Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4011.19.2026.2.PK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 5 kwietnia 2026 r. (wpływ 5 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 30 kwietnia 2026 r. (wpływ 30 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania. Działalność ma charakter twórczy i obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, tj. działalność polegającą na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu oraz wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów i usług w postaci programów komputerowych.

W ramach działalności tworzy Pan autorskie programy komputerowe stanowiące utwory w rozumieniu art. 1 oraz art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do wytworzonego oprogramowania przysługują Panu autorskie prawa majątkowe, które następnie są odpłatnie przenoszone na Zleceniodawcę. Nie działa Pan pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

Realizowane projekty obejmują w szczególności m.in.:

• Unikalny system (…) z system (...).
• Wielomodułowe oprogramowanie w technologii .NET z monitorem typu Web Scrapper, do filtrowania i dynamicznego przetwarzania aktualnej informacji o (…) w kontekście powiązanych z nimi przetargów.
• System automatycznego generowania wniosków o udzielenie (…) Oprogramowanie w postaci automatu generującego dokumenty .pdf i .doc na podstawie danych odczytywanych i agregowanych z systemu (...). System obejmuje autorskie algorytmy przetwarzania danych wejściowych, ich walidacji oraz dynamicznego budowania treści dokumentów.
• Makro osadzone w Google Sheets do zarządzania procesem mailingowym. Autorskie oprogramowanie w postaci makra umożliwiającego użytkownikom zarządzanie procesem (…). System obejmuje mechanizmy parametryzacji, harmonogramowania i kontroli poprawności procesu.
• Automat integrujący system (…) z systemem (...) poprzez dedykowane API Oprogramowanie umożliwiające automatyczny przesył danych między obydwoma systemami z wykorzystaniem zaprojektowanego mechanizmu integracyjnego.
• System (…) z dedykowanym webowym interfejsem użytkownika (UI) Oprogramowanie automatycznie pobierające, agregujące i standaryzujące dane rejestrowe, sądowe, podatkowe i handlowe z różnych źródeł (m.in. Bizraport, KRS, REGON, CEIDG, rejestr VAT) oraz udostępniające je poprzez zaprojektowany interfejs użytkownika. System obejmuje autorskie algorytmy normalizacji i walidacji (…).
• Zautomatyzowany, konfigurowalny system mailingowy rynku (…). System analizujący (…) według ustalonych reguł oraz generujący spersonalizowaną komunikację e-mail.
• Algorytm oparty o sztuczną inteligencję generujący skondensowany opis procesu (…) Autorskie rozwiązanie wykorzystujące modele AI do analizy obszernej, rozproszonej (…).
• Algorytm oparty o sztuczną inteligencję wykrywający (…). Oprogramowanie analizujące treści tekstowe w celu identyfikacji błędów pisowni oraz niespójności logicznych przy użyciu autorskich metod przetwarzania języka naturalnego z uwzględnieniem specyfiki technicznego języka branżowego.
• Autorski algorytm w (…) uruchamianej przez program nadrzędny działający w skali masowej do automatycznej korekcji zdjęć biometrycznych.

Charakter działalności - działalność badawczo-rozwojowa

W Pana ocenie opisana działalność spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ:

• ma charakter twórczy (opracowanie nowych algorytmów, architektury systemów, struktury danych, integracji API, mechanizmów AI), wymaga często nieszablonowego podejścia
• niesie niepewność badawczą, na etapie wstępnych założeń nie jest pewny z góry docelowy kształt rozwiązania,
• na wstępie wymaga stworzenia wariantowych prototypów celem eliminacji napotkanych barier technologicznych
• jest prowadzona w sposób systematyczny w metodyce Scrum, z wprowadzaniem optymalizacji na podstawie wyciąganych wniosków w trakcie życia aplikacji
• zmierza do zwiększenia zasobów wiedzy, szybkości jej pozyskania oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań,
• nie ma charakteru rutynowych i okresowych zmian.

Każdy projekt wymaga analizy problemu, zaprojektowania architektury rozwiązania dostosowanej do logiki biznesowej, stworzenia i przetestowania kodu źródłowego oraz jego dalszego rozwijania i optymalizacji w miarę analizowania zebranych danych rzeczywistych.

Kwalifikowane prawo własności intelektualnej

Wytwarzane oprogramowanie stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, autorskie prawo do programu komputerowego stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dochód uzyskiwany przez Pana pochodzi z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych.

Prowadzenie ewidencji

Prowadzi Pan od stycznia 2025 roku odrębną ewidencję pozwalającą na:

• wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• ustalenie przychodów, kosztów oraz dochodu przypadających na każde kwalifikowane IP,
• wyodrębnienie kosztów uwzględnianych przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ewidencja prowadzona jest w sposób zapewniający możliwość ustalenia dochodu kwalifikowanego zgodnie z art. 30ca ust. 4-6 ustawy o PIT.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Zamierza Pan skorzystać z opodatkowania dochodów 5% stawką podatkową na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok podatkowy rozpoczynający się 1 stycznia 2025 r. oraz za kolejne lata podatkowe, w których będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność obejmuje zarówno tworzenie jak też ulepszenie/modyfikowanie.

W każdym przypadku - zarówno tworzenia nowych programów, jak i ich rozwijania - efekty Pana prac stanowią oryginalne wytwory o charakterze twórczym, ustalone w sferze programowania. W przypadku rozwijania (modyfikacji) istniejącego oprogramowania, efektem Pana prac są nowe moduły, funkcjonalności lub fragmenty kodu źródłowego, które posiadają cechę nowości i indywidualności. Są one odrębnymi utworami podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jako programy komputerowe lub ich twórcze części, do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na rzecz kontrahenta zgodnie z umową.

Każdy program komputerowy (oraz jego twórcza część) wytworzony przez Pana posiada cechy wymienione w pytaniu.

W szczególności:

Wytwarzane utwory są wynikiem Pana indywidualnej działalności intelektualnej i każdorazowo odznaczają się oryginalnym charakterem. Nie są one jedynie kopią istniejących rozwiązań, lecz stanowią nową wartość niematerialną.

Proces ich tworzenia wykracza poza zwykłe umiejętności techniczne - wymaga podejmowania decyzji o charakterze koncepcyjnym. Efekt końcowy nie jest przewidywalny ani powtarzalny, co oznacza, że inna osoba o podobnych kwalifikacjach, wykonując to samo zadanie, stworzyłaby utwór o innej strukturze i logice.

Nie pełni Pan roli wyłącznie wykonawcy instrukcji technicznych. Nawet w przypadku pracy opartej na wytycznych Kontrahenta, zachowuje Pan pełną swobodę w zakresie doboru metod, algorytmów i architektury kodu, co nadaje jego pracy charakter twórczy, a nie czysto techniczny/odtwórczy.

Znacząca różnica między nowo wytwarzanymi/rozwijanymi programami a rozwiązaniami już istniejącymi wynika z faktu, iż każdy projekt realizowany przez Pana dotyczy nowych wyzwań programistycznych oraz specyficznych wymagań biznesowych, które nie występowały we wcześniejszych etapach prac.

Oryginalność tych programów polega na:

• Indywidualnym podejściu do architektury kodu: Każdorazowo projektuje Pan strukturę logiczną programu, dobierając algorytmy i wzorce projektowe w sposób unikalny dla danego problemu.
• Braku automatyzmu: Proces tworzenia nie polega na powielaniu istniejących schematów, lecz na kreowaniu nowych ścieżek przetwarzania danych, które wcześniej w systemie nie funkcjonowały.
• Wzbogacaniu zasobu wiedzy: Każda modyfikacja lub nowy moduł stanowi rozszerzenie funkcjonalności oprogramowania o elementy, które nie były wcześniej dostępne, co nadaje im cechę nowości w skali Pana działalności oraz systemu, nad którym pracuje.

Samodzielnie Pan tworzy i rozwija poszczególne funkcjonalności oraz programy komputerowe (utwory). Wytworzony kod źródłowy, algorytmy, moduły są wynikiem Pana osobistej, samodzielnej i twórczej działalności intelektualnej. Osobiście Pan podejmuje decyzje co do sposobu implementacji, wyboru technologii oraz architektury rozwiązań w zakresie powierzonych mu zadań, a efekty tej pracy stanowią jego autorskie utwory.

Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania jest podejmowana w sposób systematyczny, uporządkowany i metodyczny. Prace realizowane są według ustalonego systemu (metodyka Agile/Scrum), który obejmuje:

• Planowanie: Praca podzielona jest na cykle (o długości zależnej od złożoności projektu), poprzedzone sesjami planowania, podczas których ustalane są konkretne cele techniczne do osiągnięcia.
• Harmonogram: Role harmonogramu pełnią listy zadań (tzw. Backlog), w których każde zadanie ma określony priorytet i zdefiniowany zakres prac programistycznych.
• Kontrolę i systematyczność: Postępy prac są monitorowane w dedykowanym systemie zarządzania współdzielonym ze Zleceniodawcą, co zapewnia uporządkowany charakter działań i ciągłość procesu wytwórczego.

Głównym celem stawianym przez Pana na wstępie prac w poszczególnych latach (w tym w roku 2025) było wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy oraz ich poszerzenie do stworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań programistycznych, które nie istniały wcześniej w architekturze danego systemu.

Szczegółowe cele technologiczne obejmowały m.in.:

• Zaprojektowanie i implementację nowych funkcjonalności, które rozszerzają możliwości oprogramowania o unikalne narzędzia (m.in. oparte o sztuczną inteligencję opracowujące dane zarówno w formie tekstu jak i obrazu).
• Istotne ulepszenie istniejących struktur kodu w celu zwiększenia wydajności, stabilności i odporności na niespójne/niepełne dane wejściowe.
• Opracowanie nowych algorytmów przetwarzania danych, które pozwalają na automatyzację procesów, które wcześniej wymagały ingerencji manualnej.
• Zapewnienie interoperacyjności i kompatybilności tworzonych modułów oprogramowania pomiędzy sobą.

Cele te każdorazowo zakładają powstanie nowej wartości niematerialnej w postaci autorskiego kodu źródłowego, który jest wynikiem Pana pracy twórczej.

Systematyczność podejmowanych działań w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania objawia się poprzez prowadzenie prac w sposób ciągły, metodyczny i zorganizowany, według określonego procesu wytwórczego.

Na systematyczność tę składają się następujące elementy:

• Metodyka pracy: Działania są realizowane w ramach ustrukturyzowanych cykli produkcyjnych. Każdy cykl rozpoczyna się fazą planowania, a kończy weryfikacją osiągniętych celów technicznych.
• Zarządzanie zadaniami: Wszystkie czynności są rejestrowane we współdzielonym ze zleceniodawcą systemie kontroli zadań, gdzie każde zadanie programistyczne ma przypisany priorytet, opis wymagań oraz status realizacji. Wyklucza to przypadkowość działań.
• Proces techniczny: Prace przebiegają według ustalonego schematu: analiza wymagań -> projektowanie logiki/algorytmu -> implementacja kodu -> testowanie i weryfikacja.
• Ciągłość rozwoju: Działania nie mają charakteru incydentalnego. Są one nakierowane na stałe zwiększanie zasobów wiedzy oraz ulepszanie funkcjonalności oprogramowania w długofalowej perspektywie.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych (lub ich części), dysponował Pan szerokimi zasobami wiedzy specjalistycznej, obejmującymi w szczególności:

• Zaawansowaną wiedzę w zakresie technologii programistycznych: m.in. biegłą znajomość języków (C#, JavaScript, PHP, Google Apps Script) oraz związanych z nimi frameworków i bibliotek.
• Wiedzę o architekturze systemów i wzorcach projektowych: pozwalającą na samodzielne projektowanie logicznych struktur oprogramowania, które są wydajne, bezpieczne i skalowalne. - Znajomość nowoczesnych metod wytwórczych: wiedzę o cyklu życia oprogramowania oraz metodykach zwinnych (Agile/Scrum).
• Wiedzę domenową: zrozumienie specyfiki branży Kontrahenta, dla której tworzone jest rozwiązanie, co jest niezbędne do zaprojektowania unikalnej logiki biznesowej programu.

Zasoby te stanowią bazę, którą Pan systematycznie łączy i przetwarza w celu stworzenia nowych zastosowań (unikalnego kodu źródłowego), co prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy w ramach realizowanego projektu.

W toku realizacji prac, posiadane zasoby wiedzy były stale rozszerzane o nowe kompetencje techniczne, niezbędne do pokonania napotkanych barier technologicznych i wytworzenia innowacyjnych funkcjonalności.

W ramach opisanej działalności wykorzystuje Pan i systematycznie rozwija szeroki wachlarz wiedzy specjalistycznej oraz umiejętności technicznych.

1. Wykorzystywana wiedza i umiejętności:

• Zaawansowana inżynieria oprogramowania: Wykorzystanie znajomości architektur, wzorców projektowych oraz zasad czystego kodu do projektowania stabilnych systemów.
• Specjalistyczne technologie programistyczne: Biegła znajomość języków programowania (C#, JavaScript, PHP, Google Apps Script).
• Wiedza domenowa: Wykorzystanie rozumienia procesów biznesowych specyficznych dla projektów realizowanych dla Kontrahenta.

2. Rozwijana wiedza i umiejętności (przyrost wiedzy):

• Rozwiązywanie nietypowych problemów technologicznych: Każdy nowy projekt wymaga zgłębienia specyficznych bibliotek lub protokołów, co prowadzi do nabycia nowej wiedzy technicznej.
• Optymalizacja i innowacyjność: Rozwijanie umiejętności w zakresie optymalizacji wydajnościowej algorytmów oraz implementacji nowoczesnych rozwiązań (m.in. z obszaru AI i cyberbezpieczeństwa), które nie były wcześniej stosowane w danym oprogramowaniu.
• Nowe standardy i technologie: Ciągłe śledzenie i implementowanie najnowszych wersji frameworków i standardów bezpieczeństwa, co skutkuje stałym zwiększaniem zasobów Pana wiedzy w dziedzinie technologii informatycznych.

Całość tych działań ma charakter twórczy i prowadzi do powstawania nowych zastosowań posiadanej wiedzy w formie unikalnych programów komputerowych.

Produkty, usługi i procesy tworzone, rozwijane oraz ulepszane przez Pana opierają się na zaawansowanych rozwiązaniach technicznych i programistycznych, dopasowanych do specyfiki realizowanych projektów badawczo-rozwojowych. Do kluczowych fundamentów technologicznych należą:

1. Rozwiązania programistyczne (Języki i Frameworki):

• C# / .NET: Wykorzystywane do tworzenia wydajnych aplikacji backendowych, usług systemowych oraz logiki biznesowej opartej na programowaniu obiektowym.
• PHP: Stosowane do budowy skalowalnych aplikacji webowych oraz systemów zarządzania danymi.
• JavaScript: Wykorzystywany do projektowania interaktywnych interfejsów użytkownika oraz asynchronicznych procesów po stronie serwera.
• Python: Wykorzystywany do tworzenia aplikacji serwerowych z algorytmami sztucznej inteligencji przetwarzającej tekst i obraz.
• Google Apps Script: Wykorzystywany do rozwiązań, które automatyzują interfejsy użytkownika w Worksheet.

2. Rozwiązania techniczne i architektoniczne:

• Wykorzystanie nowoczesnych wzorców projektowych (m.in. Microservices), które pozwalają na elastyczną rozbudowę systemów.
• Implementacja autorskich algorytmów przetwarzania danych i integracji z zewnętrznymi systemami poprzez REST i Web scraping.

3. Rozwiązania technologiczne (Infrastruktura):

• Wykorzystanie systemów automatyzacji procesów wdrażania (CI/CD), co zapewnia metodyczny i uporządkowany charakter prac rozwojowych.

Połączenie tych technologii z Pana wiedzą inżynierską pozwala na tworzenie unikalnych kodów źródłowych, które stanowią odpowiedź na niestandardowe problemy technologiczne postawione w ramach projektów.

W ramach prowadzonej działalności realizuje Pan szereg autorskich projektów programistycznych, które charakteryzują się wysokim stopniem innowacyjności oraz unikalnością w skali rynku. Realizowane utwory nie są jedynie modyfikacją istniejących rozwiązań, lecz kreacją zupełnie nowych funkcjonalności, które rozwiązują problemy dotychczas niemożliwe do zaadresowania przy użyciu standardowych narzędzi.

·Unikalność i nowa jakość danych (Innowacja produktowa)

Pana Projekty polegają na tworzeniu połączeń i agregacji danych, które wcześniej w ogóle nie funkcjonowały w tak skonsolidowanej formie. Przykładem jest:

• System integrujący platformy (…) z systemem (...): Jest to rozwiązanie pionierskie - nikt wcześniej nie dokonał pełnej integracji tych (…). Połączenie informacji o (…) , która nie istnieje w żadnym innym produkcie rynkowym.
• System (…): Program ten automatycznie agreguje dane z rejestrów KRS, REGON, CEIDG, VAT oraz Bizraportu, stosując autorskie algorytmy normalizacji. Unikalność polega na stworzeniu jednolitej, wystandaryzowanej struktury danych z ozproszonych źródeł o różnej charakterystyce technicznej, co pozwala na (…).

·Wykorzystanie AI i zaawansowanych algorytmów (Przełamywanie barier technicznych)

Każdy kolejny Pana projekt wymaga opanowania, testowania i implementacji nowych, niestosowanych wcześniej bibliotek .NET/C# oraz zaawansowanych modeli sztucznej inteligencji (w języku Python).

• Algorytmy AI w branży (…): stworzył Pan unikalne rozwiązanie wykorzystujące modele AI do (…) . Jest to proces wysoce twórczy, wymagający wytrenowania modeli pod kątem specyficznego, technicznego języka branżowego.
• (…) do korekcji zdjęć(…) : Opracowanie autorskiego algorytmu działającego w skali masowej wymagało stworzenia niestandardowych metod przetwarzania obrazu i metod iteracyjnego fine-tuningu co wykracza poza rutynowe umiejętności programistyczne.
• Metodyka prac: Reverse Engineering i analiza struktur

Prace nad systemami masowego odczytu danych (np. automaty integrujące CRM ZOHO z (...)) każdorazowo wymagają przeprowadzenia procesu zbliżonego do reverse engineeringu. Musi Pan:

• Zbadać wewnętrzną logikę systemów źródłowych, które często nie posiadają (…).
• Zidentyfikować sposób renderowania i przesyłu danych, aby opracować autorskie mechanizmy parsowania i walidacji.
• Zapewnić spójność danych w procesie ich dynamicznego przetwarzania, co każdorazowo jest wyzwaniem inżynieryjnym o charakterze badawczym.

·Realizacja wymienionych projektów nie ogranicza się jedynie do logiki serwerowej, ale najczęściej wymaga też zaprojektowania i wdrożenia nowoczesnych, dedykowanych interfejsów użytkownika. Ze względu na masowy charakter przetwarzanych danych oraz konieczność płynnego i intuicyjnego działania konieczne jest zastosowanie zaawansowanych rozwiązań z ekosystemu (…) oraz asynchronicznego przetwarzania (…) które zapewniały responsywność i wydajność niemożliwą do osiągnięcia w standardowych rozwiązaniach webowych. Wszystkie opisane projekty (…) są wynikiem samodzielnej pracy twórczej. Nie są one efektem pracy odtwórczej, ponieważ nie istnieją gotowe wzorce, które pozwoliłyby na osiągnięcie takich rezultatów. Każdy projekt to proces projektowania unikalnej architektury, doboru nowych bibliotek i tworzenia algorytmów, które wypełniają luki technologiczne na rynku oprogramowania oraz biznesowe w brażny data / information services dla rynku (…).

Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian. Każda modyfikacja wynika z indywidualnego zapotrzebowania na nową, unikalną funkcjonalność lub konieczności rozwiązania złożonego problemu technologicznego. Proces ten ma charakter twórczy, ponieważ wymaga zaprojektowania nowej logiki programu, doboru odpowiednich algorytmów oraz integracji ich z istniejącą strukturą w sposób, który nie był wcześniej zaplanowany. Pana działalność nie polega na prostym utrzymaniu systemów, lecz na ich stałym, jakościowym rozwijaniu, co prowadzi do powstawania nowych utworów w rozumieniu prawa autorskiego.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych do każdego z programów komputerowych (utworów) wytworzonych w ramach Pana działalności następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Umowa zawarta między Panem i Kontrahentem, na mocy której dochodzi do przeniesienia praw, została zawarta w formie pisemnej. Umowa ta precyzuje pola eksploatacji, na których dochodzi do przeniesienia praw majątkowych, w szczególności rozwijanie i dodawanie nowych funkcjonalności w kierunku oczekiwanym przez Zamawiającego. Przeniesienie to następuje w zamian za wynagrodzenie wypłacane na podstawie wystawionej faktury. Tym samym wszelkie wymogi prawne niezbędne dla skutecznego przejścia praw autorskich na nabywcę są i będą zachowywane.

Umowa ze Zleceniodawcą przewiduje stałe, miesięczne okresy rozliczeniowe. Koniec każdego okresu rozliczeniowego przypada na ostatni dzień każdego miesiąca kalendarzowego. Warunkiem wystawienia faktury i zakończenia okresu rozliczeniowego jest:

• Faktyczne wykonanie prac programistycznych zaplanowanych na dany miesiąc (np. w ramach sprintów).
• Przekazanie Zleceniodawcy efektów tych prac (kodu źródłowego, plików konfiguracyjnych, instrukcji obsługi) poprzez ich umieszczenie w dedykowanym repozytorium.
• Zaakceptowanie wykonanych prac przez Zleceniodawcę, zgłoszenie ewentualnych uwag.

W ramach tak określonych okresów rozliczeniowych dochodzi do ustalenia zakresu powstałych utworów oraz przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do wszystkich programów komputerowych (lub ich części) wytworzonych przez Pana w danym miesiącu.

Zgodnie z postanowieniami umowy, przenosi Pan na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów (programów komputerowych lub ich części) wytworzonych w ramach realizacji zleceń. Przeniesienie praw następuje bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli, z chwilą ustalenia utworu (tj. utrwalenia go w jakiejkolwiek postaci, np. w kodzie źródłowym) lub z chwilą jego dostarczenia Zleceniodawcy, pod warunkiem zapłaty wynagrodzenia za dany okres rozliczeniowy.

Prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów oraz kosztów przypadających na poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej (programy komputerowe lub ich części).

W konsekwencji, w celu wyliczenia kwalifikowanego dochodu, oblicza Pan odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej (lub grup tych praw, jeśli są one ze sobą powiązane funkcjonalnie w ramach jednego projektu). Pozwala to na precyzyjne ustalenie podstawy opodatkowania stawką 5% zgodnie z wymogami art. 30ca ust. 7 oraz art. 30cb ustawy o PIT.

W piśmie z 30 kwietnia doprecyzował Pan, że prowadzi Pan jednoosobowa działalność gospodarcza (JDG). Rozlicza Pan podatek dochodowy na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Prowadzi Pan KPiR i ewidencję do celów IP BOX. Jestem Pan czynnym podatnikiem VAT.

Pytanie

Czy dochód uzyskiwany przez Pana z tytułu odpłatnego przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonych w ramach działalności badawczo-rozwojowej programów komputerowych opisanych powyżej stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, który może być opodatkowany preferencyjną 5% stawką podatku na podstawie art. 30ca ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem:

• Tworzone oprogramowanie stanowi program komputerowy podlegający ochronie prawnoautorskiej.
• Oprogramowanie jest wytwarzane w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
• Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi kwalifikowane IP.
• Dochód uzyskiwany z jego komercjalizacji stanowi kwalifikowany dochód.
• Prowadzi Pan na bieżąco wymaganą ewidencję.

W konsekwencji spełnione są wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie preferencyjnej 5% stawki podatku (IP Box).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania. Działalność ma charakter twórczy i obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, tj. działalność polegającą na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu oraz wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów i usług w postaci programów komputerowych.

W ramach działalności tworzy Pan autorskie programy komputerowe stanowiące utwory w rozumieniu art. 1 oraz art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do wytworzonego oprogramowania przysługują Panu autorskie prawa majątkowe, które następnie są odpłatnie przenoszone na Zleceniodawcę. Nie działa Pan pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania. Działalność ma charakter twórczy i obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, tj. działalność polegającą na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu oraz wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów i usług w postaci programów komputerowych.

W Pana ocenie opisana działalność spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ:

• ma charakter twórczy (opracowanie nowych algorytmów, architektury systemów, struktury danych, integracji API, mechanizmów AI), wymaga często nieszablonowego podejścia
• niesie niepewność badawczą, na etapie wstępnych założeń nie jest pewny z góry docelowy kształt rozwiązania,
• na wstępie wymaga stworzenia wariantowych prototypów celem eliminacji napotkanych barier technologicznych
• jest prowadzona w sposób systematyczny w metodyce Scrum, z wprowadzaniem optymalizacji na podstawie wyciąganych wniosków w trakcie życia aplikacji
• zmierza do zwiększenia zasobów wiedzy, szybkości jej pozyskania oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań,
• nie ma charakteru rutynowych i okresowych zmian.

Każdy projekt wymaga analizy problemu, zaprojektowania architektury rozwiązania dostosowanej do logiki biznesowej, stworzenia i przetestowania kodu źródłowego oraz jego dalszego rozwijania i optymalizacji w miarę analizowania zebranych danych rzeczywistych.

Działalność obejmuje zarówno tworzenie jak też ulepszenie/modyfikowanie. W każdym przypadku - zarówno tworzenia nowych programów, jak i ich rozwijania - efekty Pana prac stanowią oryginalne wytwory o charakterze twórczym, ustalone w sferze programowania. W przypadku rozwijania (modyfikacji) istniejącego oprogramowania, efektem Pana prac są nowe moduły, funkcjonalności lub fragmenty kodu źródłowego, które posiadają cechę nowości i indywidualności. Są one odrębnymi utworami podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jako programy komputerowe lub ich twórcze części, do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na rzecz kontrahenta zgodnie z umową. Wytwarzane utwory są wynikiem Pana indywidualnej działalności intelektualnej i każdorazowo odznaczają się oryginalnym charakterem. Nie są one jedynie kopią istniejących rozwiązań, lecz stanowią nową wartość niematerialną. Proces ich tworzenia wykracza poza zwykłe umiejętności techniczne - wymaga podejmowania decyzji o charakterze koncepcyjnym. Efekt końcowy nie jest przewidywalny ani powtarzalny, co oznacza, że inna osoba o podobnych kwalifikacjach, wykonując to samo zadanie, stworzyłaby utwór o innej strukturze i logice.

W ramach prowadzonej działalności realizuje Pan szereg autorskich projektów programistycznych, które charakteryzują się wysokim stopniem innowacyjności oraz unikalnością w skali rynku. Realizowane utwory nie są jedynie modyfikacją istniejących rozwiązań, lecz kreacją zupełnie nowych funkcjonalności, które rozwiązują problemy dotychczas niemożliwe do zaadresowania przy użyciu standardowych narzędzi. Pana projekty polegają na tworzeniu połączeń i agregacji danych, które wcześniej w ogóle nie funkcjonowały w tak skonsolidowanej formie. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian. Każda modyfikacja wynika z indywidualnego zapotrzebowania na nową, unikalną funkcjonalność lub konieczności rozwiązania złożonego problemu technologicznego.

Tworzone przez Pana oprogramowanie (programy komputerowe) stanowi utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do każdego z programów komputerowych (utworów) wytworzonych w ramach Pana działalności następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność w ramach której tworzy Pan, rozwija i ulepsza oprogramowanie podejmowana jest w sposób systematyczny, uporządkowany i metodyczny. Prace realizowane są według ustalonego systemu (metodyka Agile/Scrum), który obejmuje:

• Planowanie: Praca podzielona jest na cykle (o długości zależnej od złożoności projektu), poprzedzone sesjami planowania, podczas których ustalane są konkretne cele techniczne do osiągnięcia.
• Harmonogram: Role harmonogramu pełnią listy zadań (tzw. Backlog), w których każde zadanie ma określony priorytet i zdefiniowany zakres prac programistycznych.
• Kontrolę i systematyczność: Postępy prac są monitorowane w dedykowanym systemie zarządzania współdzielonym ze Zleceniodawcą, co zapewnia uporządkowany charakter działań i ciągłość procesu wytwórczego.

Systematyczność podejmowanych działań w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania objawia się poprzez prowadzenie prac w sposób ciągły, metodyczny i zorganizowany, według określonego procesu wytwórczego.

Na systematyczność tę składają się następujące elementy:

• Metodyka pracy: Działania są realizowane w ramach ustrukturyzowanych cykli produkcyjnych. Każdy cykl rozpoczyna się fazą planowania, a kończy weryfikacją osiągniętych celów technicznych.
• Zarządzanie zadaniami: Wszystkie czynności są rejestrowane we współdzielonym ze zleceniodawcą systemie kontroli zadań, gdzie każde zadanie programistyczne ma przypisany priorytet, opis wymagań oraz status realizacji. Wyklucza to przypadkowość działań.
• Proces techniczny: Prace przebiegają według ustalonego schematu: analiza wymagań -> projektowanie logiki/algorytmu -> implementacja kodu -> testowanie i weryfikacja.
• Ciągłość rozwoju: Działania nie mają charakteru incydentalnego. Są one nakierowane na stałe zwiększanie zasobów wiedzy oraz ulepszanie funkcjonalności oprogramowania w długofalowej perspektywie.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych (lub ich części), dysponował Pan szerokimi zasobami wiedzy specjalistycznej, obejmującymi w szczególności:

• Zaawansowaną wiedzę w zakresie technologii programistycznych: m.in. biegłą znajomość języków (C#, JavaScript, PHP, Google Apps Script) oraz związanych z nimi frameworków i bibliotek.
• Wiedzę o architekturze systemów i wzorcach projektowych: pozwalającą na samodzielne projektowanie logicznych struktur oprogramowania, które są wydajne, bezpieczne i skalowalne. - Znajomość nowoczesnych metod wytwórczych: wiedzę o cyklu życia oprogramowania oraz metodykach zwinnych (Agile/Scrum).
• Wiedzę domenową: zrozumienie specyfiki branży Kontrahenta, dla której tworzone jest rozwiązanie, co jest niezbędne do zaprojektowania unikalnej logiki biznesowej programu.

Zasoby te stanowią bazę, którą Pan systematycznie łączy i przetwarza w celu stworzenia nowych zastosowań (unikalnego kodu źródłowego), co prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy w ramach realizowanego projektu.

W toku realizacji prac, posiadane zasoby wiedzy były stale rozszerzane o nowe kompetencje techniczne, niezbędne do pokonania napotkanych barier technologicznych i wytworzenia innowacyjnych funkcjonalności.

W ramach opisanej działalności wykorzystuje Pan i systematycznie rozwija szeroki wachlarz wiedzy specjalistycznej oraz umiejętności technicznych. Całość tych działań ma charakter twórczy i prowadzi do powstawania nowych zastosowań posiadanej wiedzy w formie unikalnych programów komputerowych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, działalność Pana w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane i realizowane przez Pana prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Będzie Pan mógł za 2025 r. oraz za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pańska sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.