Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.154.2026.4.LM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – 16 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) sp. z o.o. (Pożyczkodawca)

NIP: (…);

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) sp. z o.o. (Pożyczkobiorca)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania – (…) sp. z o.o. (dalej: (…), „Pożyczkodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Pożyczkodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. (…) jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez (…) jest pozostałe górnictwo i wydobywanie, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania – (…) sp. z o.o. (dalej: (…), „Pożyczkobiorca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Pożyczkobiorca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. (…) jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez (…) jest wydobywanie żwiru i piasku; wydobywanie gliny i kaolinu.

(…) i (…) są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pożyczkodawca (…) oraz Pożyczkobiorca (…) zamierzają zawrzeć dwie umowy pożyczki. Jedna umowa będzie dotyczyła udzielenia pożyczki w kwocie X euro, natomiast druga umowa będzie dotyczyła udzielenia pożyczki w kwocie Y złotych.

Z umowy pożyczki dotyczącej kwoty wyrażonej w euro wynikać będzie w szczególności, że:

1. Przedmiotem umowy jest udzielenie przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy pożyczki w kwocie X euro celem realizacji przez niego projektu inwestycyjnego.

2. Strony zgodnie oświadczają, że są uprawnione do zawarcia umowy, w tym:

a) Pożyczkodawca oświadcza, że (…) 2026 r. Rada Nadzorcza spółki, zgodnie z § 7 pkt 7 lit. f oraz § 8 pkt 6 lit. c umowy spółki, podjęła uchwałę nr (…) w przedmiocie wyrażenia zgody na udzielenie pożyczki na rzecz spółki (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) do łącznej kwoty A zł, w tym do kwoty B zł w 2026 r. oraz C zł w 2027 r.;

b) Pożyczkobiorca oświadcza, że (…) 2026 r. Rada Nadzorcza spółki, zgodnie z § 12 ust. 3 pkt d w zw. z § 17 ust. 2 pkt 9 umowy spółki, podjęła uchwałę nr (…) w przedmiocie wyrażenia zgody na zaciągnięcie pożyczki od spółki (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) w kwocie A zł.

3. Strony zgodnie oświadczają, że są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

4. Pożyczkodawca oświadcza, że:

a) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej udziela pożyczek podmiotom powiązanym, w tym m.in. Pożyczkobiorcy, a zawarcie umowy i udzielenie pożyczki następuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług;

b) na podstawie oświadczenia złożonego do Naczelnika Urzędu Skarbowego dokonał rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.

5. Strony wskazują, że umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek będzie podlegało opodatkowaniu według stawki 23% oraz będzie udokumentowane fakturą VAT.

6. Kwotę pożyczki Pożyczkodawca przekaże przelewem na rachunek bankowy Pożyczkobiorcy.

7. Spłata pożyczki będzie następować na rachunek bankowy Pożyczkodawcy.

8. Pożyczkobiorca ma prawo do wcześniejszej spłaty pożyczki. W przypadku wcześniejszej spłaty pożyczki wartość odsetek jest ustalana na dzień spłaty pożyczki.

9. Strony dopuszczają możliwość wydłużenia okresu spłaty pożyczki. Przedłużenie okresu spłaty pożyczki wymaga zgody Stron wyrażonej w formie pisemnej.

10. Pożyczka podlega oprocentowaniu za cały okres korzystania ze środków udostępnionych przez Pożyczkodawcę, poczynając od dnia jej udzielenia do dnia jej całkowitej spłaty przez Pożyczkobiorcę.

11. Pożyczka oprocentowana jest w oparciu o zmienną stopę oprocentowania, na którą składa się stopa bazowa EURIBOR1M oraz marża Pożyczkodawcy wynosząca, na dzień zawarcia umowy, (...)%. Wysokość stopy bazowej będzie ustalana każdorazowo na pierwszy dzień okresu odsetkowego określonego w umowie.

12. Odsetki będą płatne w okresach miesięcznych.

13. Strony nie przewidziały wypłaty na rzecz Pożyczkodawcy innych niż odsetki opłat związanych z udzieleniem lub obsługą pożyczki, w tym prowizji lub premii.

14. Z uwagi na status podmiotów powiązanych w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Strony zobowiązują się do okresowej weryfikacji wysokości oprocentowania udzielonej pożyczki pod kątem zgodności z aktualnymi warunkami rynkowymi.

Z umowy pożyczki dotyczącej kwoty wyrażonej w złotówkach wynikać będzie w szczególności, że:

1. Przedmiotem umowy jest udzielenie przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy pożyczki w kwocie Y złotych celem realizacji przez niego projektu inwestycyjnego.

2. Strony zgodnie oświadczają, że są uprawnione do zawarcia umowy, w tym:

a) Pożyczkodawca oświadcza, że (…) 2026 r. Rada Nadzorcza spółki, zgodnie z § 7 pkt 7 lit. f oraz § 8 pkt 6 lit. c umowy spółki, podjęła uchwałę nr (…) w przedmiocie wyrażenia zgody na udzielenie pożyczki na rzecz spółki (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) do łącznej kwoty A zł, w tym do kwoty B zł w 2026 r. oraz C zł w 2027 r.;

b) Pożyczkobiorca oświadcza, że (…) 2026 r. Rada Nadzorcza spółki, zgodnie z § 12 ust. 3 pkt d w zw. z § 17 ust. 2 pkt 9 umowy spółki, podjęła uchwałę nr (…) w przedmiocie wyrażenia zgody na zaciągnięcie pożyczki od spółki (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) w kwocie A zł.

3. Strony zgodnie oświadczają, że są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

4. Pożyczkodawca oświadcza, że:

a) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej udziela pożyczek podmiotom powiązanym, w tym m.in. Pożyczkobiorcy, a zawarcie umowy i udzielenie pożyczki następuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług;

b) na podstawie oświadczenia złożonego do Naczelnika Urzędu Skarbowego dokonał rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.

5. Strony wskazują, że umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek będzie podlegało opodatkowaniu według stawki 23% oraz będzie udokumentowane fakturą VAT.

6. Kwotę pożyczki Pożyczkodawca przekaże przelewem na rachunek bankowy Pożyczkobiorcy.

7. Spłata pożyczki będzie następować na rachunek bankowy Pożyczkodawcy.

8. Pożyczkobiorca ma prawo do wcześniejszej spłaty pożyczki. W przypadku wcześniejszej spłaty pożyczki wartość odsetek jest ustalana na dzień spłaty pożyczki.

9. Strony dopuszczają możliwość wydłużenia okresu spłaty pożyczki. Przedłużenie okresu spłaty pożyczki wymaga zgody Stron wyrażonej w formie pisemnej.

10. Pożyczka podlega oprocentowaniu za cały okres korzystania ze środków udostępnionych przez Pożyczkodawcę, poczynając od dnia jej udzielenia do dnia jej całkowitej spłaty przez Pożyczkobiorcę.

11. Pożyczka oprocentowana jest w oparciu o zmienną stopę oprocentowania, na którą składa się stopa bazowa WIBOR1M oraz marża Pożyczkodawcy wynosząca, na dzień zawarcia umowy, 1,1 %. Wysokość stopy bazowej będzie ustalana każdorazowo na pierwszy dzień okresu odsetkowego określonego w umowie.

12. Odsetki będą płatne w okresach miesięcznych.

13. Strony nie przewidziały wypłaty na rzecz Pożyczkodawcy innych niż odsetki opłat związanych z udzieleniem lub obsługą pożyczki, w tym prowizji lub premii.

14. Z uwagi na status podmiotów powiązanych w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Strony zobowiązują się do okresowej weryfikacji wysokości oprocentowania udzielonej pożyczki pod kątem zgodności z aktualnymi warunkami rynkowymi.

Umowy zostaną zawarte na terytorium Polski.

Pożyczka zostanie udzielona (…) przez (…) bez żadnego zabezpieczenia jej spłaty.

Poza ustalonym w umowie oprocentowaniem pożyczki, Pożyczkodawca nie będzie obciążał ani pobierał od (…) żadnych dodatkowych kosztów jak np. prowizja przygotowawcza, ubezpieczenie.

Z odpisu z Rejestru Przedsiębiorców KRS nie wynika, by działalność finansowa i udzielanie pożyczek było przedmiotem prowadzonej przez (…) działalności gospodarczej.

Działalność Pożyczkodawcy w zakresie udzielania pożyczek nie jest w żaden sposób wydzielona w strukturze Pożyczkodawcy, nie jest powszechnie wiadome, że Pożyczkodawca jest podmiotem udzielającym pożyczek, nie reklamuje w żaden sposób działalności w tym zakresie, nie podejmuje działań mających na celu pozyskiwanie klientów zainteresowanych pożyczką.

Udzielanie pożyczek przez Pożyczkodawcę nie jest czynnością systematyczną, powtarzalną, dokonywaną w formie stałej i zorganizowanej. (…) udziela pożyczek okazjonalnie.

Pożyczkodawca:

-nie posiada wzorców umów pożyczek, regulaminów określających w szczególności przyjęte bądź akceptowane formy zabezpieczenia udzielonych pożyczek, sposób windykacji;

-nie udziela pożyczek podmiotom innym niż powiązanym ze sobą;

-nie gromadzi środków finansowych, które następnie przeznacza na udzielanie pożyczek (środki pochodzą z bieżącej działalności);

-nie wskazuje na swojej stronie internetowej, że zajmuje się udzielaniem pożyczek.

Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca uczestniczą w grupowym cash poolingu. Pożyczkodawca udzielał wcześniej pożyczek na rzecz Pożyczkobiorcy.

Udzielona pożyczka zostanie przeznaczona przez Pożyczkobiorcę na realizację projektu inwestycyjnego związanego z rozbudową zakładu wydobycia piasków, w którym (…) wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą tego, czy:

-udzielenie pożyczki przez (…) na rzecz (..) stanowić będzie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług świadczenie usług niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku dokonaną przez Pożyczkodawcę rezygnacją z tego zwolnienia od podatku;

-Pożyczkobiorcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku od towarów i usług należnego o kwotę podatku od towarów i usług naliczonego wynikającego z wystawianych przez Pożyczkodawcę faktur VAT dokumentujących wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek od pożyczek;

-planowane zawarcie umów pożyczek, opisanych powyżej będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy w przypadku potwierdzenia stanowiska przedstawionego w odniesieniu do pytania nr 1, tj. uznania, że planowane udzielenie opisanych w zdarzeniu przyszłym pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowić będzie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, zawarcie umów pożyczek, opisanych w zdarzeniu przyszłym wniosku będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a tym samym na Pożyczkobiorcy, nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, w przypadku potwierdzenia stanowiska przedstawionego w odniesieniu do pytania nr 1, tj. uznania, że planowane udzielenie opisanych w zdarzeniu przyszłym pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowić będzie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, zdaniem Zainteresowanych, zawarcie umów pożyczek, opisanych w zdarzeniu przyszłym wniosku będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a tym samym na Pożyczkobiorcy, nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przywołując treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b), art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 4 pkt 7, art. 7 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazali Państwo, że na podstawie przywołanych przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy stwierdzić, że umowa pożyczki generalnie podlega opodatkowaniu tym podatkiem, a obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na pożyczkobiorcy.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiduje jednak sytuacje, gdy czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jak stanowi art. 2 pkt 4 lit. a) oraz b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W odniesieniu do umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w powyższym przepisie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych może stanowić w szczególności fakt, że jedna ze stron z tytułu tej czynności jest zwolniona od podatku od towarów i usług, bądź że udzielenie pożyczki będzie opodatkowane właściwą stawką podatku od towarów i usług, w przypadku rezygnacji przez pożyczkodawcę ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak Państwo wskazali w swoim stanowisku w odniesieniu do pytania nr 1 wniosku, planowane udzielenie opisanych w zdarzeniu przyszłym pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowić będzie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z dokonaną przez Pożyczkodawcę rezygnacją z tego zwolnienia od podatku.

W związku z powyższym, w przypadku potwierdzenia stanowiska przedstawionego w odniesieniu do pytania nr 1, tj. uznania, że planowane udzielenie opisanych w zdarzeniu przyszłym pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowić będzie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, Państwa zdaniem, zawarcie umów pożyczek, opisanych w zdarzeniu przyszłym wniosku będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a tym samym na Pożyczkobiorcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z dnia 23kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi:

Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku umowy określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy – kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego – 0,5%, z zastrzeżeniem ust. 5.

Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896, 1203, 1541 i 1811) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich

Z przedstawionego opisu wynika, że Pożyczkodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania) oraz Pożyczkobiorca (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zamierzają zawrzeć dwie umowy pożyczki. Jedna umowa będzie dotyczyła udzielenia pożyczki w kwocie X euro, natomiast druga umowa będzie dotyczyła udzielenia pożyczki w kwocie Y złotych. Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Pożyczki będą oprocentowane. Umowy zostaną zawarte na terytorium Polski.

Jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umów pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia, czy transakcje te podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB3-1.4012.235.2026.3.WN, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że planowane udzielenie opisanych w zdarzeniu przyszłym pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowić będzie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z dokonaną przez Pożyczkodawcę rezygnacją z tego zwolnienia od podatku.

Zatem, skoro udzielanie pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy to czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i niebędące z tego podatku zwolnione (ponieważ Strony zrezygnują ze zwolnienia od podatku dla opisanych we wniosku usług i wybiorą ich opodatkowanie), to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym Pożyczkobiorca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanych we wniosku pożyczek.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: 0111-KDIB3-1.4012.235.2026.3.WN.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.