Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.53.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy

· wskazania czy pojazd rajdowy, o którym mowa we wniosku będzie spełniać definicję pojazdu samochodowego w myśl art. 2 pkt 34 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz

· prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, który będzie wynikał z przyszłych faktur dokumentujących wydatki związane z najmem i korzystaniem z pojazdu rajdowego, jak również z nabyciem oraz eksploatacją samochodu rajdowego, a także projektem, wizualizacją i oklejeniem auta oraz braku obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu kilometrów dotyczącego używania samochodu rajdowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 kwietnia 2026 r. (wpływ 2 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”) i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem działalności Spółki zgodnie z PKD 2025 jest m.in.:

·transport drogowy towarów (PKD 49.41.Z);

·sprzedaż detaliczna pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 47.81.Z);

·sprzedaż detaliczna motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKD 47.83.Z);

·sprzedaż hurtowa pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 46.71.Z);

·naprawa mechaniczna i serwisowa pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 95.31.A);

·wynajem i dzierżawa samochodów ciężarowych (PKD 77.12.Z)

·wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 77.39.Z).

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celach promocji oraz reklamy planuje ponieść szereg wydatków marketingowych m.in. będą to wydatki związane z najmem pojazdu rajdowego, koszty projektowania, wizualizacji oraz oklejenia auta logiem Spółki. W dalszej przyszłości Spółka planuje także nabyć własny pojazd rajdowy oraz przystosować go do celów reklamowych, tj. okleić go tak aby reklamował Spółkę i jej usługi. Ponadto Spółka nie wyklucza także, że poniesie inne wydatki związane z uczestnictwem w wydarzeniach sportowych takie jak opłaty za uczestnictwo, strój rajdowy, a także poniesie koszty eksploatacyjne samochodu rajdowego (koszty paliwa, napraw, serwisów) itp.

Działalność marketingowa Wnioskodawcy będzie polegała na uczestnictwie Spółki w wydarzeniach sportowych jakimi są rajdy samochodowe. Realizacją i obsługą działań marketingowych (np. rozdawaniem ulotek reklamujących działalność Spółki) podczas wyścigów samochodowych będą zajmować się pracownicy Spółki, w tym członek zarządu Spółki będący jednocześnie jej pracownikiem, który posiada licencję zawodowego kierowcy rajdowego. Osoby nieposiadające licencji zawodowego kierowcy nie mogą aktywnie uczestniczyć w tego typu zawodach. Zatem takie uprawnienia są jednym z decydujących czynników o wyborze członka zarządu do udziału jako kierowcy w rajdach. Spółka nie wyklucza jednak, że w przyszłości osobą kierującą pojazdem będzie inny pracownik Spółki niż członek zarządu, o ile będzie posiadał wymagane prawem uprawnienia do kierowania takim pojazdem.

Wyścigi samochodowe są imprezą medialną, której towarzyszy co do zasady konferencja prasowa przedstawiająca wszystkich zawodników oraz ich sprzęt. Takie wydarzenia ściągają szerokie grono osób, uczestnikami są bowiem nie tylko podmioty działające w branży motoryzacyjnej, ale także pozostałe osoby zainteresowane wydarzeniem, które nie są z branżą Wnioskodawcy związane, gdyż rajdy samochodowe to zarówno wydarzenia biletowane a także otwarte, gdzie wstęp jest wolny dla wszystkich.

Co istotne, podczas takich rajdów, z wykorzystaniem sprzyjającej okazji wydarzenia Spółka planuje umówić również spotkania z Kontrahentami. Jednakże, nie będą oni specjalnie zaproszonymi przez Spółkę gośćmi, a jedynie podmiotami zainteresowanymi tą branżą, które z własnej woli biorą udział w takiego rodzaju wydarzeniach. Spotkania będą miały charakter otwartych negocjacji wśród sprzyjającej atmosfery. Spółka planuje wykorzystać atmosferę motoryzacyjnego wydarzenia, aby przeprowadzić rozmowy z obecnymi kontrahentami Spółki, a także z potencjalnymi klientami. W tym miejscu warto również podkreślić specyfikę branży, w której działa Spółka. Tego rodzaju wydarzenia sportowe będą prezentować Wnioskodawcę jako podmiot zaangażowany w inicjatywy społeczne i sportowe, dostępne dla szerokiego grona odbiorców, a nie jedynie jako podmiotu, z którym kontakt w celach biznesowych ogranicza się do formalnych spotkań.

Pojazd rajdowy, którym kierować będzie pracownik Spółki, zostanie odpowiednio oklejony materiałami identyfikującymi Spółkę (logo/nazwa), tak aby reklamować jej markę oraz profil działalności. Ponadto Spółka będzie informować o swoim udziale w wydarzeniu m.in. za pośrednictwem prowadzonych przez siebie kanałów w mediach społecznościowych czy poprzez przygotowane przez siebie ulotki.

Zgodnie z informacjami posiadanymi przez Spółkę, organizatorzy tego rodzaju wydarzeń – posiadający zasięg ogólnopolski – będą promować wydarzenie oraz zawodników w Internecie. W konsekwencji informacje dotyczące udziału Spółki w wydarzeniu będą publicznie dostępne.

Pojazd rajdowy, który Spółka planuje wynająć, a w dalszej perspektywie być może także nabyć na własność kwalifikowany jest do samochodów sportowych przeznaczonych do udziału w rajdach, a to oznacza, że ze względu na swoją specyfikacje zabronione jest jego używanie na drogach publicznych w codziennym używaniu. Takie samochody posiadają klatkę bezpieczeństwa, a także inne sportowe modyfikacje (np. niehomologowane opony do jazdy po drogach bez oznaczenia „E”, odmienna skrzynia biegów, czy hamulce). Kwestię tę potwierdza m.in. artykuł opublikowany na stronie internetowej (...).

W 2025 r. nastąpiła istotna zmiana zasad kwalifikacji samochodu rajdowego przeznaczonego do sportu – po tych zmianach, aby samochód był dopuszczony do udziału w rajdach konieczna jest jego rejestracja jako pojazd sportowy/rajdowy poprzez:

1)uzyskanie dokumentu „Książka Samochodu Sportowego (KSS)” wydawanego przez Polski Związek Motorowy;

2)zawarcie w niej wyników Sezonowego Badania Kontrolnego (SBK) Polskiego Związku Motorowego dla pojazdu sportowego;

3)przeprowadzenie badania technicznego na zwykłej Stacji Kontroli Pojazdów (SKP) poprzez badanie co do zgodności z warunkami technicznymi określonymi dla pojazdów sportowych;

4)złożenie wniosku o czasową rejestrację w odpowiednim wydziale komunikacji tj. pojazd zostaje zarejestrowany czasowo na 1 rok z możliwością przedłużenia;

5)ubezpieczenie pojazdu (OC) oraz przestrzegania warunków np. używanie pojazdu na drogach publicznych jest możliwe tylko w określonym celu (np. dojazdy do odcinków specjalnych, imprezy), który odbywa się z użyciem dodatkowego samochodu (Lawety).

Pojazd rajdowy nie będzie mógł poruszać się po drogach publicznych, a dojazd do zawodów możliwy będzie wyłącznie poprzez załadunek samochodu rajdowego na inny samochód (tj. laweta) i przywiezienie go do wyznaczonego przez organizatorów miejsca. W tożsamy sposób nastąpi każdorazowe przemieszczanie samochodu na przegląd techniczny związany z dopuszczeniem samochodu do rajdów. Samochód rajdowy będzie zatem poruszał się jedynie po drodze publicznej wyłącznie w czasie imprezy sportowej oraz na specjalnie oznaczonych odcinkach trasy, które są zabezpieczone eskortami policji.

Wobec powyższego, planowane wynajęcie przez Spółkę samochodu, a także ewentualne nabycie auta rajdowego, oklejenie go oraz poniesienie innych wydatków związanych z uczestnictwem w wydarzeniu sportowym, jakim jest rajd wyścigowy stanowić będą wydatki po stronie Spółki, które zostaną poniesione w celach promocji Spółki i jej działalności. Ponadto specyfika tych pojazdów oraz wewnętrzne regulacje Spółki m.in. wprowadzony przez Spółkę regulamin wykluczają ich ewentualny użytek prywatny. Co więcej, w przypadku nabycia przez Spółkę pojazdu rajdowego, który będzie stanowił środek trwały w Spółce, Wnioskodawca poza udziałami w rajdach planuje także wprowadzić do swojej oferty:

·wynajem takiego pojazdu podmiotom zewnętrznym, w celu udziału przez nich w wydarzeniach sportowych, w których Spółka nie ma możliwości stawiennictwa

·prowadzenie lekcje jazdy ekstremalnej (lekcje te prowadzić będzie członek zarządu będący jednocześnie pracownikiem spółki z uwagi na posiadaną licencję kierowcy rajdowego i będą się one odbywać na zamkniętych torach)

Co więcej, Wnioskodawca rozważa także możliwość uzyskiwania przychodów poprzez świadczenie usług reklamowych polegających na udostępnianiu powierzchni pojazdu do oklejenia tej powierzchni przez zewnętrzne podmioty oraz uczestnictwo w rajdach pojazdem oznakowanym materiałami reklamowymi swojej marki i podmiotów zewnętrznych. Zatem planowane wydatki będą związane z działalnością gospodarczą Spółki poprzez reklamę Spółki, w ramach której Spółka przewiduje rozpowszechnić swoją działalność wśród uczestników i kibiców rajdów, a także zawrzeć nowe umowy z potencjalnymi klientami Spółki oraz poprzez najem samochodu rajdowego zewnętrznym, niepowiązanym ze Spółką podmiotom, w celu użytku przez nich pojazdu podczas wydarzeń sportowych, w których Spółka i jej pracownik nie mają możliwości wzięcia udziału uzyskując w ten sam sposób przychody z najmu. Ponadto, Spółka planuje prowadzić lekcje jazdy ekstremalnej za pomocą nabytego pojazdu rajdowego, a także udostępniać powierzchnię na tym pojeździe celem oklejenia jej przez zewnętrzne, niepowiązane podmioty, co wskazuje na fakt, że planowane wydatki będą związane z działalnością prowadzoną przez Spółkę, a także będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Spółka jest bowiem czynnym podatnikiem VAT, w związku z czym rozszerzenie oferty o ww. usługi (np. prowadzenie lekcji jazdy ekstremalnej, czy wynajem pojazdu) będzie miało bezpośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

Natomiast w przypadku udziału Spółki w zawodach sportowych, z uwagi na fakt, że działalność Wnioskodawcy jest znana szerokiemu gronu odbiorców ze środowiska motoryzacyjnego, a także mając na uwadze, że Spółka będzie nagłaśniać swój udział w wydarzeniu za pośrednictwem własnych kanałów w mediach społecznościowych oraz materiałów promocyjnych (w tym ulotek), udział w rajdzie będzie stanowił okazję do prowadzenia rozmów z obecnymi i potencjalnymi klientami Spółki w zakresie współpracy.

Atmosfera tego typu wydarzeń sprzyja nawiązywaniu kontaktów biznesowych, prowadzeniu otwartych rozmów i negocjacji, a także budowaniu zainteresowania działalnością Spółki wśród uczestników i kibiców. Zatem działania te będą miały pośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, bowiem przyczynią się do zwiększenia rozpoznawalności marki, poszerzenia grona kontrahentów itp.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.Na pytanie: Czy samochód rajdowy, będący przedmiotem wniosku stanowi/będzie stanowił pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony?

Udzielono odpowiedzi: Jak zostało to wskazane w uzasadnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Przepis ten ma charakter blankietowy, gdyż zakres użytego w nim pojęcia nie został określony samodzielnie na gruncie ustawy o VAT, lecz poprzez wyraźne odesłanie do regulacji zawartych w ustawie – Prawo o ruchu drogowym.

Zdaniem Wnioskodawcy, jak to wskazane zostało w pierwotnym uzasadnieniu wniosku auto wyścigowe, które Spółka planuje wynająć (a w przyszłości być może także nabyć), które posiadać będzie klatkę bezpieczeństwa i inne sportowe modyfikacje i przeznaczone będzie do poruszania się po drodze wyłącznie w trakcie wydarzenia sportowego jakim jest rajd samochodowy oraz na specjalnie wyznaczonych odcinkach trasy zabezpieczonych poprzez eskortę policji nie będzie stanowić pojazdu samochodowego, o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy o VAT. Autem tym kierować będzie mógł jedynie licencjonowany kierowca rajdowy, a poza wyścigami auto poruszać się będzie na lawecie (dojazd na wyścig, transport do serwisu, mechanika itp.). Jednakże jest to wyłącznie stanowisko Wnioskodawcy, o którego potwierdzenie Wnioskodawca prosi we wniosku, w związku z zadaniem pytania numer 1.

W konsekwencji przedstawienia powyższych informacji Spółka uprzejmie prosi o rozpatrzenie wniosku i rozstrzygnięcie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wątpliwości Wnioskodawcy przedstawionych w pytaniu nr 1 we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

2. Na pytanie: Czy samochód rajdowy, będący przedmiotem wniosku jest/będzie dopuszczony do ruchu na drogach publicznych?

Udzielono odpowiedzi: Zgodnie z informacjami przedstawionymi w stanie faktycznym wniosku (s. 4) pojazd rajdowy, który Spółka planuje wynająć, a w dalszej perspektywie być może także nabyć na własność kwalifikowany jest do samochodów sportowych przeznaczonych do udziału w rajdach, a to oznacza, że ze względu na swoją specyfikacje zabronione jest jego używanie na drogach publicznych w codziennym używaniu. W dalszej części stanu faktycznego Wnioskodawca bezpośrednio wskazał (s. 5), że pojazd rajdowy nie będzie mógł poruszać się po drogach publicznych, a dojazd do zawodów możliwy będzie wyłącznie poprzez załadunek samochodu rajdowego na inny samochód (tj. laweta) i przywiezienie go do wyznaczonego przez organizatorów miejsca. W tożsamy sposób nastąpi każdorazowe przemieszczanie samochodu na przegląd techniczny związany z dopuszczeniem samochodu do rajdów. Samochód rajdowy będzie zatem poruszał się jedynie po drodze publicznej wyłącznie w czasie imprezy sportowej tj. na specjalnie oznaczonych odcinkach trasy, które są zabezpieczone eskortami policji. Przy czym nie jest to równoznaczne z dopuszczeniem do ruchu drogowego, którego pojazd rajdowy mieć nie będzie, bowiem auto wszędzie poza specjalnymi odcinkami trasy, torami wyścigowymi będzie poruszało się na lawecie.

3. Na pytanie: Czy samochód rajdowy, będący przedmiotem wniosku spełnia/będzie spełniał kryteria do uznania go za pojazd w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy z dnia 21 czerwca 2024 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1251)?

Udzielono odpowiedzi:

Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy z dnia 21 czerwca 2024 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1251, dalej: ustawa Prawo o ruchu drogowym) użyte w ustawie określenia oznaczają:

31) pojazd - środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszynę lub urządzenie do tego przystosowane, z wyjątkiem urządzenia wspomagającego ruch.

Natomiast drogę (art. 2 pkt 1 tejże ustawy) należy rozumieć w myśl art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 320).

Zgodnie z powołanym przepisem droga to budowla składającą się z części i urządzeń drogi, budowli ziemnych, lub drogowych obiektów inżynierskich, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, stanowiącą całość techniczno-użytkową, usytuowaną w pasie drogowym i przeznaczoną do ruchu lub postoju pojazdów, ruchu pieszych, ruchu osób poruszających się przy użyciu urządzenia wspomagającego ruch, jazdy wierzchem lub pędzenia zwierząt.

Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy, samochód rajdowy nie będzie spełniał wymogu uznania go za pojazd w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy Prawo o ruchu drogowym. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka jasno wskazała, że niemożliwe jest poruszanie się nim po drogach publicznych, pojazd rajdowy będzie poruszał się po specjalnie przygotowanych trasach, podczas zawodów sportowych. Trasy te są drogami, jednak są one wyłączone z użytku na czas rajdu i zabezpieczone eskortą policji.

W tym zakresie Wnioskodawca może przedstawić jedynie swoje stanowisko, o którego potwierdzenie poprosił składając dnia 13 lutego przedmiotowy wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

4. Na pytanie: Czy samochód rajdowy, będący przedmiotem wniosku spełnia/będzie spełniał kryteria do uznania go za pojazd samochodowy w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 21 czerwca 2024 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1251)?

Udzielono odpowiedzi: Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 21 czerwca 2024 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1251, dalej: ustawa Prawo o ruchu drogowym):

33) pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.

Tym samym kluczowe dla udzielenia wyjaśnień w tym zakresie jest powołanie definicji pojazdu silnikowego w myśl art. 2 pkt 32 ustawy Prawo o ruchu drogowym w rozumieniu, którego:

32) pojazd silnikowy to pojazd wyposażony w silnik, z wyjątkiem motoroweru, pojazdu szynowego, roweru, wózka rowerowego, hulajnogi elektrycznej, urządzenia transportu osobistego i wózka inwalidzkiego.

Aby dokonać wykładni powyższego przepisu należy natomiast odnieść się do art. 2 pkt 31 ustawy Prawo o ruchu drogowym zgodnie z którym:

31) pojazd - środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszynę lub urządzenie do tego przystosowane, z wyjątkiem urządzenia wspomagającego ruch;

Mając na uwadze tak skonstruowane przepisy ustawy Prawo o ruchu drogowym, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowe auto, które planuje wynająć, a w przyszłości być może nabyć zdaniem spółki nie będzie przeznaczone do poruszania się po drodze bowiem auto to będzie mogło być wykorzystywane wyłącznie na torach wyścigowych, specjalnie wyznaczonych odcinkach drogi w trakcie trwania rajdu. Auto to w pozostałych sytuacjach będzie mogło być transportowane wyłącznie na lawecie.

W związku z powyższym, jeżeli przedmiotowe auto nie spełnia definicji pojazdu z art. 2 pkt 31 ustawy Prawo o ruchu drogowym to tym samym nie spełnia także definicji pojazdu samochodowego zgodnie z art. 2 pkt 33 ww. Ustawy.

5. Na pytanie: Czy faktury dokumentujące wydatki związane z samochodem rajdowym, o których mowa we wniosku są/będą wystawione na Państwa?

Udzielono odpowiedzi: Faktury, które będą dokumentować najem, ewentualny zakup pojazdu, koszty eksploatacyjne m.in. paliwo, serwisy, naprawy a także inne wydatki związane z uczestnictwem w rajdach wystawione będą na dane Wnioskodawcy.

6. Na pytanie: Czy ponoszone przez Państwa wydatki związane z samochodem rajdowym są/będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?

Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie ponoszone przez niego wydatki związane z samochodem rajdowym będą wykorzystywane wyłącznie do celów wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wydatki te nie będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza.

7. Na pytanie: W sytuacji, gdy ponoszone przez Państwa wydatki związane z samochodem rajdowym są/będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ich w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej?

Udzielono odpowiedzi: Jak zostało wskazanie w odpowiedzi na pytanie nr 6, Spółka podkreśla, że ponoszone przez nią wydatki związane z samochodem rajdowym będą wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem całość ponoszonych wydatków będzie przyporządkowywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki te nie będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza

8. Na pytanie: Do wykonywania jakich czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą wykorzystywali Państwo nabywane towary i usługi związane z pojazdem rajdowym, tj. czy do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i/lub zwolnionych od podatku od towarów i usług i/lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Udzielono odpowiedzi: Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, a wszystkie świadczone przez nią usługi, a także dostawy są opodatkowane tym podatkiem. W swojej działalności Spółka nie uzyskuje przychodów z czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, w związku z czym nabywane towary i usługi związane z pojazdem rajdowym będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

9. Na pytanie: W sytuacji gdy nabywane towary i usługi związane z pojazdem rajdowym będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?

Udzielono odpowiedzi: Spółka podkreśla, że wszystkie nabywane towary i usługi związane z pojazdem rajdowym będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Zatem, w tak przedstawionych okolicznościach nie będzie konieczności przyporządkowywania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności. Gdyby jednak w przyszłości zdarzyła się jakaś czynność, która nie będzie podlegała VAT lub będzie zwolniona z VAT to Spółka wskazuje, że będzie istniała możliwość przyporządkowania całości kwot do poszczególnych rodzajów czynności.

10.Na pytanie: W czym przejawia się/będzie przejawiać się związek wydatków dotyczących pojazdu rajdowego ponoszonych w celach reklamowych z Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług?

Udzielono odpowiedzi: Zdaniem Spółki pośrednim związkiem z działalnością opodatkowaną Spółki będzie użytkowanie samochodu rajdowego jako narzędzia promocji i reklamy Spółki podczas rajdów, które przyczyni się do wzrostu zamówień i sprzedaży usług. Spółka działa w branży transportowej i motoryzacyjnej, a rajdy samochodowe ściągają wiele osób zainteresowanych właśnie tą tematyką. Udział w rajdach samochodowych będzie miał na celu kreowanie popytu na usługi i towary Spółki poprzez zachęcenie jak największej liczby uczestników rajdu do ich nabywania. Odbiorcami takich wydarzeń sportowych nie jest wyłącznie wąskie grono osób, bowiem często takie wydarzenia mają charakter otwarty, niebiletowany, a Wnioskodawca planuje nagłaśniać swój udział w wyścigach i zachęcać do uczestnictwa (np. poprzez swoje media społecznościowe). W ten sposób Spółka spodziewa się powiększyć grono uczestników o kontrahentów, odbiorców Spółki, a także o podmioty zainteresowane Spółką i jej działalnością, które śledzą jej ruchy w mediach społecznościowych.

Należy zwrócić uwagę na fakt, że branża w jakiej działa Spółka jest szeroko rozumianą branżą motoryzacyjną, zatem udział Spółki w wydarzeniu rajdowym jest powiązany z profilem jej działalności, a takie wydarzenie stanowi ułatwienie w dostępie do nowych klientów, którzy pojawiając się na rajdzie wykazali swojego rodzaju zainteresowanie motoryzacją. Dodatkowym aspektem wpływającym zdaniem Spółki na uzyskanie opodatkowanego podatkiem VAT przychodu jest fakt, że pracownik Spółki, który będzie brał udział w rajdzie jako kierowca po zakończonym wyścigu będzie prowadził rozmowy i negocjacje z obecnymi kontrahentami Spółki, a także podmiotami zainteresowanymi Spółką i jej działalnością. Uczestnicy wydarzenia dowiedzą się o udziale Spółki w rajdzie poprzez promocję i działania marketingowe Wnioskodawcy a także organizatora wydarzenia sportowego, który ma szersze grono odbiorców niż Spółka. W przypadku wydarzeń motoryzacyjnych, w szczególności należy mieć na uwadze, że takie imprezy zawsze przyciągają wielu entuzjastów motoryzacji, w związku z czym są to sprzyjające okoliczności do promowania swojej działalności, rozmów o oferowanych usługach czy zawarciu potencjalnej współpracy. Zdjęcia pojazdu Wnioskodawcy oraz artykuły, w których Wnioskodawca jest wspominany będą publikowane na stronach internetowych organizatorów, gdzie także mogą pojawić się potencjalni klienci Wnioskodawcy.

Ponadto Spółka wskazuje, że w związku z planowanym zakupem pojazdu pojawił się pomysł rozszerzenia oferty Spółki o dodatkowe usługi tj. prowadzenie lekcji jazdy ekstremalnej, a także udostępnianie części powierzchni pojazdu w celu oklejenia tej powierzchni przez inne podmioty (w efekcie dojdzie do świadczenia usługi reklamy na rzecz podmiotów trzecich). Czynności te o ile będzie na nie popyt będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług, co będzie wykazywało już nie tylko pośredni wpływ na zwiększenie podatku należnego a wręcz bezpośredni, bowiem bez takiego pojazdu Wnioskodawca nie będzie miał możliwości chociażby udostępniać powierzchni podmiotom trzecim.

11. Na pytanie: Jaki wpływ ma/będzie miało poniesienie wydatków związanych z pojazdem rajdowym w celach reklamowych na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą i wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Udzielono odpowiedzi: W tym zakresie Spółka wyjaśnia, że oprócz wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 10 związku pośredniego wydatków dotyczących pojazdu rajdowego ponoszonych w celach reklamowych z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług wpływ będzie także bezpośredni, bowiem w przypadkach, w których Spółka nie będzie mogła wziąć udziału w rajdach planowane jest wprowadzenie do swojej oferty wynajmu takiego pojazdu podmiotom zewnętrznym, w celu udziału przez nich w wydarzeniach sportowych. Co więcej Spółka planuje wprowadzić do swojej oferty prowadzenie lekcji jazdy ekstremalnej oraz świadczenie usług reklamowych na rzecz podmiotów trzecich poprzez udział w rajdach samochodem oklejonym nie tylko logo Spółki, ale także w jakiejś części logiem innego podmiotu, który wykupi taką usługę w Spółce.

Poniesienie wydatków związanych z wykorzystaniem pojazdu rajdowego do celów reklamowych będzie miało wpływ na rozpoznawalność Spółki na rynku motoryzacyjnym, czyli w obszarze jej codziennej działalności, a także na zwiększenie jej zasięgów oraz grona odbiorców. Umożliwi również prowadzenie rozmów z potencjalnymi kontrahentami w sprzyjających warunkach i atmosferze, a także zwiększy zainteresowanie Spółką oraz jej ofertą. Wszystkie te działania mają przyczynić się do wzrostu popytu na obecną ofertę Wnioskodawcy.

Co więcej, tak jak to zostało wskazane powyżej Wnioskodawca planuje wprowadzić do swojej oferty dodatkowe usługi, które także będą reklamowane podczas takich wydarzeń. Usługi te będą dokumentowane fakturami VAT i opodatkowane podatkiem należnym.

12. Na pytanie: W jaki sposób nadzorują/będą nadzorować Państwo wykorzystywanie samochodu rajdowego i w czym to się przejawia?

Udzielono odpowiedzi: Spółka wskazuje, że nadzór nad wykorzystaniem samochodu rajdowego będzie przejawiał się nie tylko poprzez wewnętrzne regulacje, w tym regulamin wykluczający użytek prywatny, ale również poprzez konkretne rozwiązania organizacyjne i dokumentacyjne. Samochód będzie przechowywany w wyznaczonym miejscu, a dostęp do niego, w tym do kluczyków, dokumentów oraz decyzji o jego użyciu, będą miały wyłącznie osoby upoważnione przez Spółkę. Każdorazowe użycie pojazdu będzie wymagało uprzedniej akceptacji osoby odpowiedzialnej po stronie Spółki i będzie odnotowywane w dokumentacji wewnętrznej.

Ponadto każde wykorzystanie pojazdu będzie dokumentowane stosownie do celu jego użycia, tj. w szczególności poprzez dokumentację udziału w rajdach, dokumentację najmu, dokumentację usług reklamowych, dokumentację lekcji jazdy ekstremalnej itp.

Ponadto, użytek prywatny samochodu rajdowego jest wykluczony także z uwagi na brak możliwości poruszania się samochodu rajdowego po drogach publicznych (z wyjątkiem tras specjalnie wyznaczonych na rajdy). Każdorazowe przemieszczanie samochodu rajdowego do miejsca organizowania rajdów czy toru wyścigowego, na którym będą prowadzone lekcje jazdy ekstremalnej musi odbywać się za pomocą lawety. Takie samochody posiadają klatkę bezpieczeństwa, a także inne sportowe modyfikacje (np. niehomologowane opony do jazdy po drogach bez oznaczenia „E”, odmienna skrzynia biegów, czy hamulce). Dodatkowo samochód będzie też wymagał innej rejestracji niż zwykłe samochody osobowe dopuszczone do ruchu drogowego, gdyż będzie cechował się Książeczką Samochodu Sportowego, specjalnie otrzymaną pomarańczową tablicą rejestracyjną z czerwonymi napisami, a sam dojazd na stację kontroli pojazdów, tożsamo jak na rajdy będzie mógł się odbywać wyłącznie za pomocą transportu na lawecie.

13. Na pytanie: Czy z posiadanych przez Państwa dokumentów będzie obiektywnie wynikało, że samochód rajdowy jest/będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i wykluczone jest wykorzystywanie tego samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą?

Udzielono odpowiedzi: Tak. Z posiadanych przez Spółkę dokumentów będzie obiektywnie wynikało, że samochód rajdowy jest i będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej, a jego użycie do celów niezwiązanych z tą działalnością zostanie wykluczone.

Spółka będzie dysponowała w szczególności: regulaminem korzystania z pojazdu, wewnętrzną dokumentacją wydania i zwrotu pojazdu, a także dokumentacją udziału w rajdach, dokumentacją świadczenia usług reklamowych itp. Zestawienie tych dokumentów będzie pozwalało na ustalenie, kiedy, przez kogo, w jakim celu i w związku z jaką czynnością opodatkowaną pojazd był wykorzystywany.

Dodatkowo sama konstrukcja pojazdu oraz ograniczenia prawne odnoszące się do samochodów osobowych przeznaczonych do zawodów sportowych potwierdzają, że pojazd ten nie jest przeznaczony do zwykłego użytku prywatnego. Tym samym zarówno dokumentacja Spółki, jak i obiektywne cechy pojazdu będą potwierdzały jego wyłącznie gospodarcze przeznaczenie.

14.Na pytanie: Czy określony przez Państwa sposób użytkowania pojazdu rajdowego wyklucza/będzie wykluczał jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą? Proszę opisać.

Udzielono odpowiedzi: Tak. Określony przez Spółkę sposób użytkowania pojazdu rajdowego będzie wykluczał jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Z regulaminu obowiązującego w Spółce będzie wprost wynikało, kto, kiedy i w jakim celu może korzystać z pojazdu. Pojazd będzie mógł być używany wyłącznie w związku z działalnością gospodarczą Spółki, tj. w szczególności dla potrzeb udziału w rajdach, działań reklamowych, odpłatnego udostępniania pojazdu lub prowadzenia lekcji jazdy ekstremalnej. Wykluczone będzie wykorzystywanie pojazdu do dojazdów prywatnych, codziennego przemieszczania się, dojazdów pracowników, celów osobistych członków organów Spółki lub jakichkolwiek innych celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Dodatkowo sposób użytkowania pojazdu będzie podporządkowany jego specyfice technicznej i prawnej. Pojazd nie jest przeznaczony do zwykłej eksploatacji drogowej, a jego wykorzystanie w ruchu drogowym jest ściśle ograniczone przepisami. Co do zasady będzie on transportowany lawetą do miejsca zawodów, na tor lub do miejsca świadczenia usług. Taki model wykorzystania, w połączeniu z regulaminem, ograniczeniem kręgu osób uprawnionych do dysponowania pojazdem wyklucza możliwość wykorzystania pojazdu do celów prywatnych lub innych celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

15.Na pytanie: Czy istnieją/będą istniały okoliczności obiektywnie potwierdzające brak wykorzystania samochodu rajdowego do użytku prywatnego? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to są/będą okoliczności?

Udzielono odpowiedzi: Kwestia ta została przez Spółkę szeroko opisana w stanie faktycznym niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Niemniej jednak, celem pełnego wykonania wezwania i uzupełnienia wskazanych przez Organ kwestii, Wnioskodawca podkreśla, że istnieją i będą istniały obiektywne okoliczności potwierdzające brak możliwości wykorzystywania samochodu rajdowego do celów prywatnych.

Przede wszystkim pojazd rajdowy, który Spółka planuje wynajmować, a w dalszej perspektywie być może także nabyć na własność, stanowi pojazd o szczególnej specyfice technicznej i funkcjonalnej, przeznaczony do udziału w rajdach oraz innych przedsięwzięciach związanych z działalnością gospodarczą Spółki. Ze względu na swoje cechy konstrukcyjne pojazd ten nie jest przeznaczony do zwykłego, codziennego użytkowania. Będzie on wyposażony m.in. w klatkę bezpieczeństwa oraz inne sportowe modyfikacje, takie jak specjalistyczne ogumienie, zmodyfikowaną skrzynię biegów, co samo w sobie ogranicza możliwość jego wykorzystania do celów prywatnych.

Dodatkowo pojazd będzie objęty szczególnym reżimem formalnym właściwym dla samochodów sportowych przeznaczonych do udziału w rajdach. W tym zakresie konieczne będzie w szczególności uzyskanie Książki Samochodu Sportowego, przeprowadzenie właściwych badań technicznych i kontrolnych, dokonanie czasowej rejestracji pojazdu oraz spełnienie innych wymogów przewidzianych dla tego rodzaju pojazdów. Sam sposób dopuszczenia takiego pojazdu do udziału w rajdach oraz ograniczony zakres jego wykorzystania w ruchu drogowym potwierdzają, że nie jest to pojazd przeznaczony do zwykłego użytku prywatnego.

Istotną okolicznością obiektywnie wykluczającą użytek prywatny będzie również sposób przemieszczania pojazdu. Co do zasady samochód rajdowy będzie transportowany na lawecie do miejsca organizacji rajdu, na tor, do miejsca świadczenia usług lub w inne miejsce związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Oznacza to, że pojazd nie będzie wykorzystywany do bieżących przejazdów prywatnych ani do codziennego przemieszczania się.

Ponadto brak możliwości wykorzystania pojazdu do celów prywatnych będzie wynikał również z wewnętrznych zasad obowiązujących w Spółce. Samochód będzie objęty regulaminem użytkowania, z którego będzie wynikało, kto, kiedy i w jakim celu może z niego korzystać. Każde użycie pojazdu będzie związane wyłącznie z działalnością gospodarczą Spółki i odpowiednio dokumentowane.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno specyfika techniczna pojazdu, szczególny reżim formalny właściwy dla samochodów rajdowych, sposób jego transportu i użytkowania, jak również wewnętrzne zasady obowiązujące w Spółce stanowią obiektywne okoliczności potwierdzające brak możliwości wykorzystywania tego pojazdu do celów prywatnych.

Powyższe ograniczenia formalne potwierdza także powoływany przez Wnioskodawcę artykuł opublikowany na stronie internetowej interia.pl, który zawiera wyjaśnienia prezentowane przez Polski Związek Motorowy, tj. główną instytucję odpowiedzialną za prowadzenie ewidencji zarejestrowanych/licencjonowanych samochodów rajdowych.

Zgodnie z ww. artykułem:

„Samochody rajdowe otrzymają specjalne pomarańczowe tablice z czerwonymi napisami, które będą ważne przez 12 miesięcy. Rejestracji czasowej takiego pojazdu dokonuje miejscowo właściwy starosta. Trzeba jednak pamiętać, że korzystający z nich pojazd będzie mieć prawo poruszać się po drodze publicznej wyłącznie w czasie imprezy sportowej i po zgłoszonych wcześniej przez organizatora trasach dojazdowych pomiędzy odcinkami specjalnymi.

W praktyce oznacza to, że samochód przeznaczony do sportu będzie musiał być transportowany lawetą zarówno na stację kontroli pojazdów – gdzie sprawdzana będzie jego zgodność z normami technicznymi – jak i na samą imprezę.”

Zatem Spółka podkreśla, że wskazane wyżej okoliczności stanowią obiektywne przesłanki potwierdzające brak możliwości wykorzystania samochodu rajdowego do użytku prywatnego. Pojazd ten, ze względu na swoją specyfikę, nie jest przeznaczony do codziennego poruszania się po drogach publicznych, a ponadto jest wyposażony w klatkę bezpieczeństwa oraz inne modyfikacje charakterystyczne dla samochodów rajdowych, co wyklucza jego wykorzystywanie do zwykłych celów transportowych. Dodatkowo sposób użytkowania pojazdu oraz ograniczenia związane z jego przeznaczeniem powodują, że także w sytuacjach związanych z serwisem lub przeglądem nie może on być wykorzystywany jak standardowy samochód osobowy.

W konsekwencji, opisane powyżej okoliczności stanowią, zdaniem Wnioskodawcy, obiektywne przesłanki wykluczające użycie pojazdu do celów prywatnych.

16. Na pytanie: Gdzie pojazd rajdowy jest/będzie garażowany?

Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca planuje przedmiotowy pojazd rajdowy garażować w wyspecjalizowanej firmie, która jednocześnie będzie zajmowała się kompleksową obsługą pojazdu m.in. serwisami, przeglądami i naprawami.

17. Na pytanie: Czy pojazd rajdowy jest/będzie posiadał urządzenie monitorujące i lokalizujące typu GPS lub inne?

Udzielono odpowiedzi: Samochody rajdowe biorące udział w oficjalnych rajdach są wyposażane w urządzenia monitorujące GPS. Na czas rajdu urządzenie takie jest instalowane w pojeździe przez organizatora, ponieważ stanowi element obowiązkowego wyposażenia ze względów bezpieczeństwa.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że poza okresem udziału pojazdu w rajdach istnieje możliwość zainstalowania w pojeździe dodatkowego urządzenia monitorującego i lokalizującego typu GPS, jeżeli okaże się to potrzebne z perspektywy organizacji i nadzoru nad sposobem wykorzystywania pojazdu.

18.Na pytanie: Czy Państwo prowadzą/będą prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu zawierającą wszystkie elementy wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług?

Udzielono odpowiedzi: Konieczność prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, która zawierać będzie wszystkie elementy wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, dalej jako: ustawa o VAT) jest obowiązkiem narzuconym na podatników w odniesieniu do wykorzystywania pojazdów samochodowych.

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy pojazd nie stanowi pojazdu samochodowego w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, dla celów odliczenia 100% podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z nabyciem, najmem oraz eksploatacją tego pojazdu nie będzie istniał obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Przepisy przewidujące taki obowiązek odnoszą się bowiem wyłącznie do pojazdów, które spełniają definicję pojazdu samochodowego w rozumieniu ustawy o VAT, podczas gdy przedmiotowy pojazd, zdaniem Wnioskodawcy, definicji tej nie spełnia.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i nie planuje jej prowadzenia, a jednocześnie wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w drodze interpretacji indywidualnej.

19. Na pytanie: Czy konstrukcja pojazdu rajdowego wyklucza/będzie wykluczać jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje/będzie powodować, że jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne?

Udzielono odpowiedzi:

Zgodnie z informacjami przedstawionymi w niniejszej odpowiedzi, samochód rajdowy, który Spółka planuje wynająć, a także ten, który zdecyduje się zakupić nie będzie samochodem dopuszczonym do ruchu drogowego. Zatem wykluczone zdaniem Wnioskodawcy jest jego użytkowanie w celach prywatnych, gdyż niemożliwe jest poruszanie się tego typu samochodem po drogach publicznych. Samochód ten wszędzie poza torem wyścigowym, trasą rajdową musi być transportowany na lawecie. Co więcej takie samochody posiadają klatkę bezpieczeństwa, a także inne sportowe modyfikacje (np. niehomologowane opony do jazdy po drogach bez oznaczenia „E”, odmienna skrzynia biegów, czy hamulce). Dodatkowo samochód będzie też wymagał innej rejestracji niż zwykłe samochody osobowe dopuszczone do ruchu drogowego, gdyż będzie cechował się Książeczką Samochodu Sportowego, specjalnie otrzymaną pomarańczową tablicą rejestracyjną z czerwonymi napisami. Ponadto Spółka planuje wprowadzić regulamin określający zasady używania pojazdu.

Pytanie

1.Czy pojazd rajdowy, o którym mowa we wniosku będzie spełniać definicję pojazdu samochodowego w myśl art. 2 pkt 34 ustawy o VAT?

2.Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który będzie wynikał z przyszłych faktur dokumentujących wydatki związane z najmem i korzystaniem z pojazdu rajdowego, jak również z nabyciem oraz eksploatacją samochodu rajdowego, a także projektem, wizualizacją i oklejeniem auta, a Spółka nie będzie zobowiązana do prowadzenia ewidencji przebiegu kilometrów dotyczącego używania samochodu rajdowego?

Państwa stanowisko w sprawie

1)Zdaniem Wnioskodawcy, pojazd rajdowy, o którym mowa we wniosku nie spełnia definicji pojazdu samochodowego w myśl art. 2 pkt 34 ustawy o VAT.

2)Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie miała prawo do odliczenia 100% VAT w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z najmem i korzystaniem z pojazdu rajdowego, jak również z nabyciem oraz eksploatacją samochodu rajdowego, a także projektem, wizualizacją i oklejeniem auta, a Spółka nie będzie zobowiązana do prowadzenia ewidencji przebiegu kilometrów dotyczącego używania samochodu rajdowego.

Ad. 1

Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych – rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Tym samym ustawa o VAT wskazuje, że pojazd samochodowy to pojazd w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym.

Z kolei, w myśl art. 2 pkt 33 z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1251 z późn. zm., dalej jako: „ustawa PoRD”) użyte w ustawie określenia oznaczają:

„31) pojazd - środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszynę lub urządzenie do tego przystosowane, z wyjątkiem urządzenia wspomagającego ruch;

32) pojazd silnikowy - pojazd wyposażony w silnik, z wyjątkiem motoroweru, pojazdu szynowego, roweru, wózka rowerowego, hulajnogi elektrycznej, urządzenia transportu osobistego i wózka inwalidzkiego;

33) pojazd samochodowy - pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego;

[…]

36) pojazd specjalny - pojazd samochodowy lub przyczepę przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji.”

W świetle powołanych powyżej definicji – warunkiem uznania samochodu wyścigowego za pojazd samochodowy jest uznanie go w pierwszej kolejności za pojazd w świetle przepisów ustawy – Prawo o ruchu drogowym. Tym samym, aby samochód wyścigowy był uznany za pojazd, musi spełniać dwie cechy:

·być środkiem transportu,

·być przeznaczonym do poruszania się po drodze, przy czym powinna to być droga w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o PoRD.

Zgodnie z powołanym przepisem drogę należy rozumieć zgodnie z art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 889 z późn. zm.):

„droga - budowlę składającą się z części i urządzeń drogi, budowli ziemnych, lub drogowych obiektów inżynierskich, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, stanowiącą całość techniczno-użytkową, usytuowaną w pasie drogowym i przeznaczoną do ruchu lub postoju pojazdów, ruchu pieszych, ruchu osób poruszających się przy użyciu urządzenia wspomagającego ruch, jazdy wierzchem lub pędzenia zwierząt.”

W świetle tych przepisów nie wszystkie pojazdy są pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, a w konsekwencji - nie wszystkie pojazdy będą pojazdami samochodowymi w rozumieniu VAT.

Wobec powyższego z uwagi na powołane regulacje, zdaniem Spółki auto wyścigowe, które Spółka planuje wynająć (a w przyszłości być może także nabyć), które posiadać będzie klatkę bezpieczeństwa i inne sportowe modyfikacje i przeznaczone będzie do poruszania się po drodze wyłącznie w trakcie wydarzenia sportowego jakim jest rajd samochodowy oraz na specjalnie wyznaczonych odcinkach trasy zabezpieczonych poprzez eskortę policji nie będzie stanowić pojazdu samochodowego, o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy o VAT. Spółka dodatkowo wskazuje, że autem tym kierować może jedynie licencjonowany kierowca rajdowy, a poza wyścigami auto porusza się na lawecie (dojazd na wyścig, transport do serwisu, mechanika itp.)

W związku z tym faktem do takiego pojazdu nie będą miały zastosowania limity, o których mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, gdyż regulacje te odnoszą się do zagadnień podatkowych związanych z używaniem w działalności gospodarczej pojazdu samochodowego, a definicji tej opisywane w zdarzeniu przyszłym pojazdy samochodowe nie spełniają.

Na potwierdzenie takiego stanowiska Wnioskodawca wskazuje na wyrok WSA w Poznaniu z 11 czerwca 2024 r. (sygn. akt I SA/ Po 183/24, orzeczenie nieprawomocne) wydany w odniesieniu do ustawy o podatku od towarów i usług. W przedmiotowym wyroku wskazano, że:

„W sprawie nie jest sporne, że samochód rajdowy nie jest pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego należało ocenić wyłącznie pod kątem powołanego art. 86 ust. 1 u.p.t.u.”

Wnioskodawca wskazuje, że kwestia ta była także przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS dnia 14 listopada 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.500.2023.4.MK), zgodnie z którą:

„W związku z powyższym ma Pan zamiar zbudować pojazd wyścigowy... z silnikiem... Pojazd ten nie będzie pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym. Nie będzie posiadał dowodu rejestracyjnego. Będzie użytkowany wyłącznie na imprezach zamkniętych i torach wyścigowych.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro – jak wskazano we wniosku – przedmiotowy pojazd nie będzie pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, nie będzie posiadał dowodu rejestracyjnego oraz będzie użytkowany wyłącznie na imprezach zamkniętych i torach wyścigowych, to w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego nie dotyczą go wymogi uregulowane przepisami szczególnymi zawartymi w art. 86a ustawy. Jak bowiem wynika z opisu sprawy przedmiotowy samochód nie spełnia kryteriów do uznania go za pojazd w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy – Prawo o ruchu drogowym, gdyż nie jest on przeznaczony do poruszania się po drodze. Nie stanowi on również pojazdu samochodowego, o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy o podatku od towarów i usług.”

W związku z powyżej dokonaną analizą, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pojazdy opisane w zdarzeniu przyszłym Wniosku nie stanowi pojazdu samochodowego wg ustawy o VAT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei, stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Dokonywane zakupy mają pośredni związek z działalnością, jeżeli ma miejsce związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy tymi zakupami, a powstaniem obrotu.

Wobec powyższego, Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Przy czym, należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy o VAT, które nie znajdą zastosowania w odniesieniu do pojazdów, które nie są pojazdami samochodowymi wg tej ustawy.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1)wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

2)należnego z tytułu:

a)świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b)dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c)wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

3)należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

4)wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34.

Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1)nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2)używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3)nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku "mieszanego". Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie "mieszane" należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób "mieszany".

W powołanym przepisie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT ustawodawca przewidział szczególne uregulowanie dotyczące limitu odliczenia podatku naliczonego w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Co więcej, dalsze przepisy powołanego powyżej artykułu związane z możliwością odliczenia podatku naliczonego w 100% w sytuacji, gdy podatnik będzie prowadził ewidencję przebiegu pojazdu, z której będzie wynikało, że auto jest użytkowane wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej także dotyczą pojazdów samochodowych. Przepisy te dotyczą zatem wyłącznie takich pojazdów, które wg ustawy o VAT spełniają definicję pojazdu samochodowego.

Pojazd, który planuje wynająć Spółka, a w przyszłości nabyć jest pojazdem rajdowym, który będzie służył wyłącznie do poruszania się po zamkniętych trasach wyścigowych. Pojazd ten nie będzie dopuszczony do poruszania się po drogach publicznych, a wszędzie poza wyznaczonymi odcinkami rajdowymi będzie poruszał się na lawecie. Co więcej, kierować pojazdem będzie mógł wyłącznie licencjonowany kierowca rajdowy. Zdaniem Spółki auto wyścigowe, które posiadać będzie klatkę bezpieczeństwa i inne sportowe modyfikacje (np. niehomologowane opony do jazdy po drogach bez oznaczenia „E”, odmienna skrzynia biegów, czy hamulce) i przeznaczone będzie do poruszania się po drodze wyłącznie w trakcie wydarzenia sportowego jakim jest rajd samochodowy oraz na specjalnie wyznaczonych odcinkach trasy nie będzie stanowić pojazdu samochodowego w rozumieniu ustawy o VAT, w związku z czym zastosowania nie znajdzie ograniczenie, o którym mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Spółka będzie uprawniona do odliczenia 100% VAT z faktur dokumentujących najem, zakup samochodu rajdowego, a także z pozostałych dokumentów związanych z kosztami eksploatacji takiego pojazdu bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W tym miejscu Wnioskodawca podkreśla, że najem samochodu rajdowego, a w przyszłości także zakup takiego auta oraz koszty eksploatacji, oklejenia auta będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Spółka działa w branży transportowej i motoryzacyjnej, a rajdy samochodowe ściągają wiele osób zainteresowanych właśnie tą tematyką. Udział w rajdach samochodowych będzie miał na celu kreowanie popytu na usługi i towary Spółki poprzez zachęcenie jak największej liczby uczestników rajdu do ich nabywania. Odbiorcami takich wydarzeń sportowych nie jest wyłącznie wąskie grono osób, bowiem często takie wydarzenia mają charakter otwarty, niebiletowany, a Wnioskodawca planuje nagłaśniać swój udział w wyścigach i zachęcać do uczestnictwa (np. poprzez swoje media społecznościowe). W ten sposób Spółka spodziewa się powiększyć grono uczestników o kontrahentów, odbiorców Spółki, a także o podmioty zainteresowane Spółką i jej działalnością, które śledzą jej ruchy w mediach społecznościowych.

Należy zwrócić uwagę na fakt, że branża w jakiej działa Spółka jest szeroko rozumianą branżą motoryzacyjną, zatem udział Spółki w wydarzeniu rajdowym jest powiązany z profilem jej działalności, a takie wydarzenie stanowi ułatwienie w dostępie do nowych klientów, którzy pojawiając się na rajdzie wykazali swojego rodzaju zainteresowanie motoryzacją. Dodatkowym aspektem wpływającym zdaniem Spółki na uzyskanie opodatkowanego podatkiem VAT przychodu jest fakt, że pracownik Spółki, który będzie brał udział w rajdzie jako kierowca po zakończonym wyścigu będzie prowadził rozmowy i negocjacje z obecnymi kontrahentami Spółki, a także podmiotami zainteresowanymi Spółką i jej działalnością. Uczestnicy wydarzenia dowiedzą się o udziale Spółki w rajdzie poprzez promocję i działania marketingowe Wnioskodawcy a także organizatora wydarzenia sportowego, który ma szersze grono odbiorców niż Spółka. W przypadku wydarzeń motoryzacyjnych, w szczególności należy mieć na uwadze, że takie imprezy zawsze przyciągają wielu entuzjastów motoryzacji, w związku z czym są to sprzyjające okoliczności do promowania swojej działalności, rozmów o oferowanych usługach czy zawarciu potencjalnej współpracy. Zdjęcia pojazdu Wnioskodawcy oraz artykuły, w których Wnioskodawca jest wspominany będą publikowane na stronach internetowych organizatorów, gdzie także mogą pojawić się potencjalni klienci Wnioskodawcy.

Ponadto Spółka planuje rozszerzenie swojej oferty o:

·świadczenie usług w zakresie prowadzenia lekcji jazdy ekstremalnej z wykorzystaniem pojazdu rajdowego;

·najem pojazdu rajdowego dla podmiotów zewnętrznych w celu udziału przez nich w wydarzeniach sportowych, w których Spółka i jej pracownik nie mogą wziąć udziału;

·świadczenie usług reklamowych w związku z udostępnianiem powierzchni na pojeździe w celu oklejenia tej powierzchni logami podmiotów zewnętrznych (w takiej sytuacji Spółka uczestnicząc w rajdzie będzie reklamować swoją działalność a także działalność podmiotu, który nabył u Spółki taką usługę)

Ww. usługi będą skierowane do szerokiego grona osób (przedsiębiorcy, klienci indywidualni).

W praktyce oznacza to, że podczas rajdów oraz innych wydarzeń sportowych Spółka będzie promować zarówno własną działalność, jak i działalność zewnętrznych podmiotów, co przyczyni się do generowania przychodów z tytułu usług reklamowych oraz zwiększenia rozpoznawalności marki Spółki. Co więcej, prowadzenie lekcji jazdy ekstremalnej także będzie dodatkowym źródłem przychodu dla Spółki. Czynności te będą opodatkowane podatkiem VAT, bowiem Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Zatem Spółka stoi na stanowisku, że wynajęty a w dalszej perspektywie nabyty pojazd wyścigowy będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT, a z posiadanych dokumentów będzie obiektywnie wynikało, że samochód wyścigowy będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i wykluczone będzie wykorzystywanie tego samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (kwestie te będą uregulowane w wewnętrznym regulaminie).

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z wynajmem, zakupem samochodu rajdowego, a także z kosztami eksploatacji takich aut, projektowania grafik czy oklejania aut należy rozpatrywać na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, natomiast w przypadku zdarzenia przyszłego opisanego we Wniosku, przepisy art. 86a ustawy o VAT nie będą mieć zastosowania. Spółka zatem będzie uprawniona do odliczenia 100% VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków opisanych w zdarzeniu przyszłym bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Wydatki te będą związane z czynnościami opodatkowanymi, a pojazd rajdowy nie jest samochodem osobowym w rozumieniu ustawy o VAT. Ponadto opisane w zdarzeniu przyszłym wydatki nie zostały wymienione w katalogu czynności, które nie uprawniają do odliczenia podatku naliczonego w art. 88 ustawy o VAT.

Wyżej przedstawione stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanej dnia 17 grudnia 2021 r. (nr 0111-KDIB3-1.4012.810.2021.3.WN), w której wskazano, że:

„Pojazd jest wykorzystywany dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Jak dotąd bolid służy głównie reklamowaniu działalności Wnioskodawcy, jego marki. Wnioskodawca jako kierowca bierze czynny udział w wydarzeniach sportowych organizowanych w Polsce i poza granicami kraju.

[…]

Samochód jest przeznaczony tylko i wyłącznie do udziału w jazdach wyścigowych. Będzie się on poruszał po zamkniętych torach wyścigowych.

[…]

w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego nie dotyczą go wymogi uregulowane przepisami szczególnymi zawartymi w art. 86a ustawy. Jak bowiem wynika z opisu sprawy przedmiotowy samochód nie spełnia kryteriów do uznania go za pojazd w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy - Prawo o ruchu drogowym, gdyż nie jest on przeznaczony do poruszania się po drodze. Nie stanowi on również pojazdu samochodowego, o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, skoro przedmiotowy pojazd nie będzie stanowił pojazdu samochodowego w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, to kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków z nim związanych należy rozpatrywać na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 ustawy, zaś przepisy art. 86a ustawy nie będą mieć zastosowania.

[…]

Pojazd wyścigowy jest oklejony logiem Firmy Wnioskodawcy, w wyścigach widnieją nazwy Firmy Wnioskodawcy.

Wszystkie produkty, które są sprzedawane przez Wnioskodawcę, a także usługi są opodatkowanie podatkiem VAT. Posiadanie pojazdu wyścigowego i uczestniczenie w wydarzeniach sportowych daje Wnioskodawcy szansę na dotarcie do nowych rynków i poszerzenie grona klientów firmy zarówno na rynku krajowym jak i zagranicznym ze względu na wysoką popularność i zainteresowanie takimi wydarzeniami w Europie.

Mając na uwadze powołany stan prawny oraz wskazane we wniosku okoliczności dotyczące prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz wskazanie przez Wnioskodawcę, że przedmiotowy pojazd będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, stwierdzić należy, że warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. Zatem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z przedmiotowym pojazdem wyścigowym, o ile nie wystąpią przesłanki wykluczające to prawo określone w art. 88 ustawy, bez konieczności prowadzenia dla potrzeb podatku VAT ewidencji przebiegu pojazdu.”

Ponadto w wyroku WSA w Poznaniu z 11 czerwca 2024 r. (sygn. akt I SA/Po 183/24, orzeczenie nieprawomocne) wprost wskazano, że:

„Co do zasady wydatki na reklamę firmy są związane z działalnością gospodarczą i podatnik może odliczyć podatek naliczony z faktur dokumentujących usługi reklamowe, o ile są związane z czynnościami opodatkowanymi. Skarżąca wprost wskazała, że samochód jest wykorzystywany dla celów realizacji działań promocyjnych firmy skarżącej spółki. Osiąganie przez kierowcę rajdowego sukcesów w wyścigach przekłada się na zwiększenie rozpoznawalności marki dewelopera. Dodatkowo T. P. uruchomił swój kanał telewizyjny, który zwiększa oglądalność wyścigów, co również przekłada się na zwiększenie rozpoznawalności marki dewelopera. Również samochód rajdowy, który skarżąca zamierza zakupić bądź wytworzyć będzie wykorzystywany wyłącznie do promocji dewelopera i prowadzonych inwestycji. Wskazano przy tym, że pojazd ten będzie wykorzystywany przez skarżącą wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jego konstrukcja i wyposażenie w praktyce wyłączać będzie możliwość "zwykłego", w tym prywatnego, wykorzystania samochodu rajdowego.”

Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że opisane w zdarzeniu przyszłym pojazdy, a także pozostałe koszty związane z przystosowaniem aut oraz uczestnictwem w rajdach będą wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej przez Spółkę, poprzez reklamę i promocję działalności Spółki, a w przyszłości planowany jest również wynajem pojazdu dla zewnętrznych podmiotów w celu wykorzystania przez nich pojazdu w wyścigach, wynajem powierzchni pojazdu w celu oklejenia go, czy prowadzenie lekcji jazdy ekstremalnej. Pojazd wyścigowy będzie zatem wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT, a z regulacji wewnętrznych obiektywnie będzie wynikało, że samochód wyścigowy będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i wykluczone będzie wykorzystywanie tego pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Pojazd wyścigowy będzie oznakowany logiem Wnioskodawcy, które będzie widoczne dla wszystkich uczestników i widzów podczas rajdów. Posiadanie pojazdu wyścigowego oraz uczestnictwo w wydarzeniach sportowych będzie miało na celu dotarcie do szerszego grona odbiorców w branży motoryzacyjnej oraz poszerzenie bazy klientów Spółki. Dodatkowo, najem pojazdu kontrahentom w celu wykorzystania samochodu podczas rajdów, w których Spółka nie może wziąć udziału, prowadzenie lekcji jazdy ekstremalnej czy wynajem powierzchni podmiotom zewnętrznym w celu oklejenia tej powierzchni np. logo takiego podmiotu przełoży się bezpośrednio na uzyskanie przychodu objętego podatkiem VAT.

W konsekwencji powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będzie mu przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od planowanego poniesienia wydatków związanych m.in. najmem pojazdu rajdowego, kosztami projektowania, wizualizacji oraz oklejenia auta logiem Spółki oraz nabyciem własnego pojazdu rajdowego, bez konieczności prowadzenia dla potrzeb VAT ewidencji przebiegu pojazdu, bowiem Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, opisane w zdarzeniu przyszłym wydatki będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i nie zostały wymienione w katalogu wynikającym z art. 88 ustawy o VAT. Co więcej, pojazd rajdowy nie jest pojazdem samochodowym, w związku z czym zastosowania nie znajdą limity z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, a Spółka w celu odliczenia 100% podatku naliczonego w stosunku do tych wydatków nie będzie obowiązana do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.

Na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 34 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2025 r. poz. 1769 ze zm.) przez pojazd samochodowy rozumie się

Stosownie do art. 2 pkt 31 ustawy Prawo o ruchu drogowym przez pojazd rozumie się

Na podstawie art. 2 pkt 40 ustawy Prawo o ruchu drogowym przez samochód osobowy rozumie się

W świetle regulacji art. 2 pkt 1 ustawy Prawo o ruchu drogowym przez drogę rozumie się

Z kolei zgodnie z art. 4 pkt 2 ustawy o drogach publicznych przez drogę rozumie się:

Stosownie do art. 2 pkt 16a ustawy Prawo o ruchu drogowym przez strefę ruchu rozumie się

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem Państwa działalności jest m.in.: transport drogowy towarów (PKD 49.41.Z), sprzedaż detaliczna pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 47.81.Z), sprzedaż detaliczna motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKD 47.83.Z), sprzedaż hurtowa pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 46.71.Z), naprawa mechaniczna i serwisowa pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 95.31.A), wynajem i dzierżawa samochodów ciężarowych (PKD 77.12.Z) oraz wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 77.39.Z). Działają Państwo w branży transportowej i motoryzacyjnej, a w związku z tym, że rajdy samochodowe ściągają wiele osób zainteresowanych tematyką motoryzacyjną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celach promocji oraz reklamy planują ponieść Państwo szereg wydatków marketingowych m.in. będą to wydatki związane z najmem pojazdu rajdowego, koszty projektowania, wizualizacji oraz oklejenia auta Państwa logiem. Państwa działalność marketingowa będzie polegała na uczestnictwie Spółki w wydarzeniach sportowych jakimi są rajdy samochodowe. Realizacją i obsługą działań marketingowych (np. rozdawaniem ulotek reklamujących Państwa działalność) podczas wyścigów samochodowych będą zajmować się Państwa pracownicy, w tym członek zarządu Spółki będący jednocześnie pracownikiem, który posiada licencję zawodowego kierowcy rajdowego. Jak Państwo wskazują wyścigi samochodowe są imprezą medialną, której towarzyszy co do zasady konferencja prasowa przedstawiająca wszystkich zawodników oraz ich sprzęt. Podczas takich rajdów, planują Państwo umówić również spotkania z Kontrahentami, które będą miały charakter otwartych negocjacji wśród sprzyjającej atmosfery. Planują Państwo wykorzystać atmosferę motoryzacyjnego wydarzenia, aby przeprowadzić rozmowy z Państwa obecnymi kontrahentami, a także z potencjalnymi klientami. Będą informować Państwo o swoim udziale w wydarzeniu m.in. za pośrednictwem prowadzonych przez siebie kanałów w mediach społecznościowych czy poprzez przygotowane przez siebie ulotki. Państwa udział w rajdach samochodowych będzie miał na celu kreowanie popytu na Państwa usługi i towary poprzez zachęcenie jak największej liczby uczestników rajdu do ich nabywania. W ten sposób spodziewają się Państwo powiększyć grono uczestników o kontrahentów, odbiorców, a także o podmioty zainteresowane Państwa działalnością. W przyszłości planują Państwo także nabyć własny pojazd rajdowy oraz przystosować go do celów reklamowych. W przypadku nabycia przez Państwa pojazdu rajdowego, który będzie stanowił Państwa środek trwały, poza udziałami w rajdach planują Państwo także wprowadzić do swojej oferty wynajem takiego pojazdu podmiotom zewnętrznym, w celu udziału przez nich w wydarzeniach sportowych, w których Państwo nie ma możliwości stawiennictwa oraz prowadzenie lekcji jazdy ekstremalnej. Rozważają Państwo także możliwość uzyskiwania przychodów poprzez świadczenie usług reklamowych polegających na udostępnianiu powierzchni pojazdu do oklejenia tej powierzchni przez zewnętrzne podmioty oraz uczestnictwo w rajdach pojazdem oznakowanym materiałami reklamowymi swojej marki i podmiotów zewnętrznych. Pojazd rajdowy, który planują Państwo wynająć, a w dalszej perspektywie być może także nabyć na własność kwalifikowany jest do samochodów sportowych przeznaczonych do udziału w rajdach, a to oznacza, że ze względu na swoją specyfikacje zabronione jest jego używanie na drogach publicznych w codziennym używaniu. Jak Państwo wskazują ze względu na swoje cechy konstrukcyjne pojazd ten nie jest przeznaczony do zwykłego, codziennego użytkowania. Będzie on wyposażony m.in. w klatkę bezpieczeństwa oraz inne sportowe modyfikacje, takie jak specjalistyczne ogumienie, zmodyfikowaną skrzynię biegów. Aby samochód był dopuszczony do udziału w rajdach konieczna jest jego rejestracja jako pojazd sportowy/rajdowy poprzez:

1)uzyskanie dokumentu „Książka Samochodu Sportowego (KSS)” wydawanego przez Polski Związek Motorowy;

2)zawarcie w niej wyników Sezonowego Badania Kontrolnego (SBK) Polskiego Związku Motorowego dla pojazdu sportowego;

3)przeprowadzenie badania technicznego na zwykłej Stacji Kontroli Pojazdów (SKP) poprzez badanie co do zgodności z warunkami technicznymi określonymi dla pojazdów sportowych;

4)złożenie wniosku o czasową rejestrację w odpowiednim wydziale komunikacji tj. pojazd zostaje zarejestrowany czasowo na 1 rok z możliwością przedłużenia;

5)ubezpieczenie pojazdu (OC) oraz przestrzegania warunków np. używanie pojazdu na drogach publicznych jest możliwe tylko w określonym celu (np. dojazdy do odcinków specjalnych, imprezy), który odbywa się z użyciem dodatkowego samochodu (Lawety).

Jak Państwo wskazują pojazd rajdowy będzie wymagał innej rejestracji niż zwykłe samochody osobowe dopuszczone do ruchu drogowego – będzie cechował się Książeczką Samochodu Sportowego oraz specjalnie otrzymaną pomarańczową tablicą rejestracyjną z czerwonymi napisami. Pojazd rajdowy nie będzie mógł poruszać się po drogach publicznych, a dojazd do zawodów możliwy będzie wyłącznie poprzez załadunek samochodu rajdowego na inny samochód (tj. laweta) i przywiezienie go do wyznaczonego przez organizatorów miejsca. W tożsamy sposób nastąpi każdorazowe przemieszczanie samochodu na przegląd techniczny związany z dopuszczeniem samochodu do rajdów. Samochód rajdowy będzie zatem poruszał się jedynie po drodze publicznej wyłącznie w czasie imprezy sportowej oraz na specjalnie oznaczonych odcinkach trasy, które są zabezpieczone eskortami policji. Nadzór nad wykorzystaniem samochodu rajdowego będzie przejawiał się nie tylko poprzez wewnętrzne regulacje, w tym regulamin wykluczający użytek prywatny, ale również poprzez konkretne rozwiązania organizacyjne i dokumentacyjne. Z obowiązującego regulaminu będzie wprost wynikało, kto, kiedy i w jakim celu może korzystać z pojazdu. Pojazd będzie mógł być używany wyłącznie w związku z Państwa działalnością gospodarczą, tj. w szczególności dla potrzeb udziału w rajdach, działań reklamowych, odpłatnego udostępniania pojazdu lub prowadzenia lekcji jazdy ekstremalnej. Wykluczone będzie wykorzystywanie pojazdu do dojazdów prywatnych, codziennego przemieszczania się, dojazdów pracowników, celów osobistych członków organów Spółki lub jakichkolwiek innych celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Pojazd rajdowy planują Państwo garażować w wyspecjalizowanej firmie, która jednocześnie będzie zajmowała się kompleksową obsługą pojazdu m.in. serwisami, przeglądami i naprawami. Dostęp do pojazdu, w tym do kluczyków, dokumentów oraz decyzji o jego użyciu, będą miały wyłącznie osoby upoważnione przez Państwa. Każdorazowe użycie pojazdu będzie wymagało uprzedniej akceptacji osoby odpowiedzialnej i będzie odnotowywane w dokumentacji wewnętrznej. Każde wykorzystanie pojazdu będzie dokumentowane stosownie do celu jego użycia, tj. w szczególności poprzez dokumentację udziału w rajdach, dokumentację najmu, dokumentację usług reklamowych, dokumentację lekcji jazdy ekstremalnej itp. Z posiadanych przez Państwa dokumentów będzie obiektywnie wynikało, że samochód rajdowy jest i będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej, a jego użycie do celów niezwiązanych z tą działalnością zostanie wykluczone. Jak Państwo wskazali samochody rajdowe biorące udział w oficjalnych rajdach są wyposażane w urządzenia monitorujące GPS. Na czas rajdu urządzenie takie jest instalowane w pojeździe przez organizatora, ponieważ stanowi element obowiązkowego wyposażenia ze względów bezpieczeństwa. Jednocześnie poza okresem udziału pojazdu w rajdach istnieje możliwość zainstalowania w pojeździe dodatkowego urządzenia monitorującego i lokalizującego typu GPS, jeżeli okaże się to potrzebne z perspektywy organizacji i nadzoru nad sposobem wykorzystywania pojazdu. Jak Państwo wskazują planowane wydatki będą związane z Państwa działalnością gospodarczą poprzez reklamę mającą rozpowszechnić Państwa działalność wśród uczestników i kibiców rajdów, najem samochodu rajdowego podmiotom zewnętrznym, prowadzenie lekcji jazdy ekstremalnej za pomocą nabytego pojazdu rajdowego, oraz udostępnienie powierzchni na tym pojeździe celem oklejenia jej przez podmioty zewnętrzne. W swojej działalności nie uzyskują Państwo przychodów z czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, w związku z czym nabywane towary i usługi związane z pojazdem rajdowym będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury, które będą dokumentować najem, ewentualny zakup pojazdu, koszty eksploatacyjne m.in. paliwo, serwisy, naprawy a także inne wydatki związane z uczestnictwem w rajdach wystawione będą na Państwa.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania czy pojazd rajdowy, o którym mowa we wniosku będzie spełniać definicję pojazdu samochodowego w myśl art. 2 pkt 34 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, który będzie wynikał z przyszłych faktur dokumentujących wydatki związane z najmem i korzystaniem z pojazdu rajdowego, jak również z nabyciem oraz eksploatacją samochodu rajdowego, a także projektem, wizualizacją i oklejeniem auta oraz braku obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu kilometrów dotyczącego używania samochodu rajdowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy podstawowym warunkiem uznania określonego samochodu za pojazd samochodowy jest spełnienie przesłanek dla uznania tego pojazdu za pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym. W tym celu, zgodnie z definicją pojazdu w myśl art. 2 pkt 31 ustawy Prawo o ruchu drogowym samochód musi być przeznaczony do poruszania się po drodze.

Zatem, skoro – jak Państwo wskazali – pojazd rajdowy ze względu na swoje cechy konstrukcyjne (m.in. klatka bezpieczeństwa oraz inne sportowe modyfikacje, takie jak specjalistyczne ogumienie, zmodyfikowana skrzynia biegów) będzie wymagał innej rejestracji niż zwykłe samochody osobowe dopuszczone do ruchu drogowego oraz nie będzie mógł poruszać się po drogach publicznych, a dojazd do zawodów możliwy będzie wyłącznie poprzez załadunek samochodu rajdowego na inny samochód (tj. laweta) i przywiezienie go do wyznaczonego przez organizatorów miejsca, to nie można uznać, że opisany we wniosku samochód wyścigowy będzie przeznaczony do poruszania się po drodze w rozumieniu art. 2 pkt 16 i 16a ustawy Prawo o ruchu drogowym.

Jak Państwo wskazują samochód rajdowy będzie zatem poruszał się jedynie po drodze publicznej wyłącznie w czasie imprezy sportowej oraz na specjalnie oznaczonych odcinkach trasy, które są zabezpieczone eskortami policji. Aby samochód był dopuszczony do udziału w rajdach konieczna jest jego rejestracja jako pojazd sportowy/rajdowy poprzez uzyskanie dokumentu „Książka Samochodu Sportowego (KSS)” wydawanego przez Polski Związek Motorowy, zawarcie w niej wyników Sezonowego Badania Kontrolnego (SBK) Polskiego Związku Motorowego dla pojazdu sportowego, przeprowadzenie badania technicznego na zwykłej Stacji Kontroli Pojazdów (SKP) poprzez badanie co do zgodności z warunkami technicznymi określonymi dla pojazdów sportowych, złożenie wniosku o czasową rejestrację w odpowiednim wydziale komunikacji tj. pojazd zostaje zarejestrowany czasowo na 1 rok z możliwością przedłużenia, ubezpieczenie pojazdu (OC) oraz przestrzegania warunków np. używanie pojazdu na drogach publicznych jest możliwe tylko w określonym celu (np. dojazdy do odcinków specjalnych, imprezy), który odbywa się z użyciem dodatkowego samochodu (Lawety).

Wobec powyższego, z uwagi na to, że przedstawiony sposób użytkowania pojazdu i jego cechy pozwalają na stwierdzenie, że pojazd ten nie spełnia kryteriów do uznania go za pojazd w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy Prawo o ruchu drogowym, gdyż nie jest przeznaczony do poruszania się po drodze, to w konsekwencji nie stanowi również pojazdu samochodowego, o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że pojazd rajdowy, o którym mowa we wniosku nie będzie spełniać definicji pojazdu samochodowego w myśl art. 2 pkt 34 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Przechodząc zatem do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wskazać należy, że w przedstawionych przez Państwa okolicznościach nie będą miały zastosowania uregulowania zawarte w art. 86a ustawy.

Mając na uwadze wyżej przytoczone przepisy regulujące prawo do odliczenia wskazać, należy, że w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Dokonywane zakupy mają pośredni związek z działalnością, jeżeli ma miejsce związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy tymi zakupami, a powstaniem obrotu.

Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, akcentowany jest w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z dnia 6 kwietnia 1995 r. (w sprawie C-4/94, BLP Groupplc v. Commissioners of Customs & Excise), TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi.

Także w wyroku z dnia 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc) TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia, a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży.

W wyroku z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta, TSUE stanął na stanowisku, że w sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działają Państwo w branży transportowej i motoryzacyjnej. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W swojej działalności nie uzyskują Państwo przychodów z czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. W celu promocji oraz reklamy prowadzonej działalności planują Państwo ponieść szereg wydatków marketingowych m.in. będą to wydatki związane z najmem pojazdu rajdowego, koszty projektowania, wizualizacji oraz oklejenia auta Państwa logiem oraz uczestniczyć w wydarzeniach sportowych – rajdach samochodowych. Podczas wyścigów samochodowych Państwa pracownicy będą zajmować się np. rozdawaniem ulotek reklamujących Państwa działalność. Planują Państwo wykorzystać atmosferę motoryzacyjnego wydarzenia, aby przeprowadzić rozmowy z Państwa obecnymi kontrahentami, a także z potencjalnymi klientami. Państwa udział w rajdach samochodowych będzie miał na celu kreowanie popytu na Państwa usługi i towary poprzez zachęcenie jak największej liczby uczestników rajdu do ich nabywania. W przyszłości planują Państwo także nabyć własny pojazd rajdowy oraz przystosować go do celów reklamowych. W przypadku nabycia przez Państwa pojazdu rajdowego, który będzie stanowił Państwa środek trwały, poza udziałami w rajdach planują Państwo także wprowadzić do swojej oferty wynajem takiego pojazdu podmiotom zewnętrznym, w celu udziału przez nich w wydarzeniach sportowych, w których Państwo nie ma możliwości stawiennictwa oraz prowadzić lekcje jazdy ekstremalnej. Rozważają Państwo także możliwość uzyskiwania przychodów poprzez świadczenie usług reklamowych polegających na udostępnianiu powierzchni pojazdu do oklejenia tej powierzchni przez zewnętrzne podmioty oraz uczestnictwo w rajdach pojazdem oznakowanym materiałami reklamowymi swojej marki i podmiotów zewnętrznych. Pojazd będzie mógł być używany wyłącznie w związku z Państwa działalnością gospodarczą, tj. w szczególności dla potrzeb udziału w rajdach, działań reklamowych, odpłatnego udostępniania pojazdu lub prowadzenia lekcji jazdy ekstremalnej. Z posiadanych przez Państwa dokumentów będzie obiektywnie wynikało, że samochód rajdowy jest i będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej, a jego użycie do celów niezwiązanych z tą działalnością zostanie wykluczone.

Jak Państwo wskazują planowane wydatki będą związane z Państwa działalnością gospodarczą poprzez reklamę mającą rozpowszechnić Państwa działalność wśród uczestników i kibiców rajdów, najem samochodu rajdowego podmiotom zewnętrznym, prowadzenie lekcji jazdy ekstremalnej za pomocą nabytego pojazdu rajdowego oraz udostepnienie powierzchni na tym pojeździe celem oklejenia jej przez podmioty zewnętrzne. Nabywane towary i usługi związane z pojazdem rajdowym będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury, które będą dokumentować najem, ewentualny zakup pojazdu, koszty eksploatacyjne m.in. paliwo, serwisy, naprawy a także inne wydatki związane z uczestnictwem w rajdach wystawione będą na Państwa.

Mając na uwadze wskazane we wniosku okoliczności dotyczące prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT stwierdzić należy, że warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione.

Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwać Państwu prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z przedmiotowym pojazdem rajdowym, o ile nie wystąpią przesłanki wykluczające to prawo określone w art. 88 ustawy.

Natomiast z uwagi na to, iż jak rozstrzygnięto powyżej pojazd rajdowy nie będzie stanowił pojazdu samochodowego w myśl art. 2 pkt 34 ustawy, w konsekwencji czego nie będą miały zastosowania uregulowania zawarte w art. 86a ustawy – nie będą Państwo również zobowiązani do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Podsumowując stwierdzam, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, który będzie wynikał z przyszłych faktur dokumentujących wydatki związane z najmem i korzystaniem z pojazdu rajdowego, jak również z nabyciem oraz eksploatacją samochodu rajdowego, a także projektem, wizualizacją i oklejeniem auta oraz nie będą Państwo zobowiązani do prowadzenia ewidencji przebiegu kilometrów dotyczącego używania samochodu rajdowego.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, tj. innego sposobu wykorzystywania przedmiotowego pojazdu – do innych czynności niż wskazane we wniosku oraz w przypadku gdy pojazd będzie spełniał kryteria do uznania go za pojazd w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy Prawo o ruchu drogowym, tj. pojazd będzie dopuszczony do poruszania się po drodze i tym samym będzie spełniał wymogi do uznania go za pojazd, o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.