Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.256.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 2 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 13 kwietnia 2026 r. (wpływ 16 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 31 maja 2005 r. wraz z małżonkiem z którym posiadała Pani i posiada wspólnotę majątkową małżeńską zawarła Pani umowę kredytu na kwotę (…) CHF. Kredyt miał być wypłacony i spłacany w walucie PLN.

Kredyt był przeznaczony według umowy na zakup lokalu mieszkalnego oraz miejsca garażowego.

Z uwagi na różnice kursowe, kwota wypłaty transz wystarczyła wyłącznie na zakup lokalu mieszkalnego, natomiast kwotę zakupu miejsca garażowego musiała Pani pokryć samodzielnie wraz z małżonkiem.

W dniu 30 maja 2014 r. doszło do przedterminowej spłaty kredytu. Obecnie przed Sądem Okręgowym (...) toczy się postępowanie dotyczące nieważności umowy kredytu (abuzywności klauzul przeliczeniowych w umowie kredytu).

W ugodzie Bank proponuje zwrot kwoty, która nie przekracza nadpłaconych rat kredytu. W ugodzie Bank nie dokonuje przewalutowania kredytu, jak również przeliczenia go, jakby był od początku kredytem złotówkowym opartym o WIBOR.

Dotychczas nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku dochodowego. Kredyt posiadał zabezpieczenie hipoteczne na kredytowanej nieruchomości.

Celem kredytu było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego.

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na pytania.

W jaki sposób nazwana została w ugodzie kwota, którą bank zamierza Pani zwrócić?

Odpowiedź: Określono wyłącznie jako kwotę zwrotu wynikającą z przeliczenia kredytu z waluty CHF na PLN i obejmującą:

a) (…) zł - nadpłata kredytu wynikająca ze spełnionego świadczenia - została przedstawiona kwota udostępnionego kapitału w walucie PLN oraz spłaty tytułem rat kapitałowo-odsetkowych spełnionych w wykonaniu spornej umowy kredytu. Kwota ta stanowi różnice między wskazanymi świadczeniami;

b)(…) zł na kwotę składa się połowa odsetek ustawowych za opóźnienie obliczonych od spłat dokonanych przez Kredytobiorcę, za okres od daty wpływu pozwu do Banku do dnia poprzedzającego kalkulację ugody - w wysokości (…) PLN oraz połowa kosztów zastępstwa procesowego zgodnie ze stawkami minimalnymi ustalonymi w Rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych/adwokatów - w wysokości (…) PLN obliczonych od sumy spłat dokonanych przez Kredytobiorcę.

Czym jest zwrot na Pani rzecz przewidzianej w ugodzie kwoty, którą w ramach ugody bank zamierza Pani wypłacić? Dlaczego bank planuje wypłacić Pani tę kwotę, jakim tytułem ją wypłacił? W szczególności:

a. Czy jest to zwrot środków wpłaconych wcześniej przez Panią do banku tytułem spłaty rat kapitałowo-odsetkowych, które zostały uznane za nienależne bankowi z uwagi na nieważność umowy kredytowej?

b. Czy jest to zwrot środków wpłaconych wcześniej przez Panią do banku tytułem spłaty rat kapitałowo-odsetkowych, które zostały uznane za nienależne bankowi (nienależnie pobrane przez bank) z innych powodów (jakich?)?

c. Czy jest to kwota, która wynika bezpośrednio z rozliczenia podstawowych świadczeń stron umowy kredytu, tj. rozliczenia Pani należności jako kredytobiorcy wobec banku (spłata kredytu i odsetek) i banku wobec Pani jako kredytobiorcy (wypłata kredytu), wynikających z umowy kredytowej?

Odpowiedź: Zostało to sprecyzowane w punkcie pierwszym.

Czy ugoda wskazuje, w jaki sposób została wyliczona lub ustalona kwota, którą bank zamierza Pani wypłacić (jeśli tak, proszę wskazać – w jaki sposób)?

Odpowiedź: Tak, zostało przedstawione porównanie kapitału udostępnionego w walucie PLN oraz całości spłat rat kapitałowo-odsetkowych uiszczonych tytułem spornej umowy kredytu.

Pytanie

Czy w związku z przewidywanym zwrotem z Banku po Pani stronie powstaje przychód niepodlegający zaniechaniu poboru podatku dochodowego?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, kredyt spełnia przesłanki skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego, a zatem nie będzie Pani zobowiązania do zapłaty podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.):

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww. ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonychwartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 – inne źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W opisie sprawy wskazała Pani, że 30 maja 2014 r. doszło do przedterminowej spłaty kredytu. Obecnie przed Sądem Okręgowym w W. toczy się postępowanie dotyczące nieważności umowy kredytu (abuzywności klauzul przeliczeniowych w umowie kredytu). W związku z propozycją zawarcia ugody, Bank zamierza dokonać na Pani rzecz zwrotu środków pieniężnych.

Wskazała Pani, że w ugodzie określono wyłącznie jako kwotę zwrotu wynikającą z przeliczenia kredytu z waluty CHF na PLN i obejmującą:

- (…) zł – nadpłata kredytu wynikająca ze spełnionego świadczenia - została przedstawiona kwota udostępnionego kapitału w walucie PLN oraz spłaty tytułem rat kapitałowo-odsetkowych spełnionych w wykonaniu spornej umowy kredytu. Kwota ta stanowi różnice między wskazanymi świadczeniami;

- (…) zł – na kwotę tę składa się połowa odsetek ustawowych za opóźnienie obliczonych od spłat dokonanych przez Kredytobiorcę, za okres od daty wpływu pozwu do Banku do dnia poprzedzającego kalkulację ugody - w wysokości (…) PLN oraz połowa kosztów zastępstwa procesowego zgodnie ze stawkami minimalnymi ustalonymi w Rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych/adwokatów - w wysokości (…) PLN obliczonych od sumy spłat dokonanych przez Kredytobiorcę.

Przystępując do oceny skutków podatkowych wypłaty przez Bank na Pani rzecz kwoty ww. nadpłaty kredytu zauważam, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do treści art. 917 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071):

Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po pierwsze, ugoda jest zawierana w sytuacji, gdy między stronami stosunku prawnego istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń wynikających z tego stosunku. Po drugie, celem zawarcia ugody jest uchylenie tej niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie, strony dążą do osiągnięcia celu przez wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym elementem ugody są wzajemne ustępstwa stron. Poza tym, zarówno w doktrynie, jak i w orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną ugody. Oznacza to, że ugoda nie tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się do istniejącego stosunku prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym podstawę zawarcia ugody.

Odnosząc się do skutków podatkowych wypłaty ustalonej w ugodzie kwoty nadpłaty wyjaśniam, że zgodnie z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Jednakże jak wyżej wyjaśniłem definicja przychodu podatkowego zawarta w art. 11 ust. 1 wskazuje, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym o charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.

Zatem, otrzymanie w ramach ugody zawartej z Bankiem ww. kwoty nadpłaty stanowiącej różnicę pomiędzy kwotą udostępnionego kapitału oraz spłaty tytułem rat kapitałowo-odsetkowych, nie spowoduje po Pani stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego. Wypłata ta będzie dla Pani neutralna podatkowo.

Zatem, w analizowanym przypadku wypłata przez Bank ww. kwoty nie spowoduje u Pani powstania przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie więc miała Pani obowiązku zapłaty podatku od wypłaconej przez Bank w ramach ugody ww. kwoty.

Ustosunkowując się natomiast do kwestii opodatkowania otrzymanej w ramach ugody połowy odsetek ustawowych za opóźnienie (obliczonych od spłat dokonanych przez kredytobiorcę, za okres od daty wpływu pozwu do Banku do dnia poprzedzającego kalkulację ugody) wskazuję, że instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zgodnie z którym:

Na podstawie art. 481 § 2 Kodeksu cywilnego:

W tym miejscu wskazuję, że nie każde odsetki otrzymane przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu. Ustawodawca przewidział w niektórych sytuacjach, w odniesieniu do odsetek, możliwość zwolnienia od podatku dochodowego. Takie zwolnienie przysługuje wyłącznie wówczas, gdy przepis omawianej ustawy zawiera w tym przedmiocie wyraźne postanowienie.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy:

Jak wynika z brzmienia tego przepisu zwolnienie to obejmuje tylko takie odsetki, które spełniają równocześnie dwa warunki:

1) są naliczane z tytułu nieterminowej wypłaty należności,

2) świadczenia, od których są naliczane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, są wolne od podatku dochodowego lub na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano od nich poboru podatku.

Stwierdzam więc, że wypłacona kwota połowy odsetek ustawowych za opóźnienie, o których mowa we wniosku stanowić będą dla Pani przychód z innych źródeł stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odsetki uzyskane z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają zwolnieniu od opodatkowania na podstawie wyżej zacytowanego art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, nie będzie miała Pani obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od otrzymanej z Banku kwoty połowy odsetek ustawowych wypłaconych z tytułu opóźnienia wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Przechodząc do Pani kwestii dotyczącej zwrotupołowy kosztów zastępstwa procesowego, wskazuję, że stosownie do art. 98 § 2 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 468 ze zm.):

Z kolei w myśl art. 98 § 3 tej ustawy:

Zgodnie z art. 98 § 4 Kodeksu postępowania cywilnego:

Jak wynika z powyższych przepisów, koszty procesu (w tym zastępstwa procesowego) mają charakter zwrotu wydatków poniesionych przez stronę.

Zwrot połowy kosztów zastępstwa procesowego przez Bank na Pani rzecz, w ramach zawartej Ugody nie spowoduje powstania u Pani przychodu, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT.

Zatem, zwrócone na Pani rzecz ww. koszty zastępstwa procesowego nie będą stanowiły przysporzenia po Pani stronie i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w związku z dokonanym zwrotem ww. kosztów postępowania sądowego nie nastąpi realne przysporzenie majątkowe. Kwota ta będzie stanowiła jedynie zwrot poniesionych wcześniej przez Panią wydatków - nie będzie więc dochodem podlegającym opodatkowaniu. Dla celów podatkowych otrzymana kwota tytułem kosztów zastępstwa procesowego będzie obojętna podatkowo.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzam, że zwrot na Pani rzecz połowy kosztów zastępstwa procesowego w ramach zawartej z Bankiem Ugody, nie spowoduje powstania po Pani stronie przychodu, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w związku z otrzymaniem od Banku w ramach Ugody ww. kwot, o których mowa we wniosku.

Ponieważ prezentując stanowisko w sprawie wskazała Pani, że(…) kredyt spełnia przesłanki skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego, a zatem nie będę zobowiązania do jego zapłaty, uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe,bowiem kwestia spełnienia przez kredyt, o którym mowa we wniosku warunków określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. jest w analizowanej sprawie bez znaczenia, gdyż rozporządzenie to nie ma zastosowania w analizowanym przypadku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo wskazuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, ta interpretacja dotyczy wyłącznie Pani i nie wywołuje skutków prawnych wobec innych osób (innych kredytobiorców tj. Pani męża).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.