Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.74.2026.3.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usługjest:

- nieprawidłowe – w zakresie wskazania miejsca opodatkowania usług pośrednictwa świadczonych na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT i nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy oraz wystawienia faktur z adnotacją „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28d ustawy (miejsce świadczenia: Niemcy)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

- prawidłowe – w zakresie wskazania miejsca opodatkowania usług pośrednictwa świadczonych na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej i jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy oraz wystawienia faktur z adnotacją „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse«)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

- prawidłowe – w zakresie wskazania miejsca opodatkowania usług rejestracji koni w Polsce na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT i nie jest podatnikiem rozumieniu art. 28a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

- prawidłowe – w zakresie wskazania miejsca opodatkowania usług rejestracji koni w Polsce na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej i jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy oraz wystawienia faktur z adnotacją „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse chargé«)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 30 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie wskazania:

-miejsca opodatkowania usług pośrednictwa świadczonych na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT i nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy oraz wystawienia faktur z adnotacją „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28d ustawy (miejsce świadczenia: Niemcy)”,

-miejsca opodatkowania usług pośrednictwa świadczonych na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej i jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy oraz wystawienia faktur z adnotacją „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse«)”,

-miejsca opodatkowania usług rejestracji koni w Polsce na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT i nie jest podatnikiem rozumieniu art. 28a ustawy,

-miejsca opodatkowania usług rejestracji koni w Polsce na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej i jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy oraz wystawienia faktur z adnotacją „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse chargé«)”.

Uzupełnił go Pan pismami z 16 marca 2026 r. (wpływ 16 marca 2026 r.) oraz z 15 kwietnia 2026 r. (wpływ 15 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na dwa wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca:

Wnioskodawca – „A”.

Działalność „A” polega na tym, że Wnioskodawca świadczy usługi pośrednictwa pomiędzy stroną niemiecką (stada i stacje ogierów, Związek „B” – którego „A” jest oficjalnym przedstawicielem w Polsce), która sprzedaje konie, a nabywcami koni będącymi polskimi podmiotami. „A” często wyjeżdża do Niemiec i głównie stamtąd dokonywane są transakcje (drogą telefoniczną, mailową, lub osobiście podczas pokazów/aukcji koni z hodowcami z Polski). „A” nie kupuje osobiście koni ani nasienia, jedynie pośredniczy i pomaga (językowo, formalności, porady) hodowcom z Polski. Do tej pory Wnioskodawca stosował stawkę „np” przy wystawianiu faktur do Niemiec.

W roku 2025 doszła kolejna aktywność biznesowa w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej – odwiedziny hodowców, rejestracja źrebaków oraz klaczy hodowlanych „D” u hodowców polskich. Powyższa usługa polega na tym, że na podstawie umowy ze stroną niemiecką, Wnioskodawca udaje się do różnych hodowców mieszkających na terenie Polski i tam w ich stajniach dokonuje oględzin, oceny oraz wstępnego wypełnienia dokumentów rejestrowych dla Związku „B” w Niemczech. Ta czynność przeprowadzana jest w Polsce (w polskich stajniach). Ta usługa jest później fakturowana przez Wnioskodawcę na kontrahenta niemieckiego. Nie występuje tu usługa nabycia koni.

Spośród pięciu stajni w Niemczech, z którymi Wnioskodawca współpracuje, tylko jedna „C” nie posiada statusu podatnika VAT, gdyż jest państwową stadniną i w związku z czym nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT w Niemczech, ani w UE i nie posiada numeru podatkowego UE oraz niemieckiego numeru NIP.

Pozostałe stacje ogierów są w Niemczech podatnikami podatku od wartości podanej.

Powyższe usługą są i będą w przyszłości świadczone przez Wnioskodawcę.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W piśmie z 16 marca 2026 r.:

1.W odpowiedzi na pytanie: „Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?”,

wskazał Pan:

2.W odpowiedzi na pytanie: „Gdzie, tj. na terytorium którego kraju, znajduje się/będzie znajdowało się miejsce opodatkowania dostaw koni, których dotyczą świadczone przez Pana usługi pośrednictwa?”,

wskazał Pan:

3.W odpowiedzi na pytanie: „Na rzecz którego podmiotu (stada i stacje ogierów, Związek „B” czy nabywców koni) świadczy/będzie Pan świadczył usługi pośrednictwa, o których mowa w złożonym przez Pana wniosku?”,

wskazał Pan:

4.W odpowiedzi na pytanie: „Proszę szczegółowo opisać, jakie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach zwartej umowy pośrednictwa”,

wskazał Pan:

5.W odpowiedzi na pytanie: „Czy Pana celem w ramach usług pośrednictwa jest/będzie uczynienie wszystkiego co możliwe, aby dwie strony zawarły umowę i w czym się to przejawia/będzie przejawiać?”,

wskazał Pan:

6.W odpowiedzi na pytanie: „Czy ma/będzie Pan miał jakikolwiek interes w zakresie treści umów sprzedaży, w zawarciu których Pan pośredniczy/będzie pośredniczył?”,

wskazał Pan:

7.W odpowiedzi na pytanie: „Czy ma/będzie Pan miał wpływ na treść zawieranej umowy sprzedaży?”,

wskazał Pan:

8.W odpowiedzi na pytanie: „Czy negocjuje/będzie Pan negocjował warunki umów sprzedaży koni?Czy podejmuje/będzie Pan podejmował jakieś działania mające na celu dopasowanie oferty do obu stron umowy?”,

wskazał Pan:

9.W odpowiedzi na pytanie: „Czy uczestniczy/będzie Pan uczestniczył w załatwianiu formalności potrzebnych do zawarcia umowy sprzedaży koni?”,

wskazał Pan:

10.W odpowiedzi na pytanie: „W jaki sposób jest/będzie kalkulowane wynagrodzenie należne Panu z tytułu świadczonych usług pośrednictwa?”,

wskazał Pan:

11.W odpowiedzi na pytanie: „Czy usługi pośrednictwa wykonuje/będzie Pan wykonywał we własnym imieniu i na własny rachunek?”,

wskazał Pan:

12.W odpowiedzi na pytanie: „Czy podmioty, na rzecz których świadczy/będzie Pan świadczył usługi pośrednictwa, o których mowa we wniosku, są/będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”?

a)jeśli tak, to proszę wskazać:

-na terytorium którego kraju ww. podmioty mają/będą miały siedzibę działalności gospodarczej?

-czy ww. podmioty mają/będą miały stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej)? Jeżeli tak, to proszę wskazać czy świadczone przez Pana usługi pośrednictwa będą wykonywane dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej?

b)jeśli nie, to proszę wskazać, gdzie (tj. na terytorium którego kraju) ww. podmioty mają/będą miały stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu?”,

wskazał Pan:

13.W odpowiedzi na pytanie: „Czy podmioty, na rzecz których świadczy/będzie Pan świadczył usługi rejestracji koni, o których mowa we wniosku, są/będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy?

a)jeśli tak, to proszę wskazać:

·na terytorium którego kraju ww. podmioty mają/będą miały siedzibę działalności gospodarczej?

·czy ww. podmioty mają/będą miały stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, czy świadczone przez Pana usługi będą wykonywane dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej?

b)jeśli nie, to proszę wskazać, gdzie (tj. na terytorium którego kraju) ww. podmioty mają/będą miały stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu?”,

wskazał Pan:

Ponadto w piśmie z 15 kwietnia 2026 r. wskazał Pan, że:

Pytania

1.Czy w sytuacji, gdy usługa pośrednictwa jest i będzie świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT, zastosowanie będzie miał przepis art. 28d ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT) i w związku z tym ta usługa będzie opodatkowana w Niemczech, gdyż w Niemczech ma miejsce podstawowa transakcja, a faktura powinna być opatrzona adnotacją: „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28d ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy)”?

2.Czy w sytuacji, gdy usługa pośrednictwa jest i będzie świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej w Niemczech, zastosowanie będzie miał przepis art. 28b ust. 1 ustawy o VAT i w związku z tym ta usługa będzie opodatkowana w Niemczech na zasadzie „obciążenia odwrotnego”, gdyż usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej w Niemczech, a faktura powinna być opatrzona adnotacją: „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse chargé«)”?

3.Czy w sytuacji, gdy usługa rejestracji koni w Polsce jest i będzie świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT, zastosowanie będzie miał przepis art. 28c ust. 1 ustawy o VAT i w związku z tym ta usługa będzie opodatkowana w Polsce, gdyż usługodawca (Wnioskodawca) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce?

4.Czy w sytuacji, gdy usługa rejestracji koni w Polsce jest i będzie świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej w Niemczech, zastosowanie będzie miał przepis art. 28b ust. 1 ustawy o VAT i w związku z tym ta usługa będzie opodatkowana w Niemczech na zasadzie „obciążenia odwrotnego”, gdyż usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej w Niemczech, a faktura powinna być opatrzona adnotacją: „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse chargé«)”?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy usługa pośrednictwa jest i będzie świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT, zastosowanie będzie miał przepis art. 28d ustawy o VAT i w związku z tym ta usługa będzie opodatkowana w Niemczech, gdyż w Niemczech ma miejsce podstawowa transakcja, a faktura powinna być opatrzona adnotacją: „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28d ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy)”.

Należy wskazać, iż w przypadku, gdy nabycie usług następuje przez podmiot, który nie jest podatnikiem VAT, zastosowanie znajdzie art. 28c ustawy o VAT bądź art. 28d ustawy o VAT, przy czym art. 28d ustawy o VAT dotyczy wyłącznie usług pośrednictwa.

W pierwszej kolejności zatem należy przeanalizować czy świadczona przez Wnioskodawcę usługa pośredniczenia pomiędzy stroną niemiecką (stada i stacje ogierów, Związek „B” – którego Pan Piotr Kuczyński jest oficjalnym przedstawicielem w Polsce), które sprzedają konie, a nabywcami koni będącymi polskimi podmiotami – jest usługą pośrednictwa w rozumieniu art. 28d ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „pośrednictwa”. Takiej definicji nie zawiera również obowiązująca od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.).

Natomiast zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (https://sjp.pwn.pl/slowniki/po%C5%9Brednictwo.html) przez pośrednictwo rozumie się „działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron”, a także „kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz umożliwianie kontaktu uczestnikom rynku pracy”.

Warto mieć na uwadze wyrok z 21 czerwca 2007 r. w sprawie C-453/05, w którym Trybunał orzekł, że pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować m.in. wskazanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy.

Podobnie przyjął TSUE w orzeczeniu z 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00, uznając, że pośrednikiem jest podmiot niebędący żadną ze stron umowy, ale świadczący usługę na rzecz strony w zamian za wynagrodzenie. W skład usługi wchodzić może zwłaszcza prowadzenie negocjacji. Celem pośrednictwa jest uczynienie wszystkiego co niezbędne, by dwie strony zawarły umowę. Z kolei nie może być mowy o pośrednictwie wówczas, gdy jedna ze stron umowy zleca tylko podwykonawcy część czynności faktycznych.

W praktyce, na podstawie orzecznictwa TSUE i polskich sądów administracyjnych ukształtowały się przesłanki jakie powinny zostać spełnione, aby daną usługę zakwalifikować jako usługę pośrednictwa. W tym zakresie, wskazuje się, że usługa pośrednictwa powinna stanowić:

· usługę świadczoną na rzecz strony transakcji o świadczenie usług, za którą strona ta wypłaca wynagrodzenie,

· z punktu widzenia strony transakcji o świadczenie usługi świadczone przez pośrednika usługi powinny stanowić element tej transakcji,

· celem jest dążenie do zawarcia umowy (przy czym pośrednik nie ma żadnego interesu co do treści umowy),

· usługa pośrednictwa nie może mieć charakteru wyłącznie wykonywania czynności faktycznych związanych z umową (nie może to być np. wyłącznie udostępnianie informacji stronom transakcji o świadczenie usług).

W świetle powyższego usługa może być uznana za usługę pośrednictwa w sytuacji, gdy działalność pośrednika będzie polegać na uczynieniu wszystkiego, co niezbędne, by dwie strony zawarły umowę, a wynagrodzeniem pośrednika będzie prowizja za świadczone usługi pośrednictwa.

Ponadto jak wynika z przepisów rozporządzenia 282, reguła ustalania miejsca świadczenia zgodnie z art. 28d ustawy o VAT, ma zastosowanie zarówno do usług pośredników działających w imieniu i na rzecz usługobiorcy, jak i do usług świadczonych przez pośredników, którzy działają w imieniu i na rzecz usługodawcy. W wyroku z dnia 2 października 2006 r. sygn. III SA/Wa 1399/06 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie stwierdził, że istotą pośrednictwa jest uczestnictwo w transakcji, na mocy której prawa (towary lub usługi) są sprzedawane pomiędzy osobą trzecią a ostatecznym klientem. Jeśli natomiast podmiot najpierw wchodzi we władanie danym dobrem (nabywając jego własność czy też inne prawa do niego) i następnie przekazuje to dobro innemu podmiotowi, to dokonuje odprzedaży tego dobra.

Należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie nabywa i nie odsprzedaje koni. Wnioskodawca wyłącznie pośredniczy w negocjacjach mających na celu nabycie przez polskie podmioty koni od niemieckich stadnin.

Zatem świadczona przez Wnioskodawcę usługa jest usługą pośrednictwa.

Powyższe stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 sierpnia 2025 r. 0113-KDIPT1-2.4012.510.2025.4.AJB.

Należy zatem stwierdzić, iż w sytuacji, gdy usługa pośrednictwa jest świadczona na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT, zastosowanie będzie miał przepis art. 28d ustawy o VAT – zgodnie z którym: „Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich jest miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja”. Ponieważ usługa pośrednictwa jest wykonywana na terenie Niemiec, więc teren Niemiec należy uznać za miejsce, gdzie jest dokonywana podstawowa transakcja.

Zatem usługa pośrednictwa nie będzie opodatkowana w Polsce, lecz w Niemczech.

W związku z powyższym Wnioskodawca powinien wystawić fakturę „NP” (nie podlega), najlepiej z dokładną adnotacją: „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28d ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy)”.

Powyższe stanowisko potwierdza:

·interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 września 2021 r. 0111-KDIB3-3.4012.397.2021.1.PK, w której wskazano, iż: „Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich jest miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja (art. 28d ustawy).

Wskazany przepis (art. 28d ustawy) jest implementacją art. 46 Dyrektywy 2006/112/WE Rady w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2010 r. Stanowi on wyjątek odnoszący się do zasady określającej miejsce świadczenia usług na rzecz konsumentów czyli osób niebędących podatnikami.

(...)

w uzasadnieniu wyroku Volker Ludwig v. Finanzamt Luckenwalde (wyrok z dnia 21 czerwca 2007 r., C-453/05) TSUE wskazał, że „pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści ww. umowy”.

·interpretacja indywidualna Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z dnia 9 października 2024 r. DOP7.8101.4.2024.AWCH, w której wskazano, iż: „Zgodnie z art. 28d ustawy VAT miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich jest miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja.

Wspólnotowym wzorcem dla ww. artykułu jest regulacja zawarta w art. 46 Dyrektywy 2006/112/WE, uzupełniona przepisami obowiązującego od 1 lipca 2011 r. rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011.

(...)

Pojęcie „pośrednictwa” zawarte w art. 13 część B lit. d pkt 1-5 szóstej dyrektywy nie jest zdefiniowane przez tę dyrektywę. Trybunał orzekł już jednak w kontekście pkt 5 tego przepisu, że pojęcie to obejmuje działalność wykonywaną przez osobę pośredniczącą, która nie jest stroną umowy dotyczącej produktu finansowego i której działalność różni się od typowych świadczeń umownych wykonywanych przez strony tych umów. W istocie pośrednictwo stanowi usługę świadczoną na rzecz strony umowy, za którą wypłaca ona wynagrodzenie jako za odrębną działalność pośrednictwa. W tym kontekście celem takiej działalności jest uczynić wszystko co niezbędne, by dwie strony zawarły umowę, przy czym pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy (zob. podobnie wyrok z dnia 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 CSC Financial Services, Rec. str. 1-10237, pkt 39.

(...)

Miejscem świadczenia (opodatkowania) opisanej usługi pośrednictwa w usługach najmu krótkoterminowego świadczonej przez Pana na rzecz Właścicieli mających siedzibę w Polsce i nie mających stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w A., będzie Polska stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy VAT. Zatem Pana usługi będą opodatkowane w Polsce podatkiem od towarów i usług.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe”.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy usługa pośrednictwa jest i będzie świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej w Niemczech, zastosowanie będzie miał przepis art. 28b ust. 1 ustawy o VAT i w związku z tym ta usługa będzie opodatkowana w Niemczech na zasadzie „obciążenia odwrotnego”, gdyż usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej w Niemczech, a faktura powinna być opatrzona adnotacją: „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse chargé«)”.

Należy wskazać, iż w sytuacji, gdy usługa pośrednictwa jest i będzie przez Wnioskodawcę świadczona na rzecz podmiotu, który jest niemieckim podatnikiem VAT, to zastosowanie znajdzie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT – zgodnie z którym: „Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n”.

Ponieważ usługobiorca jest niemieckim (przedsiębiorcą) podatnikiem podatku od wartości dodanej i posiada siedzibę działalności w Niemczech, to transakcja nie będzie opodatkowana VAT w Polsce, lecz będzie rozliczana w Niemczech przez niemiecką stadninę koni na zasadzie tzw. „odwrotnego obciążenia” („reverse charge”).

W związku z tym należy wystawić fakturę „NP” (nie podlega) z adnotacją „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse chargé«)”.

Powyższe stanowisko potwierdza m.in.: Szef KAS w zmianie interpretacji (9 października 2024 r., sygn. DOP7.8101.4.2024.AWCH), gdzie wskazał, że dla pośrednictwa – zależnie od statusu nabywcy – stosuje się art. 28b (gdy usługobiorcą jest podatnik VAT) albo art. 28d (gdy usługobiorcą nie jest podatnik VAT).

Ponieważ większość zleceniodawców Wnioskodawcy ma status podatnika podatku od wartości dodanej w Niemczech, to w ich przypadku znajdzie zastosowanie zasada ogólna przy świadczeniu usług na rzecz przedsiębiorców, tj. art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie w przypadku świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie zachodzi żaden z przypadków wskazanych w art. 28b ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy usługa rejestracji koni w Polsce jest i będzie świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT, zastosowanie będzie miał przepis art. 28c ust. 1 ustawy o VAT i w związku z tym ta usługa będzie opodatkowana w Polsce, gdyż usługodawca (Wnioskodawca) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce.

Należy wskazać, iż w przypadku, gdy nabycie usług następuje przez podmiot, który nie jest podatnikiem VAT, zastosowanie znajdzie art. 28c ustawy o VAT bądź art. 28d ustawy o VAT, przy czym art. 28d ustawy o VAT dotyczy wyłącznie usług pośrednictwa.

W pierwszej kolejności zatem należy przeanalizować, czy świadczona przez Wnioskodawcę usługa rejestracji koni w Polsce jest usługą pośrednictwa w rozumieniu art. 28d ustawy o VAT.

Należy stwierdzić, iż powyższa usługa nie ma na celu zawarcia umowy, lecz polega na oględzinach, ocenie oraz wstępnym wypełnieniu dokumentów rejestrowych dla Związku „B”. Ta czynność przeprowadzana jest w Polsce (w polskich stajniach).

W związku z tym powyższa usługa nie jest usługą pośrednictwa, a więc nie znajdzie do niej zastosowanie art. 28d ustawy o VAT.

W sytuacji gdy usługa rejestracji koni w Polsce jest i będzie świadczona na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT, zastosowanie będzie miał przepis art. 28c ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT) – zgodnie z którym:

„1. Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3 oraz art. 28h-28n.

2. W przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

3. W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu”.

Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny należy uznać, iż miejscem siedziby działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest Polska.

W związku z powyższym, usługa rejestracji koni w Polsce powinna być opodatkowana w Polsce przy użyciu stawki 23% VAT, gdyż usługa jest świadczona na rzecz niemieckiego podmiotu, który nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na fakturze można wskazać szczegółowy zakres świadczonej usługi np. „usługa prowadzenia rejestracji koni w Polsce” itp.

Powyższe stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 sierpnia 2025 r. 0113-KDIPT1-2.4012.510.2025.4.AJB, w której wskazano, iż: „Skoro tych usług nie można uznać za usługi pośrednictwa, to dla określenia miejsca ich opodatkowania nie znajdzie zastosowania przepis art. 28d ustawy.

Tym samym, wykonując usługę pomocy w uzyskiwaniu (rejestracji) karty wjazdowej Aruba ED Card na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami (w rozumieniu art. 28a ustawy), dla której przepisy ustawy o VAT nie określają szczególnego miejsca jej świadczenia, powinien Pan ustalić miejsce jej opodatkowania według zasady wynikającej z art. 28c ust. 1 ustawy”.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy usługa rejestracji koni w Polsce jest i będzie świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej w Niemczech, zastosowanie będzie miał przepis art. 28b ust. 1 ustawy o VAT i w związku z tym ta usługa będzie opodatkowana w Niemczech na zasadzie „obciążenia odwrotnego”, gdyż usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej w Niemczech, a faktura powinna być opatrzona adnotacją: „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse chargé«)”.

Należy wskazać, iż w sytuacji, gdy usługa rejestracji koni w Polsce jest i będzie świadczona na rzecz podmiotu, który jest niemieckim podatnikiem VAT, w takim przypadku zastosowanie znajdzie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT – zgodnie z którym: „Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n”.

Ponieważ usługobiorca jest niemieckim podatnikiem podatku od wartości dodanej i posiada siedzibę działalności w Niemczech, to transakcja nie będzie opodatkowana VAT w Polsce, lecz będzie rozliczana w Niemczech przez niemiecką stadninę koni na zasadzie tzw. „odwrotnego obciążenia” („reverse charge”).

W związku z tym należy wystawić fakturę „NP” (nie podlega) z adnotacją „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse chargé«)”.

Powyższe stanowisko potwierdza m.in.: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 maja 2023 r. 0112-KDIL1-3.4012.165.2023.1.JK., w której wskazano, iż:

„W związku z powyższym, świadczone przez Panią usługi zarządzania i marketingu nie są usługami związanymi z nieruchomością, o których mowa w art. 28e ustawy. Zatem, do świadczonych przez Panią usług zarządzania i marketingu na rzecz Kontrahenta nieposiadającego siedziby działalności na terytorium kraju, zastosowanie znajduje ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia, wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym miejscem świadczenia usług zarządzania i marketingu na rzecz Kontrahenta jest miejsce siedziby działalności gospodarczej Kontrahenta zagranicznego, tj. terytorium Estonii. Zatem świadczone przez Panią usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski.

Podsumowując, miejscem świadczenia usług zarządzania i marketingu, świadczonych przez Panią na rzecz Kontrahenta nieposiadającego siedziby działalności na terytorium Polski, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, jest miejsce, w którym Kontrahent zagraniczny posiada siedzibę działalności gospodarczej, a tym samym świadczone przez Panią usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju”.

Ponieważ większość zleceniodawców Wnioskodawcy ma status podatnika podatku od wartości dodanej w Niemczech, to w ich przypadku znajdzie zastosowanie zasada ogólna przy świadczeniu usług na rzecz przedsiębiorców, tj. art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie w przypadku świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie zachodzi żaden z przypadków wskazanych w art. 28b ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1 a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

-nieprawidłowe – w zakresie wskazania miejsca opodatkowania usług pośrednictwa świadczonych na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT i nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy oraz wystawienia faktur z adnotacją „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28d ustawy (miejsce świadczenia: Niemcy)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

-prawidłowe – w zakresie wskazania miejsca opodatkowania usług pośrednictwa świadczonych na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej i jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy oraz wystawienia faktur z adnotacją „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse«)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

-prawidłowe – w zakresie wskazania miejsca opodatkowania usług rejestracji koni w Polsce na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT i nie jest podatnikiem rozumieniu art. 28a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

-prawidłowe – w zakresie wskazania miejsca opodatkowania usług rejestracji koni w Polsce na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej i jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy oraz wystawienia faktur z adnotacją „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse chargé«)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 4 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan usługi pośrednictwa pomiędzy stroną niemiecką (stada i stacje ogierów, Związek „B” – którego jest Pan oficjalnym przedstawicielem w Polsce), która sprzedaje konie, a nabywcami koni będącymi polskimi podmiotami. Nie kupuje Pan osobiście koni ani nasienia, jedynie pośredniczy i pomaga (językowo, formalności, porady) hodowcom z Polski. W roku 2025 doszła kolejna aktywność biznesowa w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej – odwiedziny hodowców, rejestracja źrebaków oraz klaczy hodowlanych „D” u hodowców polskich. Powyższa usługa polega na tym, że na podstawie umowy ze stroną niemiecką, udaje się Pan do różnych hodowców mieszkających na terenie Polski i tam w ich stajniach dokonuje oględzin, oceny oraz wstępnego wypełnienia dokumentów rejestrowych dla Związku „B”. Ta czynność przeprowadzana jest w Polsce (w polskich stajniach). Ta usługa jest później fakturowana przez Wnioskodawcę na kontrahenta niemieckiego. Nie występuje tu usługa nabycia koni. Jest Pan jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miejsce opodatkowania dostaw koni, których dotyczą świadczone przez Pana usługi pośrednictwa, znajduje się i będzie znajdować się na terenie Niemiec, gdyż w przypadku zakończenia z sukcesem aukcji koni organizowanej przez stadninę w Niemczech dochodzi do zawarcia umowy sprzedaży (dostawy) koni na terenie Niemiec. Świadczy i będzie Pan świadczył usługi pośrednictwa na rzecz stadnin ogierów w Niemczech, z którymi Pan współpracuje oraz na rzecz Związku „B” (który zajmuje się rejestrowaniem koni i nasienia). Nie świadczy Pan pośrednictwa na rzecz nabywców koni. W ramach pośrednictwa świadczy Pan usługi kojarzenia stron transakcji nabycia koni bądź w zakresie zakupu nasienia od stadnin zrzeszonych w Związku „B” oraz w zakresie (po urodzeniu źrebaków) przystąpienia polskich hodowców do Związku „B”. Szuka Pan potencjalnych polskich hodowców zainteresowanych nabyciem rasowych koni, rekomenduje i wskazuje stadniny koni w Niemczech, u którym warto dokonać zakupu koni. Z tego względu świadczy Pan usługę pośrednictwa na rzecz niemieckich stadnin koni i Związku „B”, od których otrzymuje Pan wynagrodzenie prowizyjne w przypadku dojścia transakcji do skutku. Nie otrzymuje Pan wynagrodzenia od polskich nabywców koni. Zakup koni następuje w drodze publicznej aukcji, zgodnie z regulaminem danej aukcji. Rekomenduje Pan i wskazuje stadniny koni w Niemczech, u których warto dokonać zakupu koni, pomaga zorganizować spotkania w sprawie oględzin i wypróbowania koni przed aukcją, prowadzi rozmowy między stronami w celu doprowadzenia do wzięcia udziału przez polskiego nabywcę w aukcji koni organizowanej przez stadniny koni w Niemczech i nabycia konia na aukcji, wyjaśnia formalności aukcyjne przed przystąpieniem do aukcji i w jej trakcie, wyjaśnia zasady ubezpieczenia koni, zasady reklamacji itp. Wszystkie transakcje zawierane są na terenie Niemiec. Ponadto świadczy Pan usługi pośrednictwa na rzecz Związku „B”, gdyż zachęca Pan i rekomenduje polskim hodowcom zakup nasienia od stadnin zrzeszonych w Związku „B”, a po urodzeniu źrebaków zachęca polskich hodowców do przystąpienia do Związku „B”. Związek „B” prowadzi rejestr koni „D” i wystawia swego rodzaju „paszport” dla danego konia, potwierdzający jego pochodzenie i rodowód jako konia D. W przypadku zakupu nasienia od ogiera z paszportem „D” nabywca ma pewność, iż nasienie pochodzi od konia z udokumentowanym rodowodem. W przypadku, gdy wskutek zapłodnienia nasieniem kupionym od stadnin w Niemczech (pochodzących od ogierów zarejestrowanych w Związku „B”) rodzą się źrebaki u polskich hodowców, Wnioskodawca zachęca polskich hodowców do przystąpienia do Związku „B” i rejestracji źrebaków w tym związku jako koni z rodowodem. Powyższe w przyszłości pozwala sprzedać takiego konia z zyskiem. Pana celem w ramach usług pośrednictwa jest/będzie uczynienie wszystkiego co możliwe, aby dwie strony zawarły umowę. Przejawia/będzie przejawiać się to poprzez nawiązanie bliskiego kontaktu między potencjalnym Kupującym a Sprzedającym (spotkania, kontakt telefoniczny, mailowy, umawianie terminów spotkań, uczestnictwo w spotkaniach, tłumaczenia, wyjaśnianie procedur aukcji). Również w zakresie zakupu nasienia od stadnin zrzeszonych w Związku „B” oraz w zakresie (po urodzeniu źrebaków) przystąpienia polskich hodowców do Związku „B”, nawiązuje Pan kontakt z potencjalnie zainteresowanymi polskimi hodowcami, wyjaśnia im zasady nabycia nasienia i przystąpienia do Związku „B”, szuka ogierów (do poboru nasienia) mieszczących się w zakresie oczekiwań i możliwości finansowych polskiego hodowcy, organizuje spotkania, wyjazdy w celu doprowadzenia do zakupu nasienia lub do przystąpienia do Związku „B”. Nie ma i nie będzie miał Pan interesu w zakresie treści umów sprzedaży, w zawarciu których Pan pośredniczy/będzie pośredniczył. Nie ma i nie będzie miał Pan żadnego wpływu na treść zawieranych umów sprzedaży, ani też nie ma i nie będzie miał do nich wglądu. Nie ma i nie będzie miał Pan żadnego wpływu na treść zawieranych umów sprzedaży, ani też nie ma i nie będzie miał do nich wglądu. Zakup koni przez niemieckie stadniny następuje w drodze publicznej aukcji, zgodnie z regulaminem danej aukcji. W związku z powyższym, poza samą licytacją ceny za konia w trakcie aukcji, nie ma możliwości negocjacji warunków umów sprzedaży koni, gdyż stadniny zawierają umowy według przyjętego wzorca i treści, którą potencjalny nabywca koni akceptuje poprzez udział w aukcji. Natomiast w ramach umowy pośrednictwa podejmuje i będzie Pan podejmował działania mające na celu dopasowanie oferty do obu stron umowy. Wskazuje i będzie Pan wskazywał konie możliwe do nabycia w ramach deklarowanych przez polskich hodowców środków finansowych oraz stara się Pan doprowadzić do spotkań między stronami transakcji w celu nakłonienia potencjalnych nabywców z Polski do wzięcia udziału w akcji koni, które „mieszczą się” w budżecie polskiego hodowcy. Ze względu na specyfikę aukcji jedynie wskazuje i tłumaczy Pan zasady przystąpienia i przeprowadzania aukcji, które nie wymagają załatwiania skomplikowanych formalności. Warunki formalne do zawarcia umów sprzedaży koni są standardowe dla przeprowadzanych aukcji i wynikają z regulaminu danej aukcji. Dostęp do aukcji jest publicznie dostępny. Po aukcji zakończonej sukcesem nabywcy otrzymują faktury do zapłaty i po ich zapłaceniu są podpisywane umowy sprzedaży koni według wzorców stosowanych przez daną stadninę koni w Niemczech. Pana wynagrodzenie jest i będzie naliczane jako prowizja – procent od ceny sprzedaży koni. Wynagrodzenie jest ustalane uznaniowo przez daną stadninę koni/Związek „B”. Procent prowizji zależy od ceny za konia lub innych parametrów zawieranej transakcji (tj. wiek, jakość, przeznaczenie użytkowe danego konia). W zakresie zakupu nasienia od stadnin zrzeszonych w Związku „B” oraz w zakresie (po urodzeniu źrebaków) przystąpienia polskich hodowców do Związku „B” również dostaje Pan procent prowizji w zależności od wartości transakcji i innych parametrów transakcji. W ramach prowadzonej działalności wykonuje i będzie wykonywał Pan usługi pośrednictwa we własnym imieniu, ale na rachunek zleceniodawcy. Większość podmiotów, na rzecz których świadczy/będzie Pan świadczył usługi pośrednictwa oraz usługi rejestracji koni, o których mowa we wniosku, są/będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy. Ww. podmioty mają/będą miały siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Niemiec. Podmioty te są zarejestrowane jako podatnicy VAT w Niemczech. Ww. podmioty nie mają/nie będą miały stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub w kraju innym, niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej. Natomiast jedna ze stadnin w Niemczech (na rzecz której świadczy/będzie Pan świadczył usługi pośrednictwa oraz usługi rejestracji koni, o których mowa we wniosku) – tj. „C” nie posiada statusu podatnika VAT, gdyż jest państwową stadniną i w związku z czym nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT w Niemczech, ani w UE i nie posiada numeru podatkowego UE oraz niemieckiego numeru NIP. Zatem ta stadnina nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy. Ta stadnina ma siedzibę na terytorium Niemiec. Według informacji posiadanych przez Pana, „C”, tj. podmiot, na rzecz którego świadczy/będzie Pan świadczył usługi pośrednictwa oraz usługi rejestracji koni, nie jest, ani nie będzie podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy. „C” jest państwową stadniną i w związku z czym, według informacji posiadanych przez Pana, nie prowadzi działalności gospodarczej w celach zarobkowych, a więc nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Ponadto, według informacji posiadanych przez Pana, „C” nie jest podmiotem komercyjnym nastawionym na generowanie zysków, lecz podmiotem państwowym prowadzącym działalność statutową od wielu dekad. „C” nie posiada statusu podatnika VAT, ani nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT w Niemczech, ani w UE i nie posiada numeru podatkowego UE oraz niemieckiego numeru NIP. W związku z tym „C” nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT. Według informacji posiadanych przez Pana Stadnina „C” prowadzi działalność statutową odpowiadającą działalności organów administracji publicznej, o której mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, czyli niepodlegającej VAT.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy w sytuacji, gdy usługi pośrednictwa są/będą świadczone przez Pana na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT i nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, zastosowanie będzie miał przepis art. 28d ustawy i w związku z tym te usługi są/będą opodatkowane w Niemczech, gdyż w Niemczech ma miejsce podstawowa transakcja, a faktury powinny być opatrzone adnotacją: „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28d ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia tych usług. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.

W myśl art. 28a ustawy:

Powołany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Według art. 28b ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Na mocy art. 28c ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 28c ust. 2 ustawy:

Ponadto, według art. 28d ustawy:

Wskazany art. 28d ustawy jest implementacją art. 46 Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1) (zwanej dalej: „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”). Stanowi on wyjątek odnoszący się do zasady określającej miejsce świadczenia usług na rzecz konsumentów czyli osób niebędących podatnikami.

Podkreślić należy, że art. 28d ustawy będzie miał zastosowanie gdy:

-usługi są świadczone na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy,

-świadczone usługi są usługami pośrednictwa,

-usługi są świadczone w imieniu i na rzecz osób trzecich.

W związku z tym, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady nie definiują pojęcia „pośrednictwo”, w celu określenia, jakie czynności należy rozumieć pod pojęciem usług pośrednictwa, należy oprzeć się na wykładni językowej, wspieranej przy tym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Uniwersalny słownik języka polskiego PWN), przez pojęcie „pośrednictwo” należy rozumieć: działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron, kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych.

Analogiczną definicję pośrednictwa można znaleźć w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Przykładowo, w uzasadnieniu wyroku Volker Ludwig v. Finanzamt Luckenwalde (wyrok z dnia 21 czerwca 2007 r., C-453/05) TSUE wskazał, że „pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści ww. umowy”.

W praktyce, na podstawie orzecznictwa TSUE i polskich sądów administracyjnych ukształtowały się przesłanki jakie powinny zostać spełnione, aby daną usługę zakwalifikować jako usługę pośrednictwa. W tym zakresie, wskazuje się, że usługa pośrednictwa powinna stanowić:

-usługę świadczoną na rzecz strony transakcji o świadczenie usług, za którą strona ta wypłaca wynagrodzenie,

-z punktu widzenia strony transakcji o świadczenie, usługi świadczone przez pośrednika powinny stanowić element tej transakcji,

-celem jest dążenie do zawarcia umowy (przy czym pośrednik nie ma żadnego interesu co do treści umowy),

-usługa pośrednictwa nie może mieć charakteru wyłącznie wykonywania czynności faktycznych związanych z umową (nie może to być np. wyłącznie udostępnianie informacji stronom transakcji o świadczenie usług).

Z wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że świadczy/będzie Pan świadczył usługi pośrednictwa m.in. na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT i jak Pan wskazał nie jest/nie będzie podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy. Ponadto, wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności wykonuje i będzie Pan wykonywał usługi pośrednictwa we własnym imieniu, ale na rachunek zleceniodawcy.

Skoro świadczy/będzie Pan świadczył usługi pośrednictwa we własnym imieniu ale na rachunek zleceniodawcy, to dla określenia miejsca ich opodatkowania nie znajdzie zastosowania przepis art. 28d ustawy. Jak wskazano bowiem powyżej, art. 28d ustawy ma zastosowanie dla określenia miejsca świadczenia usług pośrednictwa, które są świadczone w imieniu i na rzecz osób trzecich.

Tym samym, wykonując usługi pośrednictwa na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT i jak Pan wskazał nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, dla których przepisy ustawy nie określają szczególnego miejsca ich świadczenia, powinien Pan ustalić miejsce ich opodatkowania według zasady wynikającej z art. 28c ust. 1 ustawy. W konsekwencji miejscem świadczenia usług pośrednictwa na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, jest/będzie miejsce, gdzie Pan jako usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, czyli w Polsce.

Kwestie związane z obowiązkiem wystawiania faktur regulują przepisy Rozdziału 1 „Faktury” Działu XI ustawy „Dokumentacja” (przepisy art. 106a-106n).

Zgodnie z art. 106a ustawy:

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.

Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 1-18 ustawy:

Natomiast w myśl art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy:

Z przytoczonych przepisów wynika, że faktura dokumentująca świadczenie usług, których miejsce świadczenia znajduje się w innym kraju członkowskim niż Polska może nie zawierać stawek i kwot podatku VAT.

Jak wskazałem powyżej, miejscem świadczenia (opodatkowania) usług pośrednictwa na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, jest terytorium Polski. Zatem, faktury dokumentujące świadczenie przez Pana tych usług nie powinny zawierać adnotacji „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28d ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy)”.

Podsumowując, miejscem opodatkowania świadczonych przez Pana usług pośrednictwa na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT i nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy, jest/będzie miejsce, gdzie Pan jako usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, czyli w Polsce. W związku z tym, że miejscem opodatkowania ww. usług jest terytorium Polski, wystawiona przez Pana faktura dokumentująca świadczenie tych usług nie może/nie będzie mogła zawierać adnotacji „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28d ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy)”.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest nieprawidłowe.

Ponadto Pana wątpliwości objęte zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 3 dotyczą wskazania, czy w sytuacji, gdy usługi rejestracji koni w Polsce jest i będzie świadczona przez Pana na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT i nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, zastosowanie będzie miał przepis art. 28c ust. 1 ustawy i w związku z tym te usługi są/będą opodatkowane w Polsce.

Wskazał Pan, że usługi rejestracji koni polegają na tym, że na podstawie umowy ze stroną niemiecką, udaje się Pan do różnych hodowców mieszkających na terenie Polski i tam w ich stajniach dokonuje oględzin, oceny oraz wstępnego wypełnienia dokumentów rejestrowych dla Związku „B”. Ta czynność przeprowadzana jest w Polsce (w polskich stajniach). Ta usługa jest później fakturowana przez Pana na kontrahenta niemieckiego.

Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazać należy, że dla usług rejestracji koni w Polsce przepisy ustawy nie określają szczególnego miejsca ich świadczenia. Zatem, wykonując usługi rejestracji koni w Polsce na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, powinien Pan ustalić miejsce ich opodatkowania według zasady wynikającej z art. 28c ust. 1 ustawy. W konsekwencji, miejscem świadczenia usług rejestracji koni w Polsce na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT i jak Pan wskazał nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, jest/będzie miejsce, gdzie Pan jako usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, czyli w Polsce.

Podsumowując, w sytuacji, gdy usługa rejestracji koni w Polsce jest i będzie świadczona przez Pana na rzecz podmiotu, który nie jest podatnikiem VAT i nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, zastosowanie będzie miał przepis art. 28c ust. 1 ustawy, a miejscem świadczenia (opodatkowania) tych usług jest/będzie terytorium Polski.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również wskazania:

-czy w sytuacji, gdy usługi pośrednictwa są i będą świadczone przez Pana na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej w Niemczech i jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, zastosowanie ma/będzie miał przepis art. 28b ust. 1 ustawy, a faktura powinna być opatrzona adnotacją: „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse chargé«)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

-czy w sytuacji, gdy usługa rejestracji koni w Polsce jest i będzie świadczona przez Pana na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej w Niemczech i jest/będzie podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, zastosowanie ma/będzie miał przepis art. 28b ust. 1 ustawy i w związku z tym ta usługa będzie opodatkowana w Niemczech na zasadzie „obciążenia odwrotnego”, gdyż usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej w Niemczech, a faktura powinna być opatrzona adnotacją: „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse chargé«)” (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Odnosząc się do ww. wątpliwości wskazać należy, że do świadczonych przez Pana usług pośrednictwa oraz usług rejestracji koni w Polsce świadczonych na rzecz podmiotów, które są podatnikiem podatku od wartości dodanej w Niemczech i jak Pan wskazał są/będą podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, nie znajdą zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy.

Jednocześnie – jak Pan wskazał – usługi te świadczone są/będą na rzecz podmiotów które mają/będą miały siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Niemiec. Ww. podmioty nie mają/nie będą miały stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub w kraju innym, niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej.Zatem, miejsce świadczenia ww. usług wykonywanych przez Pana na rzecz podmiotów, które mają siedzibę działalności na terytorium Niemiec należy ustalić na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, czyli terytorium Niemiec. Zatem, świadczone przez Pana usługi pośrednictwa oraz usługi rejestracji koni w Polsce świadczone na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a ustawy, nie podlegają/nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski.

Mając na uwadze cytowane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro świadczone przez Pana ww. usługi pośrednictwa oraz usługi rejestracji koni w Polsce, nie podlegają/nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski (miejscem ich świadczenia jest/będzie terytorium Niemiec), to jest/będzie Pan zobowiązany do udokumentowania wykonania tych usług fakturami, które nie powinny zawierać kwoty podatku ani stawki podatku ale powinny zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”. Natomiast może Pan na fakturach umieścić wskazaną przez Pana adnotację „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse chargé«)”, ponieważ przepisy nie sprzeciwiają się umieszczeniu na fakturze dodatkowych adnotacji.

Podsumowując, w sytuacji, gdy usługi pośrednictwa oraz rejestracji koni w Polsce są i będą świadczone przez Pana na rzecz podmiotu, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej oraz podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, usługi te są/będą opodatkowane na terytorium Niemiec. Na fakturach dokumentujących świadczenie tych usług może Pan umieścić adnotację „Nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce – art. 28b ustawy o VAT (miejsce świadczenia: Niemcy) – »odwrotne obciążenie« (»reverse chargé«)”.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W szczególności, wydając przedmiotową interpretację – zgodnie z przedstawionym przez Pana stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym – jako element opisu sprawy przyjęto, że „C”, tj. podmiot, na rzecz którego świadczy/będzie świadczył Pan usługi pośrednictwa oraz usługi rejestracji koni, nie jest, ani nie będzie podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy oraz że w ramach prowadzonej działalności wykonuje i będzie Pan wykonywał usługi pośrednictwa we własnym imieniu, ale na rachunek zleceniodawcy. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Pana opisu sprawy i nie było przedmiotem oceny. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, bądź własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii zastosowania dla świadczonych przez Pana usług rejestracji koni opodatkowanych w Polsce, stawki podatku 23%.

Dodatkowo, odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Zatem powołane interpretacje indywidualne nie mogą mieć wpływu na ocenę prawną rozpatrzonej sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.