Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.39.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

¾w części dotyczącej okresu za jaki przysługuje ulga na powrót - jest nieprawidłowe,

¾w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – na wezwanie organu – pismem z 27 marca 2026 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Po opuszczeniu Polski i zamieszkaniu w Holandii, pismem z dnia 23 stycznia 2009 r. otrzymała Pani holenderski numer BSN (Burgerservicenummer, BSN: (…). Od marca 2016 r. do czerwca 2023 r. nieprzerwanie pracowała Pani na terytorium Holandii. Zgodnie z przepisami dotyczącymi ubiegania się o ulgę na powrót, przedstawia Pani dokumentacje poświadczająca pobyt na terenie Holandii w okresie trzech lat poprzedzających powrót do Polski w listopadzie 2023 r.

Pracę świadczyła Pani początkowo dla X B.V. w (...) (marzec 2016- kwiecień 2019). Pani następnym miejscem pracy była firma Y w (...) (październik 2019- maj 2022), następnie V w (...) (czerwiec 2022- październik 2022). Pani miejscem pracy na terytoriom Holandii była firma X B.V w (...). Posiada Pani rozliczenia podatkowe za wszystkie przebyte w Holandii lata (Jaaropgave).

W Holandii wszystkie składki ubezpieczenia były odprowadzane do holenderskiego urzędu oraz posiadała Pani holenderską polisę zdrowotną.

Nie posiada Pani certyfikatu holenderskiej rezydencji podatkowej. Jest Pani natomiast w posiadaniu innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania poza Polską w okresie co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadziła się Pani do Polski oraz do dnia poprzedzającego dzień powrotu do Polski. Są to takie dokumenty jak: umowa o pracę z holenderskim pracodawcą, Jaaropgave-y roczne za lata 2021-2023, dokument potwierdzający nadania numeru BSN, akt kupna mieszkania w marcu 2014 r., potwierdzenie zmiany miejsca zamieszkania na terenie Holandii i wpisu do (...) (Gmina (...)).

W okresie od 2008 do 2023 roku Holandia była dla Pani centrum interesów gospodarczych i finansowych. Dołączyła Pani do męża, który mieszkał w Holandii od czerwca 2008 roku i od tego czasu stopniowo budowali Państwo swoje życie w Holandii, początkowo wynajmując mieszkanie w (...), następnie dokonując kupna mieszkania w (...).

Starali się Państwo obydwoje z mężem mieć stabilną pracę i warunki mieszkaniowe, aby czuć się bezpiecznie i stabilnie. Państwa celem było osiedlenie się na stałe, jednak po 15 latach troska o rodzinę w Polsce, tęsknota i chęć powrotu do ojczyzny skłoniła Państwa do podjęcia decyzji o opuszczeniu Holandii. W listopadzie 2023 r. przeniosła Pani centrum interesów osobistych, gospodarczych i życiowych do Polski. Jako potwierdzenie powrotu do kraju przedstawiła Pani dowód rejestracji w Urzędzie Pracy (...) 24 listopada 2023 r.

Do Polski wracała Pani sporadycznie w okresach urlopowych, aby odwiedzić rodzinę oraz znajomych mieszkających w Polsce. Podczas pracy na terytorium Holandii nie miała Pani innych dochodów w Polsce.

W latach 2008-2023 Pani dochody pochodziły wyłącznie z zagranicy- z Holandii. Nie posiadała Pani dochodów w Polsce.

Oświadcza Pani, że w okresie co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok 2023, w którym przeprowadziła się Pani na stałe do Polski, nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Nie przebywała Pani w wyżej wymienionych latach podatkowych oraz przez okres od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni rocznie.

Ponadto oświadcza Pani, że posiada obywatelstwo polskie oraz miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą. Urodziła się Pani w Polsce oraz uczyła przed wyjazdem za granicę. Nie korzystała Pani wcześniej z ulgi na powrót.

W okresie, w którym zamierza Pani skorzystać z ulgi na powrót uzyskuje Pani dochody z umowy o pracę z polskim pracodawcą na podstawie umowy o pracę na czas określony. Chciałaby Pani skorzystać z ulgi na powrót za lata 2025-2029.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

1.Do Polski przeprowadziła się Pani 15 listopada 2023 r., 24 listopada 2023 r. zarejestrowała się Pani w Urzędzie Pracy (...). Od tego momentu centrum Pani interesów życiowych nieprzerwanie znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Od tego momentu przebywa Pani w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym i podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

2.W okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym powróciła Pani na stałe do Polski, Pani miejscem zamieszkania do celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem państwa była Holandia. Mieszkała Pani tam od sierpnia 2008 r. do początku lipca 2023 r. Ostatnim miesiącem, w którym otrzymywała Pani dochody w Holandii był czerwiec 2023 r. (pracodawca - firma X w (...), gdzie była Pani zatrudniona od października 2022 r. do końca maja 2023 r. We wcześniejszym okresie pracowała Pani w firmie Z w (...) w okresie od czerwca 2022 r. do października 2022 r. Wcześniej Pani pracodawcą była firma Y w (...), gdzie była Pani zatrudniona od października 2018 r. do końca maja 2022 r. W lipcu 2023 r. sprzedali Państwo mieszkanie w (...) w Holandii (mieszczące się przy (...)), które Państwo nabyli w marcu 2014 r. i w którym mieszkali do momentu wyjazdu z Holandii. 2 lipca 2023 r. wyjechała Pani z mężem z Holandii do Pani teściowej A.B., która mieszka na stałe w (...) w Hiszpanii. Był to wyjazd poświęcony spędzeniu czasu z rodziną, odpoczynkowi oraz w tym czasie razem ukończyła Pani z mężem podstawowy kurs języka hiszpańskiego, na dowód czego posiada Pani certyfikat ukończenia kursu. W okresie pobytu w Hiszpanii nie uzyskiwała Pani żadnych dochodów, nie podejmowała pracy zarobkowej. W Hiszpanii została Pani razem z mężem do momentu wyjazdu do Polski w listopadzie 2023 r.

3.Nie posiada Pani certyfikatu holenderskiej rezydencji podatkowej, natomiast dysponuje znaczną ilością dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polska, w Pani przypadku - w Holandii, w latach 2020-2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadziła się Pani do Polski.

4.Posiada Pani przysięgłe tłumaczenia następujących dokumentów: umowy o pracę, zagraniczne zeznania podatkowe, akt własności mieszkania w (...) w Holandii, dowód rejestracji w holenderskim Urzędzie Miasta (nadanie numeru BSN), potwierdzenie zmiany miejsca zamieszkania na terenie Holandii. Dysponuje Pani również wieloma dokumentami, które na życzenie mogą zostać dostarczone, jak: rachunki telefoniczne, rachunki za media, ubezpieczenie zdrowotne, ubezpieczanie ochrony prawnej, wyciągi bankowe, certyfikaty ukończonych w Holandii kursów.

5.Od momentu przyjazdu do Polski nie posiada Pani stałego miejsca zamieszkania. Od momentu powrotu do Polski 15 listopada 2023 r. do października 2024 r. mieszkała Pani razem z mężem u swoich rodziców w (...). Czas pobytu w Polsce poświęciła Pani na spędzenie czasu z rodziną i znajomymi, na które nie miała czasu sporadycznie odwiedzając Polskę w latach 2014-2023 na okres nie dłuższy niż dwa tygodnie oraz na organizację spraw urzędowo-administracyjnych w Polsce po długim pobycie za granicą. Następnie w październiku 2024 r. przeprowadziła się Pani z mężem do (...) w związku z podjęciem przez niego pracy, którą kontynuował do lutego 2025 r. W (...) mieszkali Państwo do maja 2025 r. Następnie 22 maja 2025 r. Pani mąż podjął pracę w firmie w (...), gdzie pracuje do chwili obecnej i tutaj wynajmują Państwo mieszkanie.

6.W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

7.Od momentu przyjazdu do Polski w listopadzie 2023 r. centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce.

8.Od listopada 2023 r. do października 2024 r. mieszkała Pani z mężem u Pani rodziców w (...). Następnie w październiku 2024 r. przeprowadzili się Państwo do (...) w związku z podjęciem przez niego pracy, którą kontynuował do lutego 2025 r. W (...) mieszkali Państwo do maja 2025 r. Następnie 22 maja 2025 r. Pani mąż podjął pracę w (...), gdzie pracuje do chwili obecnej i tutaj wynajmują Państwo mieszkanie. Umowę najmu mają Państwo podpisaną na czas nieokreślony.

9.W latach 2020-2022 oraz w okresie od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską, ściślejsze powiązania gospodarcze miała Pani w Holandii (wynagrodzenie ze stosunku pracy, nabyte w 2014 r. mieszkanie w (...) wraz z hipoteką, ubezpieczenie zdrowotne, ubezpieczenie od ochrony prawnej, konto bankowe wraz z kontem oszczędnościowym, umowa z operatorem sieci komórkowej, umowa o dostawie prądu, wody, elektryczności, Internetu).

10.W latach 2020-2022 oraz w okresie od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską miała Pani ściślejsze powiązania osobiste w Holandii. Wraz z mężem mieszkała Pani na terytorium Holandii od 2008 r., tam znajdowało się centrum Państwa relacji ze znajomymi, kolegami z pracy, tam korzystali Państwo z aktywności kulturalnych, takich jak wyjścia do kina i restauracji. W żadnym z lat podatkowych 2020, 2021 ani 2022 ani do momentu wyjazdu z Holandii w listopadzie 2023 r. nie przebywała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni. Odwiedzała Pani rodzinę oraz znajomych w Polsce maksymalnie raz w roku na okres nie dłuższy niż dwa tygodnie.

11.W latach 2020-2022 oraz w okresie od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolita Polska przebywała Pani zazwyczaj w Holandii. Do Polski wracała Pani sporadycznie w okresach urlopowych, aby odwiedzić rodzinę oraz znajomych mieszkających w Polsce. Nie przebywała Pani w wyżej wymienionych latach podatkowych oraz przez okres od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania, na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni rocznie.

12.W okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 15 listopada 2023 r.) posiadała Pani konto bankowe w Holandii, w banku (...), które zlikwidowała Pani 29 października 2024 r., i które podtrzymywała na wypadek konieczności opłacenia pozostałych po wyjeździe z Holandii rachunków. W trakcie posiadania konta w Holandii po przyjeździe na stałe do Polski nie posiadała Pani żadnych źródeł dochodów. Nie posiada Pani w Holandii nieruchomości, inwestycji, kredytów, ruchomości lub innych usług świadczonych, takich jak telefonia komórkowa czy Internet.

13.W okresie od dnia przyjazdu do Polski (od listopada 2023 r.) posiada Pani konta bankowe w banku (...) oraz (...) SA, konta oszczędnościowe w wyżej wymienionych bankach oraz otrzymuje Pani wynagrodzenie z tytułu stosunku pracy. Posiada Pani umowę o świadczeniu usług telefonii komórkowej i Internetu zawartą 16 listopada 2023 r. oraz ubezpieczenie psa w firmie (...) zawarte 5 czerwca 2024 r. na Pani imię i nazwisko.

14.Do Polski przeprowadziła się Pani w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce.

15.W momencie zmiany przez Panią miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadziła się Pani z Holandii do Polski wspólnie z mężem, z którym wspólnie Państwo mieszkali w Holandii przez 15 lat. Wrócili Państwo do Polski razem, tego samego dnia – 15 listopada 2023 r. i 24 listopada 2023 r. obydwoje zarejestrowali się Państwo w Urzędzie Pracy (...).

16.Pani mąż przyjechał do Polski z Panią 15 listopada 2023 r.

17.Na podstawie Pani obecnej sytuacji zawodowej (zatrudnienia) zakłada Pani, że suma osiąganych przez Panią przychodów w latach podatkowych, w których chce Pani skorzystać z ulgi na powrót (2025-2029) nie przekroczy kwoty 85.528 zł.

Pytania

Czy kwalifikuje się Pani do skorzystania z ulgi na powrót na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie spełnia Pani wymogi skorzystania z ulgi na powrót, ponieważ:

1)w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania w listopadzie 2023 r. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;

2)nie posiadała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

b)okres od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

3. Posiada Pani obywatelstwo polskie.

4. Posiada Pani inne, liczne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania oraz posiadanie centrum interesów życiowych na terenie Holandii w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

5. Nie korzystała Pani uprzednio z tego zwolnienia.

6. Z ulgi na powrót chciałaby Pani skorzystać w latach 2025-2029, ponieważ w roku 2023, w którym powróciła Pani na stałe do Polski (listopad oraz grudzień) oraz w roku 2024 nie posiadała Pani dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, nie posiadała wynagrodzenia ze stosunku pracy. Rok 2025, dokładnie marzec tego roku, był pierwszym rokiem, w którym rozpoczęła Pani otrzymywać wynagrodzenie ze stosunku pracy, w której pracuje Pani do dziś w oparciu o umowę o pracę na czas nieokreślony.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d)z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

-w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1)w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2)podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b)okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3) podatnik:

a)posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b)miał miejsce zamieszkania:

-nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

-na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4)posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5)nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).

Ponadto z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce tj. obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, podlegają osoby mające na jej terytorium miejsce zamieszkania. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W świetle art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jak wskazała Pani w treści wniosku i jego uzupełnieniu, w okresie od 2008 r. do 2023 r. Holandia była dla Pani centrum interesów gospodarczych i finansowych. Mieszkała tam Pani od sierpnia 2008 r. do początku lipca 2023. Dołączyła Pani do męża, który mieszkał w Holandii od czerwca 2008 r. i od tego czasu stopniowo budowali Państwo swoje życie w Holandii, początkowo wynajmując mieszkanie w (...), następnie dokonując zakupu mieszkania w (...). Państwa celem było osiedlenie się tam na stałe, jednak po 15 latach troska o rodzinę w Polsce, tęsknota i chęć powrotu do ojczyzny skłoniła Państwa do podjęcia decyzji o opuszczeniu Holandii. W listopadzie 2023 r. przeniosła Pani centrum interesów osobistych, gospodarczych i życiowych do Polski. Wrócili Państwo do Polski 15 listopada 2023 r. i 24 listopada 2023 r. zarejestrowali się Państwo w Urzędzie Pracy (...).

Zatem, warunek dotyczący przeniesienia miejsca zamieszkania, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Przechodząc do przesłanek określonych w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ww. ustawy, z opisu sprawy wynika, że w okresie co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok 2023, w którym przeprowadziła się Pani na stałe do Polski, nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Ponadto, jak Pani wskazała, przez okres od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, nie przebywała Pani na jego terytorium dłużej niż 183 dni rocznie. Odwiedzała Pani rodzinę oraz znajomych w Polsce maksymalnie raz w roku na okres nie dłuższy niż dwa tygodnie. Wobec powyższego, warunki tego przepisu również należy uznać za spełnione.

Z kolei, w związku z Pani oświadczeniem zawartym w opisie stanu faktycznego, zgodnie z którym posiada Pani obywatelstwo polskie, przyjąć należy, że wypełnia Pani przesłankę określoną w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a omawianej ustawy.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy:

Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub też inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej:

Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

W opisie sprawy wskazała Pani, że nie posiada Pani holenderskiego certyfikatu rezydencji podatkowej. Natomiast jest Pani w posiadaniu innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania poza Polską w okresie co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadziła się Pani do Polski, do dnia poprzedzającego dzień powrotu do Polski. Są to następujące dokumenty: umowa o pracę z holenderskim pracodawcą, Jaaropgave-y roczne za lata 2021-2023, dokument potwierdzający nadanie numeru BSN, akt kupna mieszkania w marcu 2014 r., potwierdzenie zmiany miejsca zamieszkania na terenie Holandii i wpisu do (...) (Gmina (...)). Dysponuje Pani również wieloma dokumentami, takimi jak: rachunki telefoniczne, rachunki za media, ubezpieczenie zdrowotne, ubezpieczanie ochrony prawnej, wyciągi bankowe, certyfikaty ukończonych w Holandii kursów.

Powyższe pozwala zatem uznać, że spełniony został warunek wyrażony w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, oświadczyła Pani, że nie korzystała wcześniej z ulgi na powrót, tym samym przesłanka określona w art. 21 ust. 43 pkt 5 omawianej ustawy również jest spełniona.

Uwzględniając przedstawione we wniosku okoliczności faktyczne sprawy, stwierdzić należy, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – tzw. „ulgi na powrót”.

Zatem, w powyższym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.

Pamiętać jednak należy, że zwolnieniem z opodatkowania objęte są m.in. przychody ze stosunku pracy do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Biorąc pod uwagę fakt, że przeniosła Pani swoje miejsce zamieszkania do Polski w 2023 r., to zgodnie z brzmieniem cytowanego przepisu, z niniejszej ulgi może Pani skorzystać począwszy od 2023 r. lub od początku roku następnego tj., od 2024 r. w czterech kolejno następujących latach podatkowych.

Tym samym, prawo do ulgi przysługuje Pani w latach 2023-2026 lub 2024-2027 a nie w okresie, który wskazała Pani we wniosku, tj. 2025-2029 r.

Wobec błędnego wskazania lat, w których może Pani skorzystać z ulgi na powrót, w tej części Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jako organ interpretacyjny nie mam uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji mogę przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia. Jeżeli przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pani. Nie wywołuje ona skutków prawnych dla Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.