Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.215.2026.1.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w drodze licytacji komorniczej działki nr A zabudowanej budynkami biurowo-magazynowo-produkcyjnynymi.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym dla … prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko ... (obecnie nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT).

Postępowanie zgodnie z wnioskiem wierzyciela zostało skierowane do nieruchomości dłużnika … położonej w … przy ul. ...

Powyższa nieruchomość stanowi działkę numer A o pow. 1,2283 ha wraz z zespołem budynków biurowo-magazynowo-produkcyjnych.

Na nieruchomości posadowionych jest 9 budynków niemieszkalnych z czego 8 budynków zgodnie z decyzją Urzędu Miasta …Wydział Urbanistyki i Nadzoru Budowlanego zostało oddanych do użytku w 1997 r.

Budynek 1:

Budynek trzykondygnacyjny, podpiwniczony. Budynek administracyjno-biurowy z częścią magazynową o pow. 638,30 m² oraz powierzchni użytkowej 2248,90 m². Budynek podłączony do sieci elektrycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej oraz centralnego ogrzewania z sieci miejskiej. Profil użytkowy budynku: Piwnica-pomieszczenia magazynowe i techniczne, parter-hol główny, portiernia, pomieszczenia biurowe oraz handlowo usługowe. Piętro I i II -pomieszczenia biurowe oraz socjalne.

Jest to budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawa budowlanego. Budynek jest trwale związany z gruntem

Z posiadanych przez organ egzekucyjny informacji wynika, iż między pierwszym zasiedleniem budynków, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Dokładna data nie jest znana, ale z uwagi na długość trwania postępowania egzekucyjnego komornik może stwierdzić, że zasiedlenie trwa powyżej dwóch lat. Budynek prawdopodobnie był użytkowany na potrzeby prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej. Organ egzekucyjny nie posiada wiedzy czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości. Komornik nie posiada również wiedzy czy budynek był użytkowany na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Budynek 2:

Murowany, trzykondygnacyjny, podpiwniczony budynek produkcyjno-magazynowy o pow. zabudowy 315,80 m² oraz pow. użytkowej 1032,20 m². Budynek podłączony do sieci elektrycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej oraz centralnego ogrzewania z sieci miejskiej.

Profil użytkowy budynku: Piwnica-pomieszczenie magazynowe, parter pomieszczenie warsztatowe z dźwigami, piętro I -pomieszczenia produkcyjne z częścią socjalno-mieszkalną , piętro II- pomieszczenia produkcyjno-magazynowe.

Jest to budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawa budowlanego. Budynek jest trwale związany z gruntem.

Z posiadanych przez organ egzekucyjny informacji wynika, iż między pierwszym zasiedleniem budynków, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata . Dokładna data nie jest znana, ale z uwagi na długość trwania postępowania egzekucyjnego komornik może stwierdzić, że zasiedlenie trwa powyżej dwóch lat. Budynek prawdopodobnie był użytkowany na potrzeby prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej. Organ egzekucyjny nie posiada wiedzy czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości. Komornik nie posiada również wiedzy czy budynek był użytkowany na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Budynek 3:

Parterowy budynek bez podpiwniczenia. Budynek produkcyjno-magazynowy o pow. użytkowej 3212,60 m², Wybudowany z elementów prefabrykowanych. Podłączony do sieci elektrycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej oraz centralnego ogrzewania z sieci miejskiej.

Jest to budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawa budowlanego. Budynek jest trwale związany z gruntem.

Z posiadanych przez organ egzekucyjny informacji wynika, iż między pierwszym zasiedleniem budynków, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata . Dokładna data nie jest znana, ale z uwagi na długość trwania postępowania egzekucyjnego komornik może stwierdzić, że zasiedlenie trwa powyżej dwóch lat. Budynek prawdopodobnie był użytkowany na potrzeby prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej. Organ egzekucyjny nie posiada wiedzy czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości. Komornik nie posiada również wiedzy czy budynek był użytkowany na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Budynek 4:

Murowany trzykondygnacyjny, bez podpiwniczenia budynek biurowo-usługowy o pow. zabudowy 161,60 m² oraz pow. użytkowej 381 m². Budynek w części frontowej przeszklony. Budynek podłączony do sieci elektrycznej wodociągowej, kanalizacyjnej z sieci miejskiej. Ogrzewanie podłogowe elektryczne.

Profil użytkowy budynku: Parter- hala sprzedażowa oraz pomieszczenia socjalne, piętro I hala sprzedażowa, piętro II - hala sprzedażowa oraz pomieszczenia socjalne. Pow. najmu 329 m². Jest to budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawa budowlanego. Budynek jest trwale związany z gruntem.

Z posiadanych przez organ egzekucyjny informacji wynika, iż między pierwszym zasiedleniem budynków, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata . Dokładna data nie jest znana, ale z uwagi na długość trwania postępowania egzekucyjnego komornik może stwierdzić, że zasiedlenie trwa powyżej dwóch lat. Budynek prawdopodobnie był użytkowany na potrzeby prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej. Organ egzekucyjny nie posiada wiedzy czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości. Komornik nie posiada również wiedzy czy budynek był użytkowany na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Budynek 5:

Murowany sześciokondygnacyjny , bez podpiwniczenia budynek magazynowy o pow. zabudowy 775 m² oraz pow. użytkowej 3621,20 m^2. Konstrukcje budynku stanowią ramy trójnawowe, ściany z pustaków keramzytobetonowych. Stropy monolityczne. Zgodnie z projektem budynek nieprzystosowany do składowania ciężkich materiałów. Na poszczególnych kondygnacjach przewiduje się składowanie lekkich elementów gabarytowych, stąd zakłada się, że obciążenie stropów nie przekroczy 3kN/m².

Dostęp do pomieszczeń parteru poprzez bramy wjazdowe na wyższe kondygnacje windy towarowe. Budynek podłączony jedynie do sieci elektrycznej. Powierzchnia najmu parter 690 m² natomiast na każdej kondygnacji pow. najmu wynosi 586 m².

Jest to budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawa budowlanego. Budynek jest trwale związany z gruntem

Z posiadanych przez organ egzekucyjny informacji wynika, iż między pierwszym zasiedleniem budynków, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata . Dokładna data nie jest znana, ale z uwagi na długość trwania postępowania egzekucyjnego komornik może stwierdzić, że zasiedlenie trwa powyżej dwóch lat. Budynek prawdopodobnie był użytkowany na potrzeby prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej. Organ egzekucyjny nie posiada wiedzy czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości. Komornik nie posiada również wiedzy czy budynek był użytkowany na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Budynek 6:

Parterowy, podpiwniczony budynek gospodarczo-magazynowy o powierzchni zabudowy 459 m² oraz powierzchni użytkowej 648,10 m². W podpiwniczonym budynku znajduje się zbiornik wody obiegowej z pompą służący do ogrzewania budynków znajdujących się na nieruchomości z także zbiornik wody technologicznej, służący awaryjnie jako przeciwpożarowy. Budynek podłączony do sieci elektrycznej oraz wodno - kanalizacyjnej. Powierzchnia magazynowo - produkcyjna najmu wynosi 413 m².

Z posiadanych przez organ egzekucyjny informacji wynika, iż między pierwszym zasiedleniem budynków, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata . Dokładna data nie jest znana, ale z uwagi na długość trwania postępowania egzekucyjnego komornik może stwierdzić, że zasiedlenie trwa powyżej dwóch lat. Budynek prawdopodobnie był użytkowany na potrzeby prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej. Organ egzekucyjny nie posiada wiedzy czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości. Komornik nie posiada również wiedzy czy budynek był użytkowany na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Budynki 7 i 8 :

Parterowe bez podpiwniczenia budynki obsługi technicznej nieruchomości. W budynkach znajdują się urządzenia takie jak: zbiornik pary uzdatnianej, hydrofornia, sprężarownia, filtry wodne oraz wytwornica pary technologicznej. Budynki posiadają odpowiednio 159,60 oraz 129,90 m² powierzchni użytkowej.

Z posiadanych przez organ egzekucyjny informacji wynika, iż między pierwszym zasiedleniem budynków, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata . Dokładna data nie jest znana, ale z uwagi na długość trwania postępowania egzekucyjnego komornik może stwierdzić, że zasiedlenie trwa powyżej dwóch lat. Budynek prawdopodobnie byt użytkowany na potrzeby prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej. Organ egzekucyjny nie posiada wiedzy czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości. Komornik nie posiada również wiedzy czy budynki były użytkowane na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Budynek 9:

Parterowy budynek o nieustalonej funkcji. Zgodnie z kartoteką budynków posiada powierzchnię zabudowy 134 m² i sklasyfikowany został jako pozostały budynek niemieszkalny.

Z posiadanych przez organ egzekucyjny informacji wynika, iż między pierwszym zasiedleniem budynków, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata . Dokładna data nie jest znana, ale z uwagi na długość trwania postępowania egzekucyjnego komornik może stwierdzić, że zasiedlenie trwa powyżej dwóch lat. Budynek prawdopodobnie był użytkowany na potrzeby prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej. Organ egzekucyjny nie posiada wiedzy czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości. Komornik nie posiada również wiedzy czy budynek był użytkowany na cele działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Wskazuje Pan, iż w 9 budynkach między pierwszym zasiedleniem a przyszłą dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata (egzekucja z nieruchomości … trwa ponad 13 lat). Na wskazanych 9 budynkach, dłużnik nie czynił nakładów przewyższających 30% wartości nieruchomości.

Komornik Sądowy wszystkie powyższe informacje uzyskał na podstawie podjętych czynności, oświadczeń dłużnika, przeprowadzonych oględzin całej nieruchomości (w tym 9 budynków) co zostało zawarte w operacie szacunkowym sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego. W toku postępowania dłużnik składał również oświadczenia co udokumentowane jest w postaci protokołów znajdujących się w aktach sprawy.

Pytanie

W związku z opisem stanu faktycznego oraz planowaną licytacją wyżej oznaczonej nieruchomości, Wnioskodawca zadaje pytanie:

Czy przyszła dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towaru i usług, czy też podlega zwolnieniu z podatku?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem organu egzekucyjnego przyszła dostawa, czyli sprzedaż ww. nieruchomości w drodze licytacji podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towaru i usług z uwagi na treść art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towaru i usług. Jak wynika z opisanego stanu faktycznego między pierwszym zasiedleniem a przyszłą dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto dłużnik nie czynił nakładów przewyższających 30% wartości nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111, ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku, do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że jako Komornik sądowy – prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi.Dłużnik obecnie nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. W ramach tego postępowania egzekucyjnego, prowadzona jest egzekucja sądowa ze stanowiącej własność dłużnika zabudowanej nieruchomości gruntowej. Powyższa nieruchomość stanowi działkę numer A o pow. 1,2283 ha wraz z zespołem 9 budynków biurowo-magazynowo-produkcyjnych. Wskazał Pan, że budynki prawdopodobnie były użytkowane na potrzeby prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej. Budynek 1 - to budynek administracyjno-biurowy z częścią magazynową. Budynek 2 - to budynek produkcyjno-magazynowy. Budynek 3 - to budynek produkcyjno-magazynowy. Budynek 4 – to budynek biurowo-usługowy. Budynek 5 – to budynek magazynowy. Budynek 6 – to budynek gospodarczo-magazynowy. Budynki 7 i 8 – to budynki obsługi technicznej nieruchomości, w tych budynkach znajdują się urządzenia takie jak: zbiornik pary uzdatnianej, hydrofornia, sprężarownia, filtry wodne oraz wytwornica pary technologicznej. Budynek 9 – to budynek o nieustalonej funkcji, zgodnie z kartoteką budynków posiada powierzchnię zabudowy 134 m² i sklasyfikowany został jako pozostały budynek niemieszkalny.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wynika z okoliczności sprawy ww. nieruchomość - działka nr A zabudowana zespołem budynków biurowo-magazynowo-produkcyjnych służyła dłużnikowi do prowadzenia działalności gospodarczej, zatem przy dostawie ww. zabudowanej działki nr A spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż dotyczy składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Komornika zabudowanej działki nr A w trybie egzekucji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa opisanych 9 budynków biurowo-magazynowo-produkcyjnych znajdujących się na działce nr A nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłyną co najmniej 2 lata. Jak wskazał Pan we wniosku - w 9 budynkach między pierwszym zasiedleniem a przyszłą dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata (egzekucja z nieruchomości ponad 13 lat). Na wskazanych 9 budynkach, dłużnik nie czynił nakładów przewyższających 30% wartości nieruchomości.

W konsekwencji powyższego, dla dostawy ww. budynków biurowo-magazynowo-produkcyjnych zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr A, na której ww. budynki są posadowione, będzie zwolniona od podatku.

Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż w drodze licytacji działki nr A zabudowanej budynkami biurowo-magazynowo-produkcyjnynymi, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.