Interpretacja indywidualna z dnia 29 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.240.2026.2.MS2
Przekroczenie limitu zwolnienia świadczenia otrzymanego przez rodziny zmarłych pracowników, emerytów lub rencistów z funduszu socjalnego, należy wykazywać w PIT-11 jedynie jako podlegającą opodatkowaniu nadwyżkę ponad kwotę 3000 zł, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy o PIT, a nie całkowite świadczenie.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem - na wezwanie organu - z 30 marca 2026 r. (data wpływu 30 marca 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca wypłaca świadczenia pieniężne z Funduszu Socjalnego Emerytów i Rencistów (...) oraz ich rodzin. Wypłacając świadczenia socjalne na rzecz rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów Wnioskodawca stosuje zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy o podatku dochodowym, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymane przez członków rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3 000 zł. W przypadku świadczeniobiorców, którzy w danym roku podatkowym przekroczyli kwotę zwolnienia, Wnioskodawca wystawił informację PIT-11. W informacji tej w bloku F wykazano pełną kwotę wypłaconych świadczeń, z podziałem na: kwotę zwolnioną z opodatkowania w wysokości 3 000 zł i kwotę podlegającą opodatkowaniu, stanowiącą nadwyżkę ponad limit zwolnienia. Wnioskodawca ma wątpliwość, czy takie postępowanie - polegające na wykazywaniu w PIT-11 całej kwoty świadczenia (z wyszczególnieniem części zwolnionej oraz części podlegającej opodatkowaniu) - jest prawidłowe w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
Członkowie rodzin zmarłych pracowników, emerytów lub rencistów otrzymują świadczenia pieniężne na podstawie Rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 17 grudnia 2018 r. w sprawie funduszu socjalnego emerytów i rencistów Policji, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Biura Ochrony Rządu, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celnej i Służby Celno-Skarbowej oraz ich rodzin (Dz.U. 2024 poz.518) oraz Zarządzenia nr (...) z dnia 7 maja 2025 r.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest wystawienie informacji PIT-11 dla członków rodzin zmarłych pracowników, emerytów lub rencistów, którzy w roku podatkowym otrzymali świadczenia przekraczające kwotę zwolnienia określoną w art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez wykazanie w tej informacji całej kwoty wypłaconych świadczeń z wyodrębnieniem kwoty zwolnionej (3 000 zł) oraz kwoty podlegającej opodatkowaniu?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przekroczenia limitu zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podlega wyłącznie nadwyżka ponad kwotę 3 000 zł. Oznacza to, że do wysokości 3 000 zł świadczenie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, nadwyżka ponad tę kwotę stanowi przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy oraz na Wnioskodawcy, jako podmiocie dokonującym wypłaty świadczeń, ciąży obowiązek sporządzenia i przekazania informacji PIT-11 w zakresie przychodu podlegającego opodatkowaniu.
W ocenie Wnioskodawcy dopuszczalne jest wykazanie w informacji PIT-11 całej kwoty wypłaconych świadczeń z jednoczesnym wyodrębnieniem części zwolnionej oraz części podlegającej opodatkowaniu, ponieważ zapewnia to przejrzystość rozliczenia i pozwala podatnikowi prawidłowo ustalić dochód do opodatkowania.
Jednocześnie Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w informacji PIT-11 powinien wykazywać wyłącznie kwotę podlegającą opodatkowaniu (nadwyżkę ponad 3 000 zł), bez ujmowania części objętej zwolnieniem. W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przyjętego sposobu postępowania.
Ocena stanowiska
Stanowisko które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1121 ze zm.):
Funkcjonariuszom Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej, zwanym dalej "funkcjonariuszami", zwolnionym ze służby, przysługuje z budżetu państwa, na zasadach określonych w ustawie, zaopatrzenie emerytalne z tytułu wysługi lat lub w razie całkowitej niezdolności do służby, a członkom ich rodzin - w razie śmierci żywiciela.
Stosownie do art. 2 ww. ustawy:
W ramach zaopatrzenia emerytalnego przysługują na zasadach określonych w ustawie:
1) świadczenia pieniężne:
a) emerytura policyjna,
b) policyjna renta inwalidzka,
c) policyjna renta rodzinna,
d) dodatki do emerytury lub renty,
e) zasiłek pogrzebowy;
2) inne świadczenia i uprawnienia:
a) 2 świadczenia lecznicze,
b) świadczenia socjalne,
c) prawo do lokalu mieszkalnego albo do pomocy w budownictwie mieszkaniowym.
Zgodnie z art. 23 ust. 2 tej ustawy:
Za uprawnionych członków rodziny zmarłego emeryta lub rencisty policyjnego uważa się również członków rodziny funkcjonariusza zmarłego po zwolnieniu ze służby, jeżeli w dniu śmierci spełniał on warunki wymagane do uzyskania emerytury lub renty inwalidzkiej, chociażby jego prawo do zaopatrzenia nie zostało jeszcze ustalone.
Stosownie do § 2 Rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 17 grudnia 2018 r. w sprawie funduszu socjalnego emerytów i rencistów Policji, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Biura Ochrony Rządu, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celnej i Służby Celno-Skarbowej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r., poz. 518):
Środki funduszu mogą być przeznaczane na następujące świadczenia socjalne:
1. zapomogi pieniężne;
2. dopłaty do kosztów leczenia oraz zwrot części kosztów opieki paliatywno-hospicyjnej;
3. zwrot części kosztów pogrzebu uprawnionego, niezależnie od przysługującego z tego tytułu zasiłku pogrzebowego;
4. dopłaty do kosztów zakwaterowania, wyżywienia i leczenia w sanatoriach lub uzdrowiskach;
5. dopłaty do kosztów wypoczynku indywidualnego i zbiorowego, a także do innych form rekreacji;
6. dopłaty do kosztów zorganizowanego wypoczynku dzieci i młodzieży w postaci obozów i kolonii oraz innych form działalności socjalnej;
7. dopłaty do korzystania z różnych form działalności kulturalno-oświatowej.
W myśl § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia:
Świadczenia socjalne przyznaje kierownik jednostki organizacyjnej na wniosek uprawnionego, złożony osobiście lub za pośrednictwem organizacji zrzeszającej emerytów i rencistów.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są inne źródła.
Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Wskazać należy, że katalog świadczeń określonych w art. 20 ust. 1 ww. ustawy jest katalogiem otwartym, dlatego też do tego rodzaju źródła przychodu należy zaliczyć wszystkie świadczenia, których ustawodawca nie zaliczył do innych kategorii źródeł przychodu wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 92 ww. ustawy:
Wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymane na podstawie odrębnych przepisów przez członków rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3 000 zł.
Wskazać należy, że w odniesieniu do ww. świadczeń wypłacanych na rzecz osób uprawnionych, zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są świadczenia bez względu na formę, czy rodzaj w jakiej je przyznano (pieniężną czy niepieniężną, zapomoga czy inne świadczenie). Warunkiem do zastosowania zwolnienia jest, aby świadczenia zostały otrzymane na podstawie odrębnych przepisów.
Zatem, wypłacone przez Państwa na rzecz osób uprawnionych świadczenia, wynikające z przepisów Rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji w sprawie funduszu socjalnego emerytów i rencistów Policji, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Biura Ochrony Rządu, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celnej i Służby Celno-Skarbowej oraz ich rodzin oraz Zarządzenia (...), stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w ww. art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten korzysta jednak ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 92 tej ustawy do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3 000 zł.
Artykuł 42a ust. 1 ustawy stanowi, że:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że świadczenia jakie otrzymali członkowie rodzin zmarłych pracowników, emerytów lub rencistów, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3 000 zł.
Natomiast kwotę przekraczającą limit korzystający z ww. zwolnienia, należy wykazać w informacji PIT-11 w części F zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którą następnie należy przekazać w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego ze względu na adres zamieszkania świadczeniobiorcy oraz w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym świadczeniobiorcy.
Nieprawidłowe jest zatem Państwa stanowisko, że dopuszczalne jest wykazanie w informacji PIT-11 całej kwoty wypłaconych świadczeń z jednoczesnym wyodrębnieniem części zwolnionej oraz części podlegającej opodatkowaniu.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?