Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.138.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 19 kwietnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani współwłaścicielką lokalu mieszkalnego w udziale 1/2. Drugim współwłaścicielem jest Pani były mąż. Lokal ten nie został formalnie podzielony do korzystania, jednak na podstawie umowy notarialnej zawarła Pani porozumienie, zgodnie z którym Pani były mąż korzysta wyłącznie z całego mieszkania. W związku z powyższym zobowiązał się do uiszczania na Pani rzecz określonej miesięcznej kwoty pieniężnej. Płatności te mają charakter rekompensaty za wyłączne korzystanie z nieruchomości przez drugiego współwłaściciela. Stan ten trwa od stycznia 2024 r. do chwili obecnej.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W umowie notarialnej jest zapis ze kwota będzie uiszczana tytułem korzystania przez Pani byłego męża ponad udział ze wspólnego mieszkania.

Zawarła Pani z byłym mężem porozumienie ze ma on wyłączne prawo do zamieszkiwania i korzystania z mieszkania.

Tytuł dokumentu to porozumienie ws. korzystania z mieszkania, a w sprawach nieuregulowanych nim zastosowanie mają przepisy kodeksu Cywilnego.

Uiszczana kwota jest za prawo do wyłącznego korzystania, jest zapis o czynszu-pokrywa go Pani były mąż. Kwota odpowiada połowie kosztu wynajmu podobnego lokalu na dzień podpisania porozumienia.

Pytanie

Czy otrzymywane przez Panią środki pieniężne od współwłaściciela, stanowiące rekompensatę za wyłączne korzystanie przez niego z nieruchomości będącej współwłasnością, stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem otrzymywane środki nie powinny stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ mają charakter rozliczenia pomiędzy współwłaścicielami, wynikającego z korzystania z rzeczy wspólnej ponad przysługujący udział. Jednocześnie zależy Pani na prawidłowym wywiązywaniu się z obowiązków podatkowych i w przypadku uznania przez organ, że opisane świadczenia podlegają opodatkowaniu, deklaruję gotowość do ich właściwego rozliczenia zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zgodnie z którym:

W myśl zaś art. 353¹ Kodeksu cywilnego:

Najem, podnajem, dzierżawa i poddzierżawa to tzw. umowy nazwane, których istota prawna jest uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego. Niemniej jednak ustawodawca nie ogranicza źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko do tych umów nazwanych, ale zalicza do tego źródła również inne umowy o podobnym charakterze.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Powzięła Pani wątpliwość czy środki pieniężne od współwłaściciela, stanowiące rekompensatę za wyłączne korzystanie przez niego z nieruchomości będącej współwłasnością, stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Mając na uwadze powyższe w pierwszej kolejności zauważyć należy, że pojęcie „rekompensaty” nie jest zdefiniowane w prawie. W związku z powyższym jego znaczenie może wynikać z umów oraz innych stosunków prawnych pomiędzy stronami. Zasadniczym celem rekompensaty jest wynagrodzenie drugiej stronie strat. W takim zakresie pojęcie „rekompensaty” jest bardzo podobne do klasycznego odszkodowania. Każde odszkodowanie ma natomiast za zadanie wyrównanie szkody w majątku, utraconych korzyści lub szkody poczynionej na osobie (zadośćuczynienie). Odszkodowanie stanowi zawsze przychód, gdyż otrzymujący je powiększa w ten sposób swój majątek. Odszkodowanie w żadnym wypadku nie ma charakteru restytucyjnego, bowiem niczego nie przywraca, a jedynie wynagradza stratę lub krzywdę. Warunkiem otrzymania każdego odszkodowania jest zdarzenie, w wyniku którego dana osoba doznała określonego uszczerbku. Nikt nie otrzyma odszkodowania, jeśli wcześniej nie zaszła przesłanka powodująca możliwość ubiegania się o nie.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani współwłaścicielką lokalu mieszkalnego w udziale 1/2. Drugim współwłaścicielem jest Pani były mąż. Lokal ten nie został formalnie podzielony do korzystania, jednak na podstawie umowy notarialnej zawarła Pani porozumienie, zgodnie z którym Pani były mąż korzysta wyłącznie z całego mieszkania. W związku z powyższym zobowiązał się do uiszczania na Pani rzecz określonej miesięcznej kwoty pieniężnej. Uiszczana kwota jest za prawo do wyłącznego korzystania, jest zapis o czynszu - pokrywa go Pani były mąż. Kwota odpowiada połowie kosztu wynajmu podobnego lokalu na dzień podpisania porozumienia.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy, należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia pieniężnego wynikającego z porozumienia dotyczącego wyłącznego korzystania z lokalu mieszkalnego przez byłego męża, mimo braku formalnej umowy najmu, należy zakwalifikować jako przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy.

Choć strony nie zawarły klasycznej umowy najmu, to elementy zawartego porozumienia - w szczególności odpłatność, ekwiwalentność świadczeń, przyznanie byłemu małżonkowi wyłącznego prawa do korzystania z lokalu oraz ustalenie stałego miesięcznego wynagrodzenia odpowiadającego rynkowym kosztom najmu - wykazują cechy typowe dla stosunku najmu w rozumieniu przepisów Kodeks cywilny.

W konsekwencji uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z najmu prywatnego.

Zatem stanowisko, które Pani przedstawiła jestnieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.