Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.144.2026.3.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe – w części dotyczącej nieuznania sprzedaży w 2026 r. domu jednorodzinnego wybudowanego na działce nr A, w części udziału w nieruchomości, która została nabyta przez Pana w drodze działu spadku za źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych;

-prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 25 marca 2026 r.), z – brak daty sporządzenia (wpływ 10 kwietnia 2026 r.) oraz z – brak daty sporządzenia (wpływ 14 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

xx xx 2011 r. ojciec Wnioskodawcy nabył w drodze spadku nieruchomość gruntową – działkę ewidencyjną nr B, położoną (…).

Po śmierci ojca, xx xx 2021 r., Wnioskodawca nabył powyższą nieruchomość w drodze spadku.

Następnie Wnioskodawca dokonał geodezyjnego podziału działki nr B na trzy działki:

C,

A,

D.

W marcu 2024 r. Wnioskodawca rozpoczął budowę domu jednorodzinnego na działce nr A.

Planowane zakończenie budowy przewidziane jest na wrzesień 2026 r.

Dom jednorodzinny był budowany z zamiarem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy. Jednakże ze względu na zbyt duże gabaryty budynku Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości po zakończeniu budowy i budowę mniejszego domu.

W marcu 2011 r. Wnioskodawca nabył działki nr E oraz F, położone (…).

W 2013 r. Wnioskodawca zamieszkał w domu jednorodzinnym wybudowanym na działce nr E.

W październiku 2025 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość obejmującą dom jednorodzinny wraz z działkami nr E oraz F.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, które wpłynęło do organu 25 marca 2026 r. oraz 14 kwietnia 2026 r., udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2)Proszę wskazać:

a)datę śmierci spadkodawcy/spadkodawców Pana ojca (dd-mm-rrrr);

Odpowiedź: Data śmierci spadkodawcy (ojca Wnioskodawcy): xx xx 2021 r.

b)czy po śmierci Pana ojca miał miejsce dział spadku?

Odpowiedź: Tak.

Jeśli tak, to proszę wskazać:

i)kiedy odbył się dział spadku?

Odpowiedź: Data działu spadku: xx xx 2021 r.

ii)czy działowi spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat;

Odpowiedź: Nie – dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat.

iii)czy wartość majątku nabytego przez Pana w drodze działu spadku przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej po ojcu (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?

Odpowiedź: Tak – w wyniku działu spadku Wnioskodawca nabył całość majątku spadkowego.

c)czy po śmierci Pana ojca miało miejsce zniesienie współwłasności?

Odpowiedź: Nie – nie doszło do odrębnego zniesienia współwłasności. Całość majątku została przyznana Wnioskodawcy w ramach umowy działu spadku.

Jeśli tak, to proszę wskazać:

i) kiedy odbyło się zniesienie współwłasności?

ii) na czyją rzecz i w jakich udziałach nastąpiło zniesienie współwłasności?

iii) czy wskutek zniesienia współwłasności uzyskał Pan przysporzenie majątkowe kosztem innych współwłaścicieli nieruchomości?

Innymi słowy: czy w wyniku zniesienia współwłasności nabył Pan udział w nieruchomości o wartości ponad wartość udziału, który otrzymał Pan w wyniku spadkobrania po Pana ojcu (należy porównać wartość, a nie wysokość udziału)?

d)w jaki sposób nabył Pan przedmiotową nieruchomość gruntową (działkę nr B) w spadku po ojcu? Czy odbyło się to w ramach dziedziczeniach ustawowego lub testamentowego przed notariuszem aktem notarialnych lub w ramach postępowania sądowego? Jeżeli aktem notarialnym, to proszę podać datę tego aktu (dd-mm-rrrr), a jeżeli orzeczeniem sądowym, to kiedy nastąpiło jego uprawomocnienie – proszę podać datę (dd-mm-rrrr).

Odpowiedź: Sposób nabycia nieruchomości:

Nabycie nastąpiło w drodze dziedziczenia ustawowego.

Akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony xx xx 2021 r. ((…)), na mocy którego spadek po zmarłym nabyli:

-żona X – 1/2 udziału,

-syn Y – 1/2 udziału.

Następnie xx xx 2021 r. zawarta została umowa działu spadku (akt notarialny (…)), w której uczestniczyli: X (żona) oraz Y (syn).

W wyniku tej umowy całość majątku spadkowego została przyznana Y, bez spłat i dopłat.

Dodatkowe wyjaśnienia w zakresie skutków podatkowych:

W ocenie Wnioskodawcy, nabycie nieruchomości nastąpiło w dwóch etapach:

-w drodze spadkobrania – w dniu śmierci spadkodawcy, tj. xx xx 2021 r., w udziale wynoszącym 1/2,

-w drodze działu spadku – xx xx 2021 r., w wyniku którego Wnioskodawca nabył pozostałą część nieruchomości.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, które wpłynęło do organu 10 kwietnia 2026 r., udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)ponownie proszę o wskazanie daty śmierci spadkodawcy/spadkodawców Pana ojca (dd-mm-rrrr).

Odpowiedź: Z zmarła xx xx 2011 r.

2)kiedy planuje Pan sprzedać przedmiotową nieruchomość, tj. dom jednorodzinny wybudowany na działce nr A? Proszę podać rok planowanej sprzedaży.

Odpowiedź: Data planowanej sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, tj. domu jednorodzinnego wybudowanego na działce nr A:

Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (domu jednorodzinnego wybudowanego na działce nr A) planowana jest na 2026 r., przy czym w przypadku braku nabywcy w tym terminie może zostać dokonana w 2027 r.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż domu jednorodzinnego wybudowanego na działce nr A, nabytej w drodze spadku po ojcu (spadek nabyty w 2021 r., przy czym działka została pierwotnie nabyta przez spadkodawcę w 2011 r.), będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do organu 25 marca 2026 r. oraz 14 kwietnia 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy:

-dla udziału nabytego w drodze spadku datą nabycia jest dzień śmierci spadkodawcy,

-dla części nabytej w wyniku działu spadku – dzień działu spadku.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do 5-letniego okresu wlicza się okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

W konsekwencji:

-dla udziału nabytego w drodze spadku termin liczony jest z uwzględnieniem okresu posiadania przez spadkodawcę,

-dla części nabytej w wyniku działu spadku – od końca 2021 r.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości po upływie wskazanych terminów, nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) stanowi, że:

Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast jeżeli nieruchomość lub prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Na podstawie art. 10 ust. 7 o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:

Na mocy art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, co do zasady, za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. xx xx 2011 r. Pana ojciec nabył w drodze spadku po zmarłej xx xx 2011 r. Z, nieruchomość gruntową – działkę ewidencyjną nr B, położoną (…). Pana ojciec zmarł xx xx 2021 r. Nabycie przez Pana powyższej nieruchomości nastąpiło w drodze dziedziczenia ustawowego. xx xx 2021 r. został sporządzony Akt poświadczenia dziedziczenia ((…)), na mocy którego spadek po zmarłym nabyli: żona X – 1/2 udziału oraz Pan – 1/2 udziału. Następnie xx xx 2021 r. zawarta została umowa działu spadku (akt notarialny (…)), w której uczestniczyli: X (żona) oraz Pan. W wyniku tej umowy całość majątku spadkowego została przyznana Panu, bez spłat i dopłat. Po śmierci Pana ojca nie doszło do odrębnego zniesienia współwłasności. Następnie dokonał Pan geodezyjnego podziału działki nr B na trzy działki: C, A, D. W marcu 2024 r. rozpoczął Pan budowę domu jednorodzinnego na działce nr A. Planowane zakończenie budowy przewidziane jest na wrzesień 2026 r. Dom jednorodzinny był budowany z zamiarem zaspokojenia Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Jednakże ze względu na zbyt duże gabaryty budynku planuje Pan sprzedaż nieruchomości po zakończeniu budowy i budowę mniejszego domu. W xx 2011 r. nabył Pan działki nr E oraz F, położone (…). W 2013 r. zamieszkał Pan w domu jednorodzinnym wybudowanym na działce nr E. W październiku 2025 r. sprzedał Pan nieruchomość obejmującą dom jednorodzinny wraz z działkami nr E oraz F. Sprzedaż domu jednorodzinnego wybudowanego na działce nr A planowana jest na 2026 r., przy czym w przypadku braku nabywcy w tym terminie może zostać dokonana w 2027 r.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana w 2026 r./2027 r. sprzedaż przez Pana domu jednorodzinnego wybudowanego na działce nr A, powstałej z podziału działki B nabytej w spadku po Pana ojcu oraz w wyniku działu spadku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia ww. nieruchomości przez spadkodawcę, czyli Pana ojca oraz ustalenie, czy w wyniku działu spadku wartość nabytych przez Pana składników majątkowych nie przekroczyła wartości przysługującego Panu udziału w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po Pana zmarłym ojcu.

Należy podkreślić, że użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, wobec tego należy odnieść się do przepisów ustawy Kodeks cywilny.

Stosownie do art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego:

Z art. art. 47 § 3 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności, co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie, jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany.

Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.

Tym samym dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia gruntu, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ono nastąpiło, należy liczyć pięcioletni okres, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć należy, że nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Należy ponownie podkreślić, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku – należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w spadku. Jeżeli wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży przez domu jednorodzinnego wybudowanego na działce nr A, powstałej z podziału działki B nabytej w spadku po Pana ojcu oraz w wyniku działu spadku, wskazuję, że Pana spadkodawcą jest Pana ojciec, który nabył nieruchomość również w spadku po zmarłej xx xx 2011 r. Z.

W odniesieniu zatem do tej części udziału w nieruchomości, która została nabyta przez Pana w drodze spadku po Pana ojcu, który odziedziczył tę nieruchomość po Z, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym zmarła Z, tj. od końca 2011 r., zatem termin ten upłynął z końcem 2016 r.

Natomiast w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, która została nabyta przez Pana w drodze działu spadku, ponieważ wartość majątku nabytego przez Pana w wyniku działu spadku przekroczyła wartość udziału, jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej przez co doszło do nowego nabycia w tej części, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym miał miejsce dział spadku, tj. od końca 2021 r. W rezultacie termin ten upłynie dopiero z końcem 2026 r.

Podsumowując wskazuję, że biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaż w 2026 r. domu jednorodzinnego wybudowanego na działce nr A, w części udziału w nieruchomości, która została nabyta przez Pana w drodze spadku nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości w drodze spadku.

W tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaż w 2026 r. domu jednorodzinnego wybudowanego na działce nr A, w części udziału w nieruchomości, która została nabyta przez Pana w drodze działu spadku będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości w drodze działu spadku. Dochód z tej sprzedaży w części udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku po ojcu będzie podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób.

W tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Zgodnie bowiem z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku zaś, gdy sprzedaż domu jednorodzinnego wybudowanego na działce nr A nastąpi w 2027 r., to sprzedaż ta dla Pana – na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości w drodze spadku i działu spadku.

W tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.