Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.111.2026.2.IS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 20 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pobiera Pani emeryturę wdowią po mężu ze Stanów Zjednoczonych, … w związku z czym na podstawie aktualnej interpretacji KIS zrównującej to świadczenie ze świadczeniem rodzinnym, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, oraz w odniesieniu do sygn. 0112-KDIL2 1.4011.628.2025.1.MKA prosi Pani o wskazanie czy musi Pani wykazać to świadczenie w deklaracji PIT i czy może Pani skorzystać z korekty deklaracji z lat ubiegłych, w których to świadczenie zostało wykazane.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

14kwietnia 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie 1) Za który rok podatkowy (lata podatkowe) oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 oraz pięciu lat poprzedzających ten rok.

Pytanie 2) Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem posiadała/posiada Pani w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) i nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem posiada Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce oraz podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Pytanie 3) Na podstawie jakich konkretnie federalnych przepisów emerytalno-rentowych obowiązujących w Stanach Zjednoczonych Ameryki (należy wskazać konkretny artykuł z nazwą aktu prawnego) wypłacane jest Pani świadczenie, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Świadczenie, którego dotyczy wniosek, wypłacane jest przez Social Security Administration w Stanach Zjednoczonych Ameryki, na podstawie federalnych przepisów emerytalno-rentowych obowiązujących w USA (Social Security Act).

Pytanie 4) Czy świadczenie, o którym mowa we wniosku jest świadczeniem zbliżonym – na gruncie ustawodawstwa krajowego – do polskiej renty rodzinnej po Pani zmarłym mężu (renty po mężu), który pracował w USA na podstawie przepisów emerytalno-rentowych obowiązujące w USA, czy też stanowi zasiłek/dodatek/zapomogę wypłacany w określonym terminie w związku ze śmiercią Pani męża?

Odpowiedź: Świadczenie ma charakter renty wdowiej po zmarłym małżonku, który podlegał systemowi Social Security w USA.

Pytanie 5) Czy wypłacane Pani świadczenie stanowi określony procent emerytury Pani męża z Social Security Administration?

Odpowiedź: Świadczenie stanowi pochodną (procentową) świadczenia, przysługującego zmarłemu małżonkowi, jednak dokładna wysokość procentowa nie jest Pani znana.

Pytanie 6) Czy przyznanie ww. świadczenie uzależnione było od osiągnięcia przez Panią określonego wieku (jakiego?) i spełnienia innych warunków – jakich? (np. kryterium dochodowe, utrzymywanie dziecka/dzieci, inne – jakie?)

Odpowiedź: Przyznanie świadczenia było uzależnione od spełnienia warunku wieku przewidzianego w przepisach amerykańskich.

Pytanie 7) Czy przyznanie ww. świadczenie uzależnione było od wysokości Pani dochodów?

Odpowiedź: Wysokość świadczenia nie jest uzależniona od Pani dochodów.

Pytanie 8) Czy wysokość świadczenia uzależniona jest od:

a)lat pracy Pani męża,

b)dokonanych przez niego wpłat składek społecznych na Social Security Administration,

c)wysokości jego zarobków uzyskanych w czasie wszystkich lat pracy?

Odpowiedź: Wysokość świadczenia jest uzależniona od:

a) okresu aktywności zawodowej zmarłego małżonka,

b) wysokości składek odprowadzonych przez Pani męża do systemu Social Security,

c) wysokości jego zarobków uzyskiwanych w trakcie aktywności zawodowej.

Pytanie 9) Czy świadczenie jest świadczeniem stałym, wypłacanym cyklicznie, czy też zostało Pani przyznane na określony czas (jaki)?

Odpowiedź: Świadczenie ma charakter stały i jest wypłacane cyklicznie (miesięcznie).

Pytanie 10) Czy w roku podatkowym (latach podatkowych) będącym przedmiotem wniosku uzyskała Pani w Polsce inne dochody poza świadczeniem, o którym mowa we wniosku? Jeśli tak, z jakiego tytułu i przez kogo wypłacane?

Odpowiedź: W roku podatkowym uzyskiwała Pani również dochód w Polsce w postaci emerytury, od której odprowadzany jest podatek dochodowy w Polsce.

Dodatkowo wskazała Pani, że od świadczenia wypłacanego przez Social Security Administration w USA potrącany jest podatek dochodowy w wysokości ok. 30%.

Pytanie

Czy musi Pani uwzględnić emeryturę wdowią w zeznaniu PIT i czy może Pani dokonać korekty wcześniej złożonych deklaracji?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, świadczenie otrzymywane z amerykańskiego systemu Social Security (renta wdowia) powinno podlegać opodatkowaniu wyłącznie w Stanach Zjednoczonych Ameryki.

Świadczenie to jest wypłacane w ramach obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych USA i stanowi odpowiednik świadczeń z zabezpieczenia społecznego. Podlega ono opodatkowaniu w USA, gdzie podatek jest faktycznie pobierany u źródła.

Zgodnie z postanowieniami umowy między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania, świadczenia z systemu zabezpieczenia społecznego wypłacane przez jedno państwo powinny podlegać opodatkowaniu w państwie ich źródła.

W związku z powyższym uważa Pani, że przedmiotowe świadczenie nie powinno podlegać opodatkowaniu w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce oraz podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Pobiera Pani emeryturę wdowią po mężu ze Stanów Zjednoczonych, …. Świadczenie, to wypłacane jest przez Social Security Administration w Stanach Zjednoczonych Ameryki, na podstawie federalnych przepisów emerytalno-rentowych obowiązujących w USA (Social Security Act). Świadczenie ma charakter renty wdowiej po Pani zmarłym małżonku, który podlegał systemowi Social Security w USA. Świadczenie stanowi pochodną (procentową) świadczenia, przysługującego zmarłemu małżonkowi. Od świadczenia wypłacanego przez Social Security Administration w USA potrącany jest podatek dochodowy w wysokości ok. 30%.

Zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Ponieważ otrzymuje Pani świadczenie wdowie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Powyższa Umowa nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczenia wdowiego wypłacanego z USA. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 ww. Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:

Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:

Jednocześnie art. 20 ust. 1 powołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:

Zatem, stosownie do postanowień Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu świadczenia wdowiego wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że świadczenie wdowie otrzymywane przez Panią z USA, podlega opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem:

Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1208 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:

Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.). Świadczenie to może otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka, który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne.

Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.

W związku z Pani wątpliwościami w zakresie skutków podatkowych otrzymywania świadczenia wdowiego, wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych Ameryki (USA) przez Social Security Administration, wyjaśniam co następuje.

Świadczenie wdowie po zmarłym małżonku wypłacane przez Social Security Administration w USA (przez Zarząd Ubezpieczeń Społecznych) jest przyznawane na podstawie amerykańsko-federalnych przepisów emerytalno-rentowych. Przedmiotowe świadczenie wdowie jest świadczeniem cyklicznym, którego wysokość jest uzależniona od zarobków i lat pracy zmarłego małżonka.

W opisie sprawy wskazała Pani, że otrzymywane z USA świadczenie wdowie, którego dotyczy wniosek:

• ma charakter stały i jest wypłacane cyklicznie (miesięcznie),
• wypłacane jest przez Social Security Administration w Stanach Zjednoczonych Ameryki, na podstawie federalnych przepisów emerytalno-rentowych obowiązujących w USA (Social Security Act),
• jego przyznanie było uzależnione od spełnienia warunku wieku przewidzianego w przepisach amerykańskich, tj. od okresu aktywności zawodowej zmarłego małżonka, wysokości składek odprowadzonych przez niego do Social Security, wysokości jego zarobków uzyskiwanych w trakcie aktywności zawodowej,
• jego wysokość nie jest uzależniona od Pani dochodów,
• w okresie, którego dotyczy wniosek była/jest Pani polskim rezydentem podatkowym.

W związku z powyższym, należy uznać, że świadczenie wdowie stanowi świadczenie emerytalno-rentowe zbliżone na gruncie krajowego ustawodawstwa do renty rodzinnej, a nie do świadczenia rodzinnego.

W konsekwencji, świadczenie to nie korzysta w Polsce ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest świadczeniem otrzymywanym na podstawie obowiązujących w USA przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Otrzymywane przez Panią świadczenie wdowie uznać należy za rentę wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w USA i jako takie mieści się ono w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy.

Powyższe oznacza, że w Polsce opisane we wniosku świadczenie wdowie podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym go Pani otrzymała.

Jednocześnie, w Polsce – w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu – zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania, uregulowana w – cytowanym wyżej – art. 20 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Z zapisów powyższej umowy międzynarodowej wynika zatem, że rozliczenie w Polsce dochodów uzyskanych ze Stanów Zjednoczonych Ameryki następuje za pomocą metody odliczenia proporcjonalnego. Powyższa metoda została odzwierciedlona w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z metodą unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda proporcjonalnego odliczenia, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej od ww. dochodów ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

Podsumowując, otrzymywane przez Panią świadczenie wdowie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki stanowi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Powyższe oznacza, że opisane we wniosku świadczenie wdowie podlega wykazaniu w zeznaniach podatkowych, składanych za lata podatkowe, w których je Pani otrzymała.

W konsekwencji, skoro przedmiotowe świadczenie, jak wskazała Pani w opisie sprawy, zostało przez Panią wykazane w deklaracjach za lata ubiegłe, to nie ma Pani obowiązku korygowania zeznań podatkowych w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.)