Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.37.2026.2.ISL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 marca 2026 r. (wpływ 26 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego … z 14 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni została spadkobiercą w całości lokalu mieszkalnego ... Spadek został przez Wnioskodawczynię przyjęty z dobrodziejstwem inwentarza. Obecnie mieszkanie wystawione będzie na sprzedaż. Nieruchomość powyższą Spadkodawca nabył odpłatnie 29 listopada 2021 r. Spadkodawca zmarł 14 września 2023 r.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawczyni planuje sprzedaż mieszkania tak szybko jak to jest możliwe, ale nie ma pewności jak szybko znajdzie się nabywca na lokal i ma świadomość, że w związku z datą planowanej transakcji sytuacja prawno-podatkowa może być różna. W momencie sporządzania odpowiedzi na wezwanie, oferta może zostać już przekazana do publicznej wiadomości. Przedmiotem wniosku jest lokal stanowiący odrębną nieruchomość. Wnioskodawczyni nie prowadzi obecnie i nigdy nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej. Lokal objęty wnioskiem nigdy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nigdy nie udostępniała przedmiotowego lokalu nieodpłatnie żadnym osobom trzecim. Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. Wnioskodawczyni zamierza zaliczyć koszty nabycia nieruchomości przez Spadkodawcę oraz koszty spłacenia długu spadkowego, w takim stosunku procentowym jaki wartość zbywanego składnika majątkowego stanowi w ogóle masy spadkowej. Wnioskodawczyni posiada kopię umowy zakupu nieruchomości w formie aktu notarialnego. Wnioskodawczyni nie ponosiła żadnych nakładów zwiększających wartość lokalu mieszkalnego.

Pytanie

Czy w przypadku znalezienia nabywcy i zbycia mieszkania w terminie:

a)mniej niż 5 lat od końca roku, w którym Spadkodawca nabył nieruchomość, dochód ze zbycia nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu, jednak koszt zakupu mieszkania przez Spadkodawcę, Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu;

b)ponad 5 lat od końca roku w którym Spadkodawca nabył nieruchomość dochód ze zbycia nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6d przytoczonej ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie precyzuje, że w przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku, okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy liczy się od końca roku, w którym doszło do nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Analogicznie, art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się również do kosztów uzyskania przychodu związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, poniesionych przez spadkodawcę.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości po okresie 5 lat licząc od końca roku, w którym Spadkodawca nabył nieruchomość, nie będzie Ona zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, zaś w przypadku zbycia nieruchomości w terminie poniżej 5 lat licząc od końca roku, w którym Spadkodawca nabył nieruchomość, dochód wprawdzie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ale Wnioskodawczyni będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki Spadkodawcy na nabycie zbywanej nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości, bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

Art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 22 ust. 6d przytoczonej ustawy:

Przechodząc zatem do kwestii kosztów uzyskania przychodu dotyczących odpłatnego zbycia nieruchomości wskazuję, że przywołanym wcześniej przepisie art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych w drodze spadku wymieniono m.in. udokumentowane koszty nabycia poniesione przez spadkodawcę.

Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma zatem charakter katalogu zamkniętego, w związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Z ww. przepisu wynika, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku zalicza się udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę. Koszty nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której spadkodawca stał się właścicielem nieruchomości. Zatem, kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił zbywcy za nieruchomość wynikająca z aktu notarialnego oraz opłaty określone w tym akcie.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem wniosku jest lokal stanowiący odrębną nieruchomość. Zgodnie z postanowieniem Sądu z 14 kwietnia 2025 r. została Pani spadkobiercą w całości lokalu mieszkalnego. Spadek został przez Panią przyjęty z dobrodziejstwem inwentarza. Obecnie mieszkanie wystawione będzie na sprzedaż. Nieruchomość powyższą spadkodawca nabył odpłatnie 29 listopada 2021 r. Spadkodawca zmarł 14 września 2023 r. Zamierza Pani zaliczyć koszty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę oraz koszty spłacenia długu spadkowego, w takim stosunku procentowym w jakim wartość zbywanego składnika majątkowego stanowi w ogóle masy spadkowej. Posiada Pani kopię umowy zakupu nieruchomości w formie aktu notarialnego. Nie ponosiła Pani żadnych nakładów zwiększających wartość lokalu mieszkalnego. Planuje Pani sprzedaż mieszkania tak szybko jak to jest możliwe, ale nie ma Pani pewności jak szybko znajdzie się nabywca na lokal.

Pani wątpliwość dotyczy kwestii, czy w przypadku znalezienia nabywcy i zbycia mieszkania w terminie:

·mniej niż 5 lat od końca roku, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, przychód ze zbycia nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu, jednak koszt zakupu mieszkania przez spadkodawcę, może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu;

·ponad 5 lat od końca roku w którym Spadkodawca nabył nieruchomość przychód ze zbycia nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że w przypadku, gdy odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, nabytego przez Panią w drodze spadku, nastąpi przed upływem 5 lat, licząc – zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę, tj. od 2021 r., to w konsekwencji, będzie stanowić ono dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego będzie mogła Pani pomniejszyć o udokumentowane koszty nabycia tego lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę, zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, przychód ze zbycia nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu, jednak udokumentowany koszt nabycia lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę, może zostać zaliczony przez Panią do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży tego lokalu.

Natomiast planowana przez Panią sprzedaż lokalu mieszkalnego nabytego przez Panią w drodze spadku nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie ww. lokalu nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę i z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w ww. przepisie nie będzie skutkowała dla Pana obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zatem, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Informuję, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej Pani zapytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz Pani stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.