Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.295.2026.2.MB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 kwietnia 2026 r. (wpływ 19 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowana będąca stroną postępowania:

Pani X;

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan Y.

Opis zdarzenia przyszłego wynikający z wniosku jak i jego uzupełnienia

W 2008 r. wzięła Pani kredyt mieszkaniowy we CHF, z obecnym partnerem, w banku zgodnie z umową kredytu nr (…) z dnia (…) kwietnia 2008 r.

Celem kredytu był zakup mieszkania pod adresem, pod którym mieszkacie Państwo oboje obecnie (…). Kredyt został wzięty celem zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Nigdy nie korzystali Państwo z żadnych ulg z tytułu zakupu mieszkania i go nie wynajmowali. Nie czerpali Państwo żadnych korzyści finansowych z tytułu jego wynajmu, nigdy nikt z Państwem nie mieszkał. Nie odliczali Państwo sobie od podatku żadnych odsetek od kredytu.

Bank przedstawił Państwu propozycję umorzenia kredytu.

Do propozycji ugody zawarte jest oświadczenie podatkowe, które zamierzacie Państwo podpisać zgodnie z prawdą.

Oświadczenie o treści jak poniżej:

Oświadczenie o spełnianiu warunków wynikających z rozporządzenia ministra finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

W związku z zawartą Ugodą pomiędzy:

Imię i nazwisko: X

Imię i nazwisko: Y

zwanymi dalej „Kredytobiorcą”, „Kredytobiorcami”

a

Bankiem (…) - opłaconym w całości, zwanym dalej „Bankiem”

Kredytobiorca oświadcza, iż w związku z art. 508 Kodeksu Cywilnego przyjmuje zwolnienie z długu wobec Banku, z tytułu Umowy kredytu hipotecznego nr (…) z dnia (…).04.2008 w kwocie (…) PLN (słownie: … złotych polskich).

Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w dniu (…) grudnia 2024 roku weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 roku (Dz.U. poz. 1912) wydłużające moc obowiązującą rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 roku w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.U. poz. 592) do dnia 31 grudnia 2026 roku. Jednocześnie Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w celu zastosowania względem niego ww. rozporządzenia niezbędne jest spełnienie warunków wskazanych w tym rozporządzeniu, w zakresie których składa poniższe oświadczenie.

Oświadczam, że:

• wskazany wyżej kredyt hipoteczny został zaciągnięty w 100 % na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej*,

• nie skorzystałem z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego** zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.

X

Podpis Kredytobiorcy

Strona 2 z 2

Y

Podpis Kredytobiorcy

Pieczątka imienna i podpis osoby upoważnionej przez Bank

* Przez „jedną inwestycję mieszkaniową” należy rozumieć inwestycję, której celem było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1) jednego gospodarstwa domowego albo 2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043). Przez „jedno gospodarstwo domowe” rozumie się z kolei gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi;

** „Kredyt mieszkaniowy” posiada znaczenie określone w § 3 rozporządzenia Ministra Finansów opublikowanego w Dzienniku Ustaw z dnia 14 marca 2022 r. poz. 592.

Treść ugody:

Treść ugody:

Ugoda

zawarta w dniu (…)

pomiędzy:

Imię i Nazwisko: X

Imię i Nazwisko: Y

a

Bankiem (…) - opłaconym w całości, zwanym dalej „Bankiem" lub „Pozwanym”,

reprezentowanym przez:

zwanymi dalej łącznie „Stronami”, a każda z osobna „Stroną”.

§1

1. Strony zgodnie oświadczają, że Bank i Kredytobiorcę łączy Umowa kredytu nr (…) z dnia (…).04.2008 zwana dalej „Umową”. Strony mają wolę zakończenia stosunku prawnego wynikającego z Umowy przy jednoczesnym potwierdzeniu, że była ona ważna.

2. Strony potwierdzają, iż Bank wypłacił Kredytobiorcom kwotę kredytu przeznaczoną na realizację celu kredytu określonego w Umowie, a Kredytobiorcy oświadczają, że wykorzystali kwotę kredytu na realizację tego celu.

3. W toku sporu toczącego się pomiędzy Stronami przed Sądem Okręgowym (…) (dalej jako: „Postępowanie”) Kredytobiorcy podnieśli przeciwko Bankowi roszczenia w związku z zawarciem, wykonywaniem i treścią Umowy, a w szczególności dochodzą roszczeń o uznanie postanowień Umowy w tym dotyczących zasad ustalania kursu waluty, klauzuli ryzyka walutowego i zasad indeksacji, za niewiążące na podstawie art. 385¹ i nast. Kodeksu cywilnego lub stwierdzenia nieważności Umowy lub o zapłatę z ww. tytułów. Kredytobiorcy podnoszą także zarzuty nieważności Umowy bez względu na ewentualną abuzywność jej postanowień.

4. Kredytobiorcy są świadomi, że podniesione przez nich roszczenia, o których mowa w ust. 3 powyżej, a także żądania wymienione w Załączniku nr 1 do Ugody mogą skutkować pozytywnym dla nich orzeczeniem sądowym.

5. Bank stoi na stanowisku, że Umowa jest ważna i nie uznaje za zasadne roszczeń o uznanie postanowień Umowy za niewiążące na podstawie art. 385¹ i nast. Kodeksu cywilnego lub stwierdzenie nieważności Umowy lub o zapłatę z ww. tytułu jak i z przyczyn niezwiązanych z abuzywnością postanowień Umowy.

6. Zamiarem Banku i Kredytobiorców jest polubowne zakończenie Postępowania i kompleksowe rozstrzygnięcie o dotychczasowym związaniu Umową, jej wykonywaniu i zakończeniu wynikającego z niej stosunku prawnego, a tym samym uchylenie niepewności co do roszczeń wynikających z Umowy poprzez przyjęte w Ugodzie rozwiązania.

7. Kredytobiorcy mając pełną świadomość i rozumiejąc skutki dokonywanej czynności prawnej (w tym w szczególności finansowe), które zostały im wyjaśnione na etapie negocjacji warunków Ugody, dobrowolnie godzą się odstąpić od dochodzenia od Banku roszczeń wywodzonych z zarzutu nieważności Umowy lub niedozwolonego charakteru postanowień Umowy o których mowa w ust. 3 powyżej oraz w Załączniku nr 1 do Ugody w zamian za zmianę postanowień Umowy w zakresie zobowiązań Kredytobiorców (i odpowiadających im praw Banku) w sposób opisany w § 2 i nast. poniżej.

8. Kredytobiorcy oświadczają, że zawarcie niniejszej Ugody jest dobrowolne, jak również że mieli możliwość negocjowania postanowień Ugody.

§2

1. W księgach rachunkowych Banku na dzień (…).03.2026 wysokość zadłużenia Kredytobiorcy z tytułu Umowy wynosi (…) CHF (słownie: … franków szwajcarskich), z czego kwota kapitału kredytu wynosi (…) CHF (słownie: (…) franków szwajcarskich), a kwota odsetek naliczonych do dnia (…).03.2026 wynosi (…) CHF (słownie: … franków szwajcarskich), co oznacza, że po przeliczeniu na walutę polską po kursie (…), zadłużenie Kredytobiorcy na dzień (…).03.2026 wynosi (…) PLN (słownie: … złotych polskich).

2. Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w zakresie kwoty (…) CHF, tj. w całości, a Kredytobiorca to zwolnienie z długu przyjmuje.

3. Tym samym Strony oświadczają, że uznają Umowę za wykonaną w całości i żadna ze stron nie będzie dochodziła od drugiej w przyszłości jakichkolwiek roszczeń związanych z wykonaniem Umowy.

§3

1. Zawarcie niniejszej Ugody nie stanowi odnowienia w rozumieniu art. 506 kodeksu cywilnego.

2. Kredytobiorcy oświadczają, że przed zawarciem Ugody nie przenieśli, ani nie zobowiązali się do przeniesienia na rzecz jakiejkolwiek osoby trzeciej jakiegokolwiek roszczenia lub prawa dotyczącego lub związanego z Umową i zobowiązują się nie dokonywać tego rodzaju czynności do dnia wejścia w życie Ugody.

3. Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że w wyniku zwolnienia z części długu (umorzenia), może powstać dla nich przychód do opodatkowania, wówczas Bank będzie zobowiązany do wypełniania ciążących na nim obowiązków informacyjnych (tj. sporządzenie informacji PIT-11).

Jednocześnie Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że w dniu 24 grudnia 2024 roku weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 roku (Dz.U. poz. 1912) wydłużające moc obowiązującą rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 roku w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.U. z 2022 r., poz. 592) do dnia 31 grudnia 2026 roku. Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że w celu zastosowania względem nich ww. rozporządzenia, niezbędne jest spełnienie przez Kredytobiorców warunków wskazanych w tym rozporządzeniu, co potwierdzają oni stosownym oświadczeniem, stanowiącym Załącznik nr 2 do niniejszej Ugody.

§4

1. Zrzeczenie się roszczeń:

1) Kredytobiorca uznaje, że niniejsza Ugoda wyczerpuje wszelkie jego roszczenia wobec Banku związane z Umową Kredytu oraz dotyczące zawartych w niej postanowień niedozwolonych lub innych wad mogących prowadzić do jej nieważności, w szczególności niniejsza Ugoda wyczerpuje roszczenia Kredytobiorcy dochodzone w postępowaniu sądowym toczącym się przed Sądem Okręgowym.

2) Mając na uwadze powyższe Kredytobiorca oświadcza, że odstępuje od dochodzenia roszczeń wywodzonych z zarzutów nieważności Umowy oraz abuzywności jej postanowień oraz odstępuje od powoływania się na niedozwolony charakter postanowień Umowy Kredytu dotyczących indeksacji, sposobu ustalania kursu wymiany walutowej oraz mogącej wynikać z tego nieważności (trwałej bezskuteczności) Umowy Kredytu, wyrażając jednocześnie dobrowolną i świadomą zgodę na powyższe postanowienia umowne oraz zastąpienie tych postanowień nowymi postanowieniami, wynikającymi z niniejszej Ugody.

2. Strony zgodnie oświadczają, że:

1) nie będą występować w przyszłości względem siebie z roszczeniami wywodzonymi z treści postanowień Umowy, jej zawarcia oraz wykonywania w walucie obcej, w brzmieniu sprzed zawarcia niniejszej Ugody;

2) Ugoda wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia Stron w ww. zakresie.

§5

1. Strony zgodnie ustalają, że w związku z zawarciem niniejszej Ugody zakończą Postępowanie sądowe prowadzone przed Sądem Okręgowym poprzez cofnięcie przez Kredytobiorcę pozwu w całości wraz ze zrzeczeniem się roszczeń w całości oraz ustalają, że każda z nich poniesie koszty tego Postępowania w zakresie dotychczas poniesionym i nie będzie żądać od drugiej strony ich zwrotu w żadnej części.

2. Kredytobiorca zobowiązuje się, iż nie cofnie pisma zawierającego oświadczenie o cofnięciu pozwu i zrzeczeniu się roszczeń w całości ani oświadczenia w tym przedmiocie, nie będzie skarżyć postanowienia sądu o umorzeniu Postępowania ani wnosić o jego uzasadnienie.

3. Wraz z niniejszą Ugodą, pełnomocnicy Stron podpisują wspólne oświadczenie skierowane do Sądu prowadzącego Postępowanie, w którym pełnomocnik powoda cofa pozew w całości i zrzeka się roszczenia w całości, a pełnomocnik pozwanego oświadcza, że nie wnosi o zasądzenie kosztów procesu, i obaj wspólnie wnoszą o umorzenie Postępowania.

Oświadczenie to w terminie 14 (czternastu) dni od dnia zawarcia niniejszej Ugody, Kredytobiorca oraz Bank (lub jego pełnomocnicy) złożą w Postępowaniu sądowym prowadzonym przed Sądem Okręgowym (…): Kredytobiorca podtrzymując oświadczenie o cofnięciu pozwu w całości i zrzeczeniu się roszczenia w całości, a Bank podtrzymując oświadczenie o tym, że nie żąda od powoda zwrotu kosztów procesu.

4. Strony zobowiązują się do doprowadzenia do umorzenia Postępowania sądowego – w tym do dokonania wszelkich dalszych, niezbędnych czynności procesowych – zgodnie z treścią Ugody.

§6

1. Wobec zawarcia Ugody Bank zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Kredytobiorcy następujących kwot

1) (…) PLN tytułem zwrotu części kosztów postępowania sądowego, o którym mowa w § 1 ust. 3 Ugody, w tym zwrotu kosztów zastępstwa procesowego wynikających z Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych (Dz.U.2018.265)/ Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie (Dz.U.2015.1800). Zapłata należności nastąpi w ciągu 14 dni od dnia zawarcia Ugody na rachunek bankowy Kredytobiorcy o numerze: (…);

2) (…) tytułem zwrotu opłaty od pozwu. Zapłata należności nastąpi w ciągu 14 dni od dnia zawarcia Ugody na rachunek bankowy o numerze: (…).

3) (…) PLN tytułem dodatkowej kwoty pieniężnej stanowiącej częściowy zwrot spłaconych przez Kredytobiorcę rat kredytowych płatnej w ciągu 14 dni od dnia zawarcia Ugody na rachunek bankowy Kredytobiorcy o numerze: (…).

§7

1. Integralną część niniejszej Ugody stanowią załączniki:

1) Załącznik nr 1: Informacja dla Kredytobiorcy

2) Załącznik nr 2: Oświadczenie podatkowe.

2. Ugodę sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, po jednym dla Kredytobiorcy oraz Banku.

3. Na podstawie przepisów ustawy z dnia (…) maja 2014 roku o prawach konsumenta Bank informuje, iż w przypadku zawarcia Ugody poza lokalem przedsiębiorstwa lub na odległość, Kredytobiorcy przysługuje prawo do odstąpienia od Ugody bez podawania przyczyn i ponoszenia kosztów. Oświadczenie o odstąpieniu powinno zostać złożone na piśmie w terminie 14 dni od dnia zawarcia Ugody. Wzór Formularza odstąpienia od Porozumienia jest dostępny w załączniku nr 2 do ustawy z dnia 30 maja 2014 roku o prawach konsumenta. W razie odstąpienia Ugoda jest uważana za niezawartą.

4. Zawarcie niniejszej Ugody nie prowadzi do zwiększenia zadłużenia, w związku z czym nie znajduje zastosowania art. 105d ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (tj. Dz.U.2023.2448).

(…)

Do propozycji ugody zawarte jest oświadczenie podatkowe, które zamierzacie Państwo podpisać zgodnie z prawdą.

Oświadczenie dotyczy spełnienia warunków wynikających z rozporządzenia ministra finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. W podpisanym do banku oświadczeniu potwierdzicie Państwo, że wskazany w dokumentach kredyt hipoteczny (…) został zaciągnięty w 100 % na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej wskazanej w umowie kredytu oraz że nie korzystali Państwo oboje z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.

Zgodnie z umową kredytu (…) była Pani i jest nadal solidarnie zobowiązana do jego spłaty. Jest to kredyt hipoteczny. Kredyt jest zabezpieczony w postaci hipoteki kaucyjnej ustanowionej na nieruchomości i wpisanej do księgi wieczystej nieruchomości.

Bank, z którym zawarli Państwo umowę kredytu (…) w 2008 roku tj. Bank był i nadal jest podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy podpisując ugodę z Bankiem będziecie Państwo zwolnieni z zapłacenia podatku dochodowego dla osób fizycznych od umorzonych kwot wymienionych w ugodzie?

Zgodnie z treścią ugody Bank zwalnia Kredytobiorcę czyli Panią X i Y z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w zakresie kwoty (…) CHF, tj. w całości. Jest to kwota na dzień sporządzenia propozycji ugody.

Czy będziecie Państwo zwolnieni z podatku dochodowego od tej kwoty przeliczonej na polską walutę(PLN)?

Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

W dniu 11 marca 2022 r. Minister Finansów wydał rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Rozporządzenie to przewiduje zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) dla kredytobiorców, którzy zawarli ugody z bankami dotyczące kredytów mieszkaniowych.

W Państwa ocenie, podpisując ugodę umorzenia z Bankiem o treści jak w załączonym (załącznik … ugoda Umorzenie) wzorze/propozycji będziecie Państwo zwolnieni z zapłacenia podatku dochodowego dla osób fizycznych od umorzonych kwot wymienionych w ugodzie.

Spełnione są z Państwa strony wszystkie wymogi wskazane w ww. rozporządzeniu. Państwa kredyt hipoteczny został zaciągnięty w 100 % na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej wskazanej w umowie kredytu. Ponadto oboje nie korzystali Państwo z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww. ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 – inne źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez bank wierzytelności od kredytu hipotecznego, zaciągniętego przez Państwa, wskazuję, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 38 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu wskazuję na rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.).

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:

Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:

Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.

Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie:

-do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie,

-do kredytów udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw,

-do kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej,

-a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej oraz

-w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia).

Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że umorzenie przez bank części kwoty kredytu zaciągniętego przez Państwa w 2008 r. stanowi dla Państwa przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie do uzyskanego przez Państwo przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu mieszkaniowego, zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Spełniacie bowiem Państwo wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani X (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.