Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.132.2026.2.AKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 30 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 10 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Mama A.A. (mama Wnioskodawcy) wraz ze swoimi braćmi B.B. i C.C. na podstawie zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 27 stycznia 2022 r., sporządzonego przez notariusza w Kancelarii Notarialnej w X, nabyli po 1/3 udziału w spadku po swojej mamie D.D., która zmarła w dniu 10 grudnia 2021 r. Zmarła D.D. nie sporządziła testamentu i w chwili śmierci była wdową.

Obecnie całość spadku po zmarłej obejmuje wyłącznie nieruchomość – dwupoziomowy lokal mieszkalny położony w X. Stan prawny tego lokalu to odrębna własność. Mama Wnioskodawcy wraz ze swoimi braćmi ustalili, że ww. nieruchomość zostanie przyznana jednemu z nich, tj. B.B., w zamian za spłaty na rzecz mamy A.A. (mamy Wnioskodawcy) oraz jej brata C.C. Rodzeństwo nie doszło jednak do porozumienia w kwestii wysokości tych spłat, w związku z tym, w 2024 r. na wniosek B.B., zostało zainicjowane postępowanie sądowe o dział spadku, które obecnie nadal się toczy.

W związku z poważnym zachorowaniem mamy A.A. (mamy Wnioskodawcy) i stresem jaki się u niej pojawił, w związku z toczącym się postępowaniem sądowym mama A.A. postanowiła się z niego wyłączyć i więcej nie interesować się tą sprawą. Uczyniła to poprzez zawarcie w dniu 6 marca 2025 r. z E.E. (Wnioskodawcą), który jest jej synem oraz drugim z synów, umowy darowizny w formie aktu notarialnego, która została sporządzona przez notariusza w Kancelarii Notarialnej w X. Na podstawie tej umowy, A.A. nieodpłatnie darowała E.E. (Wnioskodawcy) oraz Jego bratu po 1/2 swojego udziału w spadku po zmarłej D.D. W ten sposób, udział E.E. (Wnioskodawcy) w całym spadku wynosi obecnie 1/6 oraz Jego brata również 1/6.

Następnie, Wnioskodawca wraz z bratem zgłosili swój udział w toczącym się postępowaniu sądowym o dział spadku po zmarłej D.D., jako następcy prawni swojej mamy A.A. Od tego momentu postępowanie sądowe o dział spadku toczy się zatem pomiędzy braćmi A.A., tj. C.C. i B.B. oraz jej synami, tj. Wnioskodawcą i Jego bratem.

Dodać również należy, że ww. umowie darowizny, Wnioskodawca wraz z bratem i mamą określili wartość darowanego udziału w spadku na kwotę 100 000 zł, po 50 000 zł za 1/2 udziału Wnioskodawcy i 50 000 zł za 1/2 udziału Jego brata.

W dniu 29 stycznia 2026 r. B.B. (jeden z braci A.A.), zaproponował Wnioskodawcy odpłatne nabycie Jego udziału w spadku, w wysokości 1/6, który otrzymał od swojej mamy A.A. w drodze umowy darowizny za kwotę 50 000 zł, która odpowiadała wartości określonej w umowie darowizny.

Dochód uzyskany ze zbycia tego udziału na rzecz B.B., Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na wykończenie budowanego domu, na który wraz z żoną w lutym 2025 r. zaciągnął kredyt hipoteczny w polskim banku …. Celem kredytu zgodnie z umową kredytową jest budowa domu. W domu tym Wnioskodawca zamierza realizować własne cele mieszkaniowe, gdyż będzie w nim mieszkał wraz z żoną i dziećmi. Dom położony jest w Polsce, woj, X, gm. Y.

Pytanie

Czy do sprzedaży udziału w spadku, w skład którego wchodzi wyłącznie nieruchomość stanowiąca odrębną własność – dwupoziomowy lokal mieszkalny położony w X, znajdą zastosowanie przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) do d) w zw. z art. 30e ust. 1 i ust. 2 i art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w związku z tym, że w skład spadku wchodzi wyłącznie nieruchomość, do sprzedaży udziału w spadku znajdą zastosowanie przepisy o odpłatnym zbyciu udziału w nieruchomości i prawa majątkowego oraz związana z tym ulga, polegająca na zwolnieniu podatnika z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 19% a nie 12% od dochodu uzyskanego ze zbycia 1/6 udziału w spadku, który to Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na wykończenie budowanego domu, na który wraz z żoną zaciągnął kredyt hipoteczny, w którym zamierza realizować własne cele mieszkaniowe i mieszkać w nim z rodziną, także mimo to, że od dnia nabycia przez Wnioskodawcę udziału w spadku w drodze darowizny, tj. od dnia 6 marca 2025 r. nie upłynęło jeszcze 5 lat?

Pana stanowisko w sprawie

Przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) do d) w zw. z art. 30e ust. 1 i ust. 2 oraz art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajdą zastosowanie do transakcji zbycia przez Wnioskodawcę na rzecz B.B., 1/6 udziału w spadku, ponieważ w jego skład wchodzi wyłącznie nieruchomość stanowiąca odrębną własność – dwupoziomowy lokal mieszkalny położony w X. Ponadto spadek stanowi prawo majątkowe. Po zbyciu tego udziału zgodnie z treścią art. 30e ust. 1 i ust. 2, Wnioskodawca byłby obowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w stawce 19% a nie 12% od uzyskanego dochodu ze zbycia udziału w spadku. Jednak zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, Wnioskodawca będzie zwolniony z obowiązku zapłaty tego podatku, gdyż dochód pochodzący ze zbycia udziału w spadku, w ciągu 3 lat od jego otrzymania przeznaczy na wykończenie budowanego domu, na który wraz z żoną zaciągnął kredyt hipoteczny i w którym zamierza realizować własne cele mieszkaniowe, tj. mieszkać wraz z żoną i małoletnimi dziećmi. Wnioskodawca będzie uprawniony do ww. zwolnienia także mimo tego, iż od dnia nabycia udziału w spadku w drodze umowy darowizny, tj. od dnia 6 marca 2025 r. nie upłynęło jeszcze 5 lat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, to takie zbycie będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Jak wynika z powyższych przepisów, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, dochód ten może korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym, jeżeli kwota pieniędzy uzyskana z tego zbycia zostanie przeznaczona na własne cele mieszkaniowe podatnika.

Powyższe zwolnienie zostało uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że:

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z opisu sprawy wynika, że nabył Pan udział w spadku w drodze darowizny, którą regulują przepisy ustawy Kodeks cywilny.

Z przepisu art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) wynika, że:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Natomiast, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym:

W myśl art. 18 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że pojęcie „prawo majątkowe” nie ma definicji w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przez prawa te, należy rozumieć prawa podmiotowe, które mogą występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów. Jednym z podziałów praw podmiotowych, jaki jest dokonywany w doktrynie, jest podział na prawa majątkowe i prawa niemajątkowe. Podstawą dokonania tego podziału jest interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są bowiem z interesem ekonomicznym danego podmiotu. W doktrynie prawa podatkowego (por. np. A. Gomułowicz, J. Małecki, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, Komentarz, Warszawa 2002 s. 93, 53-154) przy definiowaniu praw majątkowych sięga się do wykładni systemowej i powszechnie stosowanego tego terminu na gruncie prawa cywilnego. Prawa majątkowe to, najogólniej rzecz biorąc prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem.

Do praw majątkowych zalicza się zatem, m.in. następujące prawa:

·rzeczowe (prawo własności, prawo wieczystego użytkowania, ograniczone prawa rzeczowe),

·obligacyjne (np. wynikające z umowy najmu, dzierżawy czy rachunku bankowego),

·na dobrach niematerialnych o charakterze majątkowym (np. prawa autorskie czy własności przemysłowej),

·rodzinne o charakterze majątkowym (np. prawa spadkowe związane ze spadkiem, zachowkiem i zapisem),

·wynikające ze stosunku prawnopodatkowego, a związane np. z prawem do nadpłaty i oprocentowania jak za zaległości podatkowe, prawo do odszkodowania za wadliwe czynności organu podatkowego.

Wyliczenie zawarte w przepisie art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych praw majątkowych, z których przychody podlegają opodatkowaniu, nie ma charakteru wyczerpującego, o czym świadczy posłużenie się przez ustawodawcę terminem „w szczególności”. Skoro zatem, katalog przychodów z praw majątkowych ma charakter otwarty, to uprawnionym jest zaliczenie do niego także innych praw majątkowych, literalnie nie wymienionych w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Podkreślić należy, że samo nabycie własności rzeczy i praw majątkowych w drodze spadku albo darowizny - zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem dochodowym, lecz ewentualnie podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 925 ww. Kodeksu:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt notarialny poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie, prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Pana mama, na podstawie zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 27 stycznia 2022 r., nabyła 1/3 udziału w spadku po swojej mamie, która zmarła w dniu 10 grudnia 2021 r. Zmarła nie sporządziła testamentu i w chwili śmierci była wdową. Całość spadku po zmarłej obejmuje wyłącznie nieruchomość –odrębną własność lokalu mieszkalnego. Spadkobiercy ustalili, że przedmiotowa nieruchomość zostanie przyznana jednemu z nich w zamian za spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców, w tym Pana mamy. Ponieważ spadkobiercy nie doszli do porozumienia w kwestii wysokości tych spłat, w związku z tym, w 2024 r. zostało zainicjowane postępowanie sądowe o dział spadku, które obecnie nadal się toczy. Pana mama postanowiła się z niego wyłączyć i przekazała w darowiźnie należący do niej udział w spadku swoim synom – Panu oraz drugiemu synowi (Pana bratu), każdemu po 1/2 części. W związku z tym stał się Pan właścicielem 1/6 udziału w spadku. Następnie, zgłosił Pan swój udział w toczącym się postępowaniu sądowym o dział spadku po zmarłej,jako następca prawny swojej mamy. Od tego momentu postępowanie sądowe o dział spadku toczy się zatem pomiędzy pozostałymi spadkobiercami oraz Panem i Pana bratem. Wartość darowanego przez Pana mamę udziału w spadku została określona w umowie darowizny na kwotę 100 000 zł, po 50 000 zł na każdego obdarowanego.

W dniu 29 stycznia 2026 r. jeden ze spadkobierców zaproponował Panu odpłatne nabycie należącego do Pana udziału w spadku w wysokości 1/6 (który otrzymał Pan od swojej mamy w drodze umowy darowizny) za kwotę 50 000 zł, która odpowiadała wartości określonej w umowie darowizny.

W tym miejscu należy podkreślić, że ugruntowanym poglądem zarówno w doktrynie, jak i orzecznictwie jest traktowanie spadku, jako prawa majątkowego, i to prawa majątkowego o charakterze zbywalnym, albowiem regulacje prawa spadkowego dopuszczają możliwość zbycia spadku na podstawie art. 1051 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 1051 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 1052 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przepisy prawa wskazują, iż umowa o zbycie spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego – art. 1052 § 3 ww. Kodeksu:

W myśl art. 1053 Kodeksu cywilnego:

Zbycie udziału spadkowego oznacza, że współspadkobierca przenosi na inną osobę wszystkie prawa i obowiązki, jakie przysługują mu z tytułu dziedziczenia. Zbycie to może polegać na: sprzedaży, darowiźnie lub zamianie. Nabywca udziału wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki spadkobiercy, co oznacza, że może on podejmować wszystkie te czynności, które mógł podejmować zbywca będący spadkobiercą. Odpowiada on także za długi spadkowe na takich samych zasadach jak zbywca. Spadkobierca, który chce zbyć swój udział, może tego dokonać w każdym czasie, pod warunkiem jednak, że przyjął już spadek (to znaczy albo złożył oświadczenie o przyjęciu spadku, albo upłynął już sześciomiesięczny termin do złożenia takiego oświadczenia). Umowa zbycia udziału spadkowego musi być jednak zawarta w formie aktu notarialnego. Jakkolwiek na skutek nabycia udziału w spadku od spadkobiercy, nabywca wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki tego spadkobiercy – to jednak nie można uznać, że wobec nabytej masy spadkowej nabywca taki staje się spadkobiercą. Jest on bowiem następcą prawnym nie spadkodawcy, a spadkobiercy i to nie w spadkobraniu, a w tytule prawnym, na podstawie którego dochodzi do przeniesienia udziału w spadku, jest źródło jego uprawnień. W konsekwencji, nabywca udziału w spadku staje się uprawnionym do części spadku, a nie do części nieruchomości wchodzącej w skład spadku, nawet, jeżeli tylko ta nieruchomość wchodzi w skład całego majątku spadkowego.

Zatem, dokonując planowanej sprzedaży 1/6 udziału w spadku – wbrew swojemu twierdzeniu – uzyska Pan przychód nie z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz uzyska przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ww. ustawy.

W art. 10 ust. 1 pkt 7 i pkt 8 ww. ustawy, ustawodawca przewiduje opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z odpłatnego zbycia praw majątkowych. W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, w przypadku sprzedaży udziałów spadkowych spełnione zostaną przesłanki wynikające z art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – że źródłami przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowychinnych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). W przypadku sprzedaży 1/6 udziału w spadku nie dokona Pan sprzedaży składnika należącego do spadku, tj. udziału w nieruchomości. Sprzedając swój udział w spadku w rzeczywistości sprzeda Pan przysługujące Mu prawo do spadku otrzymane w darowiźnie od jednego ze spadkobierców (swojej mamy), czyli ogół uprawnień i obowiązków jakie do tego spadku należą. Na tej podstawie bezsporny jest wniosek, że udziały spadkowe są to udziały w całej masie spadkowej, a nie udziały w nieruchomości. To, że do masy spadkowej należy nieruchomość, nie jest równoznaczne z tym, że sprzeda Pan udział w nieruchomości. Udział w nieruchomości to nie to samo co udział spadkowy, a Pana zamiarem jest sprzedaż udziału w spadku. Kwoty uzyskane z tytułu sprzedaży udziału spadkowego stanowią dochód ze sprzedaży praw majątkowych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie mają do niego zastosowania zapisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, nie jest istotne, kiedy udział spadkowy zostanie sprzedany – przed czy po upływie pięciu lat od jego nabycia, gdyż art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadza żadnego rozróżnienia w tym zakresie. W rezultacie, sprzedaż udziału spadkowego podlega opodatkowaniu bez względu na to, po jakim czasie od jego nabycia miała miejsce.

W świetle powyższego, sprzedaż przez Pana udziału w spadku, będzie stanowić źródło przychodu z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w odniesieniu do sprzedaży przez Pana udziału w spadku – stosownie do art. 1051 i art. 1052 Kodeksu cywilnego – przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdują zastosowania, bowiem mają one zastosowanie do odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i wymienionych w przepisie praw majątkowych (tj. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów) dotyczących nieruchomości, a nie jak to będzie miało miejsce w opisanym przypadku – do sprzedaży udziału w spadku.

W konsekwencji, nie przysługuje Panu zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zwolnienie to nie ma zastosowania do przychodów z odpłatnego zbycia praw majątkowych innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie ma zastosowania do praw majątkowych kwalifikowanych ze źródła, o którym mowa w art. 18 ww. ustawy, a do takich należy zbycie udziałów spadkowych. Stąd powoływana przez Pana we własnym stanowisku okoliczność, że zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy będzie Pan zwolniony z obowiązku zapłaty podatku, gdyż dochód pochodzący ze zbycia udziału w spadku w ciągu 3 lat od jego otrzymania przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, nie ma żadnego znaczenia dla określenia skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziału w spadku na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Reasumując, dochód uzyskany z tytułu sprzedaży udziału w spadku podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (12% lub 32% podstawy opodatkowania).

Dochód ten powinien być wykazany łącznie w zeznaniu rocznym wraz z innymi dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy .

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Należy dodatkowo wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana brata).

Ponadto informuję, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Wnioskodawca ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.