byłoby możliwe uznanie tej czynności za zwrot w rozumieniu art. 32 ust. 14 ustawy. Żeby bowiem móc określić daną czynność mianem „zwrotu” wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem ze względu na przeznaczenie, czynność powrotnego przekazania wyrobów musiałaby mieć miejsce pomiędzy tymi samymi podmiotami, pomiędzy którymi miało miejsce przemieszczenie wyrobów w celu zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, w opisanej przez Państwa sytuacji, przekazując odtankowane paliwo lotnicze do składu podatkowego lub bezpośrednio do innego operatora lotniczego nie powstanie wobec Państwa obowiązek podatkowy, jednakże wynika to z innych względów niż te wskazane przez Państwa w stanowisku - od tych wyrobów bowiem obowiązek podatkowy powstał już na etapie przekazania samolotów z paliwem do Państwa w celu ich demontażu na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych we wniosku pytań.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji powołali się Państwo na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, zauważyć należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących te sprawy wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.