Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.235.2026.3.WN

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy planowane udzielenie opisanych w zdarzeniu przyszłym pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowić będzie podlegające opodatkowaniu VAT świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, w związku dokonaną przez Pożyczkodawcę rezygnacją z tego zwolnienia od podatku oraz czy Pożyczkobiorcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z wystawianych przez Pożyczkodawcę faktur VAT dokumentujących wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek od pożyczek.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

 „X” Spółka z o.o.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

 „Z” Spółka z o.o.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania - X Sp. z o.o. (dalej: „X”, „Pożyczkodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.; dalej: ustawa o CIT) Pożyczkodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. X jest również zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez X jest (…).

Zainteresowany niebędący stroną postępowania - „Z” Sp. z o.o. (dalej: „Z”, „Pożyczkobiorca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o CIT Pożyczkobiorca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.„Z” jest również zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez „Z” jest (…).

„X” i „Z” są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Pożyczkodawca („X”) oraz Pożyczkobiorca („Z”) zamierzają zawrzeć dwie umowy pożyczki. Jedna umowa będzie dotyczyła udzielenia pożyczki w kwocie X euro, natomiast druga umowa będzie dotyczyła udzielenia pożyczki w kwocie Y złotych.

Z umowy pożyczki dotyczącej kwoty wyrażonej w euro wynikać będzie w szczególności, że:

- Przedmiotem umowy jest udzielenie przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy pożyczki w kwocie X euro celem realizacji przez niego projektu inwestycyjnego.

- Strony zgodnie oświadczają, że są uprawnione do zawarcia niniejszej umowy, w tym:

 1) Pożyczkodawca oświadcza, że w dniu …. 2026 r. Rada Nadzorcza spółki, zgodnie z § 7 pkt 7 lit. f oraz § 8 pkt 6 lit. C umowy spółki, podjęła uchwałę nr … w przedmiocie wyrażenia zgody na udzielenie pożyczki na rzecz spółki „Z” Sp. z o.o. z siedzibą w … do łącznej kwoty A zł, w tym do kwoty B zł w 2026 r. oraz C zł w 2027 r.

 2) Pożyczkobiorca oświadcza, że w dniu … 2026 r. Rada Nadzorcza spółki, zgodnie z § (…) umowy spółki, podjęła uchwałę nr … w przedmiocie wyrażenia zgody na zaciągnięcie pożyczki od spółki „X” Sp. z o.o. z siedzibą w (…) w kwocie A zł.

- Strony zgodnie oświadczają, że są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

- Pożyczkodawca oświadcza, że:

1) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej udziela pożyczek podmiotom powiązanym, w tym m.in. Pożyczkobiorcy, a zawarcie niniejszej umowy i udzielenie pożyczki następuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT;

2) na podstawie oświadczenia złożonego do Naczelnika Urzędu Skarbowego dokonał rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

- Strony wskazują, że niniejsza umowy pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, a tym samym wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek będzie podlegało opodatkowaniu według stawki 23% oraz będzie udokumentowane fakturą VAT.

- Kwotę pożyczki Pożyczkodawca przekaże przelewem na rachunek bankowy Pożyczkobiorcy.

- Spłata pożyczki będzie następować na rachunek bankowy Pożyczkodawcy.

- Pożyczkobiorca ma prawo do wcześniejszej spłaty pożyczki. W przypadku wcześniejszej spłaty pożyczki wartość odsetek jest ustalana na dzień spłaty pożyczki.

- Strony dopuszczają możliwość wydłużenia okresu spłaty pożyczki. Przedłużenie okresu spłaty pożyczki wymaga zgody Stron wyrażonej w formie pisemnej.

- Pożyczka podlega oprocentowaniu za cały okres korzystania ze środków udostępnionych przez Pożyczkodawcę, poczynając od dnia jej udzielenia do dnia jej całkowitej spłaty przez Pożyczkobiorcę.

- Pożyczka oprocentowana jest w oparciu o zmienną stopę oprocentowania, na którą składa się stopa bazowa …. oraz marża Pożyczkodawcy wynosząca, na dzień zawarcia umowy, X%. Wysokość stopy bazowej będzie ustalana każdorazowo na pierwszy dzień okresu odsetkowego określonego w umowie.

- Odsetki będą płatne w okresach miesięcznych.

- Strony nie przewidziały wypłaty na rzecz Pożyczkodawcy innych niż odsetki opłat związanych z udzieleniem lub obsługą pożyczki, w tym prowizji lub premii.

- Z uwagi na status podmiotów powiązanych w myśl przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Strony zobowiązują się do okresowej weryfikacji wysokości oprocentowania udzielonej pożyczki pod kątem zgodności z aktualnymi warunkami rynkowymi.

Z umowy pożyczki dotyczącej kwoty wyrażonej w złotówkach wynikać będzie w szczególności, że:

- Przedmiotem umowy jest udzielenie przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy pożyczki w kwocie Y złotych celem realizacji przez niego projektu inwestycyjnego.

- Strony zgodnie oświadczają, że są uprawnione do zawarcia niniejszej umowy, w tym:

1) Pożyczkodawca oświadcza, że w dniu … 2026 r. Rada Nadzorcza spółki, zgodnie z § (…) umowy spółki, podjęła uchwałę nr … w przedmiocie wyrażenia zgody na udzielenie pożyczki na rzecz spółki „Z” Sp. z o.o. z siedzibą w (…) do łącznej kwoty A zł, w tym do kwoty B zł w 2026 r. oraz C zł w 2027 r.

2) Pożyczkobiorca oświadcza, że w dniu … 2026 r. Rada Nadzorcza spółki, zgodnie z § (…) umowy spółki, podjęła uchwałę nr … w przedmiocie wyrażenia zgody na zaciągnięcie pożyczki od spółki „X” Sp. z o.o. z siedzibą w (…) w kwocie A zł.

- Strony zgodnie oświadczają, że są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

- Pożyczkodawca oświadcza, że:

1) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej udziela pożyczek podmiotom powiązanym, w tym m.in. Pożyczkobiorcy, a zawarcie niniejszej umowy i udzielenie pożyczki następuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT;

2) na podstawie oświadczenia złożonego do Naczelnika Urzędu Skarbowego dokonał rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

- Strony wskazują, że niniejsza umowy pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, a tym samym wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek będzie podlegało opodatkowaniu według stawki 23% oraz będzie udokumentowane fakturą VAT.

- Kwotę pożyczki Pożyczkodawca przekaże przelewem na rachunek bankowy Pożyczkobiorcy.

- Spłata pożyczki będzie następować na rachunek bankowy Pożyczkodawcy.

- Pożyczkobiorca ma prawo do wcześniejszej spłaty pożyczki. W przypadku wcześniejszej spłaty pożyczki wartość odsetek jest ustalana na dzień spłaty pożyczki.

- Strony dopuszczają możliwość wydłużenia okresu spłaty pożyczki. Przedłużenie okresu spłaty pożyczki wymaga zgody Stron wyrażonej w formie pisemnej.

- Pożyczka podlega oprocentowaniu za cały okres korzystania ze środków udostępnionych przez Pożyczkodawcę, poczynając od dnia jej udzielenia do dnia jej całkowitej spłaty przez Pożyczkobiorcę.

- Pożyczka oprocentowana jest w oparciu o zmienną stopę oprocentowania, na którą składa się stopa bazowa … oraz marża Pożyczkodawcy wynosząca, na dzień zawarcia umowy, Y%. Wysokość stopy bazowej będzie ustalana każdorazowo na pierwszy dzień okresu odsetkowego określonego w umowie.

- Odsetki będą płatne w okresach miesięcznych.

- Strony nie przewidziały wypłaty na rzecz Pożyczkodawcy innych niż odsetki opłat związanych z udzieleniem lub obsługą pożyczki, w tym prowizji lub premii.

- Z uwagi na status podmiotów powiązanych w myśl przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Strony zobowiązują się do okresowej weryfikacji wysokości oprocentowania udzielonej pożyczki pod kątem zgodności z aktualnymi warunkami rynkowymi.

Umowy zostaną zawarte na terytorium Polski.

Pożyczka zostanie udzielona „Z” przez „X” bez żadnego zabezpieczenia jej spłaty.

Poza ustalonym w umowie oprocentowaniem pożyczki, Pożyczkodawca nie będzie obciążał ani pobierał od „Z” żadnych dodatkowych kosztów jak np. prowizja przygotowawcza, ubezpieczenie.

Z odpisu z Rejestru Przedsiębiorców KRS nie wynika, by działalność finansowa i udzielanie pożyczek było przedmiotem prowadzonej przez „X” działalności gospodarczej.

Działalność Pożyczkodawcy w zakresie udzielania pożyczek nie jest w żaden sposób wydzielona w strukturze Pożyczkodawcy, nie jest powszechnie wiadome, że Pożyczkodawca jest podmiotem udzielającym pożyczek, nie reklamuje w żaden sposób działalności w tym zakresie, nie podejmuje działań mających na celu pozyskiwanie klientów zainteresowanych pożyczką.

Udzielanie pożyczek przez Pożyczkodawcę nie jest czynnością systematyczną, powtarzalną, dokonywaną w formie stałej i zorganizowanej. „X” udziela pożyczek okazjonalnie.

Pożyczkodawca:

- nie posiada wzorców umów pożyczek, regulaminów określających w szczególności przyjęte bądź akceptowane formy zabezpieczenia udzielonych pożyczek, sposób windykacji;

- nie udziela pożyczek podmiotom innym niż powiązanym ze sobą;

- nie gromadzi środków finansowych, które następnie przeznacza na udzielanie pożyczek (środki pochodzą z bieżącej działalności);

- nie wskazuje na swojej stronie internetowej, że zajmuje się udzielaniem pożyczek.

Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca uczestniczą w grupowym cash poolingu. Pożyczkodawca udzielał wcześniej pożyczek na rzecz Pożyczkobiorcy.

Udzielona pożyczka zostanie przeznaczona przez Pożyczkobiorcę na realizację projektu inwestycyjnego związanego z rozbudową zakładu, w którym „Z” wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)

1.Czy planowane udzielenie opisanych w zdarzeniu przyszłym pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowić będzie podlegające opodatkowaniu VAT świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, w związku dokonaną przez Pożyczkodawcę rezygnacją z tego zwolnienia od podatku?

2. Czy Pożyczkobiorcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z wystawianych przez Pożyczkodawcę faktur VAT dokumentujących wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek od pożyczek?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad. 1.

Zdaniem Zainteresowanych, planowane udzielenie opisanych w zdarzeniu przyszłym pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowić będzie podlegające opodatkowaniu VAT świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, w związku dokonaną przez Pożyczkodawcę rezygnacją z tego zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Definicja świadczenia usług ma charakter uzupełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem VAT transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej. Wobec powyższego należy stwierdzić, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o VAT. Jednak muszą być przy tym łącznie spełnione następujące dwa warunki:

- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dane świadczenie można było uznać za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy o VAT nie określają postaci wynagrodzenia.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie powyższych przepisów ustawy o VAT należy stwierdzić, że dostawa towarów lub świadczenie usług będą podlegać opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Jak stanowi art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określony majątek staje się własnością biorącego pożyczkę. Zasila on jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Zdaniem Zainteresowanych, czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Udzielenie pożyczki przez podatnika VAT spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu świadczenie usług, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielenie pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku VAT, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.

Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji pojęcia „działalność gospodarcza” wskazanej w ustawie o VAT. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT, działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. W ocenie Zainteresowanych, przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o charakterze niematerialnym) na rzecz Pożyczkobiorcy, na określony czas, za ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza” zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz przywołane powyżej przepisy, zdaniem Zainteresowanych, udzielenie pożyczki spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu VAT. Udzielenie pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące obowiązki w podatku VAT, zaś Pożyczkodawcę uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, udzielenie przez Pożyczkodawcę odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz Pożyczkobiorcy jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23% (art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Przepisy ustawy o VAT oraz aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie przewidują dla dostaw niektórych towarów oraz świadczenia usług obniżone stawki podatku VAT oraz zwolnienia od podatku VAT.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Zgodnie z art. 43 ust. 22 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie, pod warunkiem że:

 1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;

 2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego rezygnuje ze zwolnienia.

Powyższy przepis ustawy o VAT umożliwia wybór opodatkowania określonych usług, m.in. usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, przy czym możliwość wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy o VAT.

W odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz Pożyczkobiorcy - jak już powyżej wskazano - będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT jako wymienione wprost w tym przepisie - usługa udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pożyczkobiorcy, co do zasady będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tego przepisu.

Jednak w związku ze złożonym przez Pożyczkodawcę zawiadomieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 22 pkt 2 ustawy o VAT, Pożyczkodawca zrezygnował ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT dla usług udzielania pożyczek i wybrał ich opodatkowanie stawką podstawową 23% VAT.

W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych, planowane udzielenie opisanych w zdarzeniu przyszłym pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowić będzie podlegające opodatkowaniu VAT świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, w związku dokonaną przez Pożyczkodawcę rezygnacją z tego zwolnienia od podatku.

Ad. 2.

Zdaniem Zainteresowanych, Pożyczkobiorcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z wystawianych przez Pożyczkodawcę faktur VAT dokumentujących wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek od pożyczek.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Pożyczkobiorca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, a udzielona przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy pożyczka zostanie przeznaczona na realizację projektu inwestycyjnego związanego z rozbudową zakładu, w którym „Z” wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.

W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych, Pożyczkobiorcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z wystawianych przez Pożyczkodawcę faktur VAT dokumentujących wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek od pożyczek, gdyż spełnione zostaną wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Ocena stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, tj. że:

- planowane udzielenie pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowić będzie podlegające opodatkowaniu VAT świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, w związku dokonaną przez Pożyczkodawcę rezygnacją z tego zwolnienia od podatku oraz

- Pożyczkobiorcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z wystawianych przez Pożyczkodawcę faktur VAT dokumentujących wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek od pożyczek,

jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1)w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Według ust. 2 powołanego artykułu:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 353 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.):

Ustawodawca przy założeniu zasady swobody umów nie stawia przeszkód, aby dłużnik zwolnił się ze zobowiązania przez spełnienie innego świadczenia, jeżeli również taka jest wola wierzyciela.

Z wniosku wynika, że Zainteresowani - „X” (Pożyczkodawca) oraz „Z” (Pożyczkobiorca) zamierzają zawrzeć dwie umowy pożyczki. Jedna umowa będzie dotyczyła udzielenia pożyczki w kwocie X euro, natomiast druga umowa będzie dotyczyła udzielenia pożyczki w kwocie Y złotych. Strony pożyczki są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Z odpisu z Rejestru Przedsiębiorców KRS nie wynika, by działalność finansowa i udzielanie pożyczek było przedmiotem prowadzonej przez „X” działalności gospodarczej. Pożyczki podlegają oprocentowaniu za cały okres korzystania ze środków udostępnionych przez Pożyczkodawcę, poczynając od dnia jej udzielenia do dnia jej całkowitej spłaty przez Pożyczkobiorcę. Pożyczkodawca na podstawie oświadczenia złożonego do Naczelnika Urzędu Skarbowego dokonał rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy planowane udzielenie opisanych w zdarzeniu przyszłym pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowić będzie podlegające opodatkowaniu VAT świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, w związku dokonaną przez Pożyczkodawcę rezygnacją z tego zwolnienia od podatku.

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielenie pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.

Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT, działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza” zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność niezgodną z prawem.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia pożyczek spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś Pożyczkodawcę (Wnioskodawcę) uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielenia przez „X” (Pożyczkodawcę) odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz „Z” (Pożyczkobiorcy) jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że czynność udzielenia przez „X” (Pożyczkodawcę) odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz „Z” (Pożyczkobiorcy), stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługi udzielenia przez Pożyczkodawcę - odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pożyczkobiorcy - co do zasady - korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

Powyższe zwolnienie może mieć zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności Pożyczkodawca - nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 23 ustawy:

Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku – w tym m.in. właśnie usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, przy czym możliwość wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.

Zatem kluczowe znaczenie dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy ma sposób postępowania Pożyczkodawcy w stosunku do czynności udzielenia pożyczki, w szczególności wybór sposobu jej opodatkowania. Obejmuje ono zarówno skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, jak i ewentualną rezygnację z tego zwolnienia na podstawie cyt. wyżej art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.

Z wniosku wynika, że „X” (Pożyczkodawca) na podstawie oświadczenia złożonego do Naczelnika Urzędu Skarbowego dokonał rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Ponadto w każdej umowie pożyczki strony wskazały, że niniejsza umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, a tym samym wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek będzie podlegało opodatkowaniu oraz będzie udokumentowane fakturą VAT.

Powyższe oznacza, że planowane udzielenie przez „X” (Pożyczkodawcę) odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz „Z” (Pożyczkobiorcy) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, Państwa stanowisko, że planowane udzielenie opisanych w zdarzeniu przyszłym pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy stanowić będzie podlegające opodatkowaniu VAT świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, w związku dokonaną przez Pożyczkodawcę rezygnacją z tego zwolnienia od podatku, jest prawidłowe.

Kolejną Państwa wątpliwością jest kwestia prawa Pożyczkobiorcy do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z wystawianych przez Pożyczkodawcę faktur VAT dokumentujących wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek od pożyczek.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Podkreślić należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Przepisy ustawy nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Związek ten może być pośredni lub bezpośredni.

Związek bezpośredni występuje wówczas, gdy nabywane towary bądź usługi służą dalszej odsprzedaży lub też w bezpośredni sposób wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim mówimy wtedy, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania podmiotu, a więc w sposób pośredni wiążą się z działalnością gospodarczą i z osiąganymi przychodami. Aby wskazać, czy określone zakupy mają związek pośredni musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy między dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. Pośredni związek dokonanych zakupów z działalnością gospodarczą występuje wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotów.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ jak wynika z wniosku, „Z” (Pożyczkobiorca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a udzielona jej pożyczka zostanie przeznaczona na realizację projektu inwestycyjnego związanego z rozbudową zakładu, w którym „Z” (Pożyczkobiorca) wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku. Tym samym, w niniejszej sprawie nie zaistnieje negatywna przesłanka określona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione wyżej okoliczności sprawy stwierdzić należy, że „Z” (Pożyczkobiorcy) będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez „X” (Pożyczkodawcę), dokumentujących wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek opodatkowanych właściwą stawką podatku VAT.

Zatem Państwa stanowisko, że Pożyczkobiorcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z wystawianych przez Pożyczkodawcę faktur VAT dokumentujących wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci odsetek od pożyczek, gdyż spełnione zostaną wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług i dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.

Jednocześnie nadmieniam, że interpretacje indywidualne nie rozstrzygają o wysokości podatku VAT z tytułu dostawy towarów i świadczonych usług, będących przedmiotem sprzedaży. W tym zakresie można na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług.

Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X Spółka z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.