Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.273.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-prawidłowe w odniesieniu do pytań nr 2 i nr 3;

-nieprawidłowe w odniesieniu do pytania nr 1.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która pracuje na pełny etat na umowie o pracę, co stanowi główne źródło utrzymania, ponadto od kilku lat prowadzi hobbystycznie kanał w serwisie (…) o tematyce (...). Wnioskodawca samodzielnie nagrywa i montuje filmy oraz finansuje wyjazdy na (...) z prywatnych środków. Jedynym źródłem przychodu jest udział w programie partnerskim (…), polegającym na automatycznej emisji reklam przy materiałach wideo.

W 2025 roku Wnioskodawca otrzymał jednorazową płatność w wysokości blisko (...) PLN. Płatnikiem jest (…), a środki wpłynęły w PLN. Wnioskodawca nie posiada zarejestrowanej działalności gospodarczej. Działalność nie ma charakteru zorganizowanego ani ciągłego w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej – jest to działalność twórcza o charakterze okazjonalnym. Filmy nie są nagrywane regularnie.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych/zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

1. PIT i Koszty: Czy uzyskany w 2025 r. przychód z programu (…) można zakwalifikować do źródła „inne źródła” (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT), wykazując go w zeznaniu PIT-36, oraz czy można go pomniejszyć o faktycznie poniesione wydatki (sprzęt, loty, noclegi, diety) udokumentowane potwierdzeniami przelewów i dowodami zakupu przypisanymi do Wnioskodawcy?

2.Ryczałt: Czy alternatywnie Wnioskodawca może uznać te przychody za najem powierzchni reklamowej i opodatkować je ryczałtem 8,5% zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym?

3.Działalność: Czy skala i charakter działań (jednorazowa wypłata, hobby) wykluczają obowiązek wstecznej rejestracji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 (PIT i Koszty)

W ocenie Wnioskodawcy przychód uzyskany z automatycznej emisji reklam (program (…)) w 2025 r. może zostać zakwalifikowany do źródła „inne źródła”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, i wykazany w zeznaniu rocznym PIT-36. Ponieważ opodatkowaniu w tym źródle podlega dochód, Wnioskodawca ma prawo pomniejszyć przychód o koszty jego uzyskania (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT).

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki na sprzęt, bilety lotnicze i zakwaterowanie, udokumentowane potwierdzeniami przelewów z konta osobistego, imiennymi biletami lub paragonami (przy jednoczesnym wykazaniu ich związku z nagranym materiałem wideo), stanowią rzetelną podstawę do uznania ich za koszt uzyskania przychodu. W przypadku wyżywienia, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawek diet za czas podróży, co jest obiektywnym miernikiem kosztów zwiększonych wydatków żywieniowych związanych z realizacją nagrań poza miejscem zamieszkania.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2 (Ryczałt)

Wnioskodawca uważa, że alternatywnie przychód z udostępnienia powierzchni wirtualnej pod reklamy może być traktowany jako najem składników majątkowych (tzw. najem prywatny).

Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą (np. interpretacja Dyrektora KIS 0115-KDIT1.4011.391.2023.1.AS) przychody te mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym w stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o ryczałcie. Wybór tej formy wyklucza jednak możliwość rozliczania kosztów wymienionych w pytaniu nr 1.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3 (Działalność gospodarcza)

Zdaniem Wnioskodawcy uzyskanie jednorazowej wypłaty z (…) w 2025 r. za pasywną emisję reklam przy hobbystycznie tworzonych filmach nie nakłada obowiązku wstecznej rejestracji działalności gospodarczej. Działalność ta nie spełnia przesłanek z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, tj. nie ma charakteru zorganizowanego i profesjonalnego. Jest to działalność twórcza o charakterze amatorskim, a przychód generowany jest w sposób zautomatyzowany, co wyklucza uznanie go za efekt zorganizowanej aktywności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-prawidłowe w odniesieniu do pytań nr 2 i nr 3;

-nieprawidłowe w odniesieniu do pytania nr 1.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W konstrukcji podatku dochodowego od fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne, mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały natomiast uregulowane w art. 12-20 tej ustawy. System opodatkowania przychodów osób fizycznych uwzględnia specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3, 6 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zostało scharakteryzowane przez ustawodawcę w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

-jest działalnością zarobkową;

-jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

-jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

·„zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000);

·„ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Nie oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).

Kolejnym źródłem przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem sytuacji, gdy wymienione umowy dotyczą składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Najem, podnajem, dzierżawa i poddzierżawa to tzw. umowy nazwane, których istota prawna jest uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego. Niemniej jednak ustawodawca nie ogranicza źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko do tych umów nazwanych, ale zalicza do tego źródła również inne umowy o podobnym charakterze.

Odrębnym źródłem przychodów są także „inne źródła”, czyli źródła inne niż te wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca użył w tym przepisie sformułowania „w szczególności”, co wskazuje na to, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Nie ma więc przeszkód, aby do tej kategorii zaliczać również przychody inne niż wymienione wprost w tym przepisie – o ile nie są przychodami ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu sprawy, pracuje Pan na pełny etat na podstawie umowy o pracę i jest to Pana główne źródło utrzymania. Od kilku lat prowadzi Pan hobbystycznie kanał w serwisie internetowym (…) o tematyce (…). Samodzielnie nagrywa i montuje Pan filmy oraz finansuje wyjazdy na (...). Jednym ze źródeł Pana przychodów jest udział w programie partnerskim (...), polegającym na automatycznej emisji reklam przy materiałach wideo. W 2025 r. otrzymał Pan jednorazową płatność z tego tytułu w wysokości (...) PLN. Nie posiada Pan zarejestrowanej działalności gospodarczej. Pana działalność jest okazjonalna, a filmy nie są nagrywane regularnie.

W pierwszej kolejności zaznaczam, że okoliczności sprawy nie wskazują, żeby Pana działania miały charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opisana przez Pana działalność nie wypełnia cech działalności gospodarczej.

W odniesieniu do ustalenia źródła przychodów z tytułu wyświetlanych reklam wskazuję, co następuje.

Osiągnął Pan przychody z automatycznej emisji reklam na kanale (…) przy Pana materiałach wideo. Zatem wyświetlanie reklam przy materiałach wideo polega jedynie na udostępnieniu przez Pana miejsca, powierzchni reklamowej na Pana kanale w danym serwisie.

Dlatego też uzyskane przychody z wyświetlenia reklam w serwisie, na którym prowadzi Pan kanał, należy zakwalifikować do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy, a nie do innych źródeł.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

W świetle art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.:

Tym samym przychody, jakie osiągnął Pan w 2025 r., w związku z emisją reklam na kanale (…) przy Pana materiałach wideo, podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z faktem, że Pana przychód w 2025 r nie przekroczył kwoty 100 000 zł, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a tej ustawy. Jednocześnie, przychód ten nie podlega pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów.

Podsumowanie:

Charakter Pana działań nie nosi znamion działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzyskany w 2025 r. przychód w związku z automatyczną emisją reklam przy Pana materiałach wideo na kanale (…) należy zakwalifikować do przychodów za najmu, tj. do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przychodów z innych źródeł, i opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Powołana przez Pana interpretacja zapadła w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.