Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.302.2026.1.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą niepełnosprawną od 2020 r. Posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności - umiarkowany (05-R 11-I), z powodu schorzeń kręgosłupa i narządu ruchu: łuszczycowe zapalenie stawów kręgosłupa, zesztywniające zapalenie stawów kręgosłupa, zmiany zwyrodnieniowe stawów kolanowych, przepukliny krążków C5/C6 i C6/C7, Zespół Sudecka. Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności, wskazał konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby.

Na rehabilitację w NFZ musi Pani czekać kilka miesięcy i jest to rehabilitacja czasowa, a musi być Pani poddawana ciągle zabiegom usprawniającym organizm, aby mogła pracować.

W celu poprawy sprawności fizycznej oraz ułatwienia wykonywania czynności życiowych, w grudniu 2025 r. zakupiła Pani fotel do masażu w cenie 6 100 zł. Zakup ten nie został sfinansowany ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia oraz nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z zaleceniami lekarza specjalisty (reumatologa-zaświadczenie w załączeniu), codzienne korzystanie ze sprzętu - fotela masującego zastępuje regularne, kosztowne wizyty w gabinecie rehabilitacyjnym, a tym samym bezpośrednio wpływa na Pani sprawność fizyczną. Sprzęt ten posiada 6 technik masażu pleców z dwustopniową regulacją intensywności masażu, które są zalecane w Pani stanie zdrowia.

Pytanie

Czy w związku z powyższym i opisanym stanem faktycznym, wydatek poniesiony na zakup fotela do masażu, który wykorzystuje Pani do rehabilitacji wynikającej z Jej niepełnosprawności, stanowi wydatek na zakup sprzętu rehabilitacyjnego ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, wydatek ten spełnia wszystkie przesłanki zawarte w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Panią do odliczenia pełnej kwoty poniesionego kosztu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Posiadane zalecenie lekarskie oraz faktura VAT, jednoznacznie potwierdzają związek wydatku z Pani potrzebami zdrowotnymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy stanowi, że:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że:

·jest Pani osobą niepełnosprawną od 2020 r. i posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności - umiarkowany (05-R 11-I), z powodu schorzeń kręgosłupa i narządu ruchu: łuszczycowe zapalenie stawów kręgosłupa, zesztywniające zapalenie stawów kręgosłupa, zmiany zwyrodnieniowe stawów kolanowych, przepukliny krążków C5/C6 i C6/C7, Zespół Sudecka;

·Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności, wskazał konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby;

·na rehabilitację w NFZ musi Pani czekać kilka miesięcy i jest to rehabilitacja czasowa, a musi być Pani poddawana ciągle zabiegom usprawniającym organizm, aby mogła pracować. W celu poprawy sprawności fizycznej oraz ułatwienia wykonywania czynności życiowych, w grudniu 2025 r. zakupiła Pani fotel do masażu;

·ww. zakup nie został sfinansowany ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, oraz nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie;

·zgodnie z zaleceniami lekarza specjalisty (reumatologa), codzienne korzystanie ze sprzętu - fotela masującego zastępuje regularne, kosztowne wizyty w gabinecie rehabilitacyjnym, a tym samym bezpośrednio wpływa na Pani sprawność fizyczną;

·ww. sprzęt posiada 6 technik masażu pleców z dwustopniową regulacją intensywności masażu, które są zalecane w Pani stanie zdrowia.

Do wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych zaliczone zostały wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia” zawarte 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych.

Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością, której zostanie poniesiony. Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym.

Związek pomiędzy zakupionym sprzętem, urządzeniem lub narzędziem technicznym, a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że zakupiony przedmiot ułatwia wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że istnieje związek pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu, a rodzajem niepełnosprawności podatnika, np. okazując zaświadczenie lekarskie wystawione przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

W treści wniosku wskazała Pani, że niepełnosprawność wynika z powodu schorzeń kręgosłupa oraz narządu ruchu i fotel do masażu służy do Pani rehabilitacji. Posiadane zalecenie lekarskie oraz faktura VAT, jednoznacznie potwierdzają związek wydatku z Pani potrzebami zdrowotnymi.

Jednocześnie podkreślić bowiem należy, że warunkiem odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej poniesionych wydatków jest posiadanie przez Panią dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków związanych z niepełnosprawnością zawierających w szczególności Pani dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty (np. faktury VAT).

W przypadku posiadania paragonu, posiadania również dokumentów, które świadczą o poniesieniu wydatków przez podatnika.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatek poniesiony przez Panią w 2025 r. na zakup fotela do masażu, który jest urządzeniem niezbędnym w rehabilitacji schorzenia będącego przyczyną Pani niepełnosprawności, mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, przy spełnieniu warunków wynikających z powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności dotyczących udokumentowania poniesionego przez Panią wydatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

W związku z załączeniem przez Panią do wniosku dokumentów, informuję, że wydając interpretacje nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym, nie jestem obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów. Jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.