Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.324.2026.1.GG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 20 grudnia 2025 r. weszła w życie ustawa o zmianie ustawy o Służbie Więziennej oraz niektórych innych ustaw z dnia 21 listopada 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 1823) przyznająca funkcjonariuszom Służby Więziennej od dnia 1 lipca 2025 r. świadczenie mieszkaniowe.

Art. 1 ust. 6 tej ustawy wskazuje w szczególności, że funkcjonariuszowi:

1)któremu nie przydzielono w miejscowości, w której pełni służbę, lub w miejscowości pobliskiej lokalu mieszkalnego albo kwatery tymczasowej,

2)który zwróci albo opróżni przydzielone w miejscowości, w której pełni służbę, lub w miejscowości pobliskiej lokal mieszkalny albo kwaterę tymczasową,

3)wymienionemu w art. 73 ust. 1 pkt 1 albo 2, któremu przydzielono kwaterę tymczasową w miejscowości, w której pełni służbę, lub w miejscowości pobliskiej

- przysługuje świadczenie mieszkaniowe.

Dodatkowo art. 5 tej ustawy wskazuje, że funkcjonariuszowi Służby Więziennej, któremu przyznano pomoc finansową na budownictwo mieszkaniowe, na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu na podstawie przepisów ustawy zmienianej w art. 1 lub na podstawie przepisów uprzednio obowiązujących, przyznaje się na jego wniosek świadczenie mieszkaniowe, o którym mowa w art. 187a ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1:

• ­  pomniejszone o kwotę stanowiącą 1/120 z przyznanej pomocy finansowej za każdy miesiąc wypłaty świadczenia mieszkaniowego przez 120 miesięcy lub do dnia ustania stosunku służbowego;
• ­ w pełnej kwocie pod warunkiem zwrotu przez funkcjonariusza przyznanej pomocy finansowej.

Natomiast art. 8 ust. 2 tej ustawy wskazuje, że jeżeli funkcjonariuszowi Służby Więziennej pozostającemu w stosunku służbowym w dniu 1 lipca 2025 r. wypłacono równoważnik pieniężny z tytułu braku mieszkania, na podstawie przepisów ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, za okres od dnia 1 lipca 2025 r., wyrównanie pomniejsza się o sumę kwot przyznanych mu równoważników pieniężnych z tytułu braku mieszkania za okres od dnia 1 lipca 2025 r.

Pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkaniowego była opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast równoważnik pieniężny z tytułu braku mieszkania dla Funkcjonariusza Służby Więziennej podlegała opodatkowaniu powyżej kwoty 2 280 zł., natomiast przyznane od dnia 1 lipca 2025 r. świadczenie mieszkaniowe stanowi przychód ze stosunku służbowego, z tym, że ma do niego zastosowanie zwolnienie przedmiotowe.

W dniu …. 2025 r. otrzymała Pani wyrównanie świadczenia mieszkaniowego w kwocie brutto … zł oraz w dniu .. 2025 r. świadczenie za grudzień w kwocie brutto .. Świadczenie i wyrównanie zostały pomniejszone o kwotę brutto uzyskanej przez Panią pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego, tj. o … (6 m-cy X … ) oraz o kwotę brutto wypłaconego Pani równoważnika pieniężnego za brak lokalu mieszkalnego, tj. o … . Zarówno kwota pierwszego, jak i drugiego potrącenia została uprzednio, tj. w dniu wypłaty tych potrącanych obecnie świadczeń, obciążona podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Aktualnie pracodawca nie dokonał żadnych rozliczeń podatkowych wskazanej operacji, potrącenie zostało dokonane w kwocie brutto, a uiszczony uprzednio podatek nie został Pani w żadnej formie zwrócony.

Zatem, w Pani ocenie:

• ­ kwota …. zł stanowi nienależnie pobrane świadczenie, które zostało potrącone przez pracodawcę,
• ­ kwota … zł stanowi nienależnie pobrane świadczenie, które nie zostało potrącone przez pracodawcę 

i należy je ująć w rocznym rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2025.

Dodatkowo dysponuje Pani pismem DD3.8223.5.2026 Ministerstwa Finansów i Gospodarki z dnia 3 marca 2026 r., z którego wynika, że pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego potrącana ze świadczenia mieszkaniowego stanowi nienależnie pobrane świadczenie.

Pytanie

Czy potrącone z wyrównania świadczenia mieszkaniowego kwoty pomocy mieszkaniowej (6x1/120) oraz równoważnika pieniężnego za brak lokalu mieszkalnego za okres VII-XI 2025 r. może Pani odliczyć jako nienależnie pobrane świadczenie w rozliczeniu PIT-37 za rok 2025?

Pani stanowisko w sprawie

Proponuje Pani rozliczyć kwoty wskazane w uzasadnieniu jako nienależnie pobrane świadczenia w PIT-37 za rok 2025.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 178 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 9 kwietnia 2010 r. o Służbie Więziennej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1750 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2025 r.:

W myśl art. 180 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 181 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

W myśl art. 184 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 186 ww. ustawy:

Stosownie do art. 187a ustawy o Służbie Więziennej, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2025 r.:

W myśl art. 187b ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 21 listopada 2025 r. o zmianie ustawy o Służbie Więziennej oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2025 r. poz. 1823):

Świadczenie mieszkaniowe zastępuje zatem dotychczasową pomoc finansową na budownictwo mieszkaniowe, na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu. Ustawodawca przewidział jednak, że funkcjonariusz Służby Więziennej może podczas trwania jego stosunku służbowego otrzymać tylko jedno z tych świadczeń w ramach pomocy państwa na cele mieszkaniowe. Funkcjonariusz ma zatem wybór, z którego świadczenia chce korzystać, czy tym świadczeniem pozostanie pomoc finansowa, którą otrzymał, czy będzie nim świadczenie mieszkaniowe. Jednak warunkiem uzyskania świadczenia mieszkaniowego dla funkcjonariusza, który uprzednio otrzymał pomoc finansową, jest zwrot tej pomocy w sposób przez niego wybrany, tj. w 120 ratach poprzez comiesięczne pomniejszenie świadczenia mieszkaniowego, bądź jednorazowo.

Stosownie do art. 8 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Z art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2025 r.:

Natomiast w myśl art. 52zs ust. 2 ww. ustawy:

Równoważnik pieniężny z tytułu braku mieszkania, który otrzymywali funkcjonariusze Służby Więziennej, podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód ze stosunku służbowego. Przy czym mógł on korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 52zs ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości nieprzekraczającej kwoty 2 280 zł w roku podatkowym. Obecnie przysługujące świadczenie mieszkaniowe stanowi również przychód ze stosunku służbowego, z tym że ma do niego zastosowanie zwolnienie przedmiotowe.

Dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych zwrot pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu oraz zwrot równoważnika pieniężnego z tytułu braku mieszkania przez funkcjonariuszy Służby Więziennej na podstawie przepisów ustawy o zmianie ustawy o Służbie Więziennej oraz niektórych innych ustaw, należy traktować jako zwrot nienależnie pobranych świadczeń. W momencie złożenia wniosku o wypłatę świadczenia mieszkaniowego otrzymana wcześniej pomoc finansowa oraz równoważnik pieniężny stały się bowiem świadczeniami nienależnymi podlegającymi zwrotowi.

Pomoc finansowa zwracana jest w kwocie z podatkiem (brutto), gdyż w takiej kwocie (brutto) została otrzymana przez podatnika. Funkcjonariusze, którzy na podstawie obowiązujących przepisów ustawy o Służbie Więziennej zawnioskowali o świadczenie mieszkaniowe, zwracają pomoc finansową w wybrany przez siebie sposób (ratalny bądź jednorazowy).

Jeśli funkcjonariusz, który otrzymał pomoc finansową wybierze jej ratalne rozliczenie, płatnik będzie na bieżąco stosował pomniejszenie świadczenia mieszkaniowego o 1/120 pomocy finansowej (w kwocie z podatkiem). W takim przypadku funkcjonariusz będzie otrzymywał świadczenie mieszkaniowe w kwocie zmniejszonej o odliczoną przez płatnika ratę zwracanej pomocy finansowej.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają podstawę prawną dla płatnika, aby przy obliczaniu zaliczek na podatek odejmował od dochodu kwotę dokonanego zwrotu nienależnie pobranych świadczeń. Jak wynika bowiem z postanowień art. 41b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten stanowi postawę prawną odliczenia od dochodu dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.

Z treści wniosku wynika, że:

• 23 grudnia 2025 r. otrzymała Pani wyrównanie świadczenia mieszkaniowego w kwocie brutto ….  zł oraz w dniu 29 grudnia 2025 r. świadczenie za grudzień w kwocie brutto … zł;
• świadczenie i wyrównanie zostały pomniejszone o kwotę brutto uzyskanej przez Panią pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego, tj. o … zł (6 m-cy x … ) oraz o kwotę brutto wypłaconego Pani równoważnika pieniężnego za brak lokalu mieszkalnego, tj. o kwotę ….zł;
• zarówno kwota pierwszego, jak i drugiego potrącenia zostały uprzednio, tj. w dniu wypłaty tych potrącanych obecnie świadczeń, obciążone podatkiem dochodowym od osób fizycznych;
• aktualnie pracodawca nie dokonał żadnych rozliczeń podatkowych wskazanej operacji, potrącenie zostało dokonane w kwocie brutto, a uiszczony uprzednio podatek nie został Pani w żadnej formie zwrócony.

Mając na uwadze ww. przepisy prawa podatkowego oraz okoliczności faktyczne przedstawione we wniosku stwierdzam, że będzie Pani przysługiwało odliczenie od dochodu zwrotu kwoty otrzymanej pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego (6 x 1/120) oraz otrzymanego równoważnika z tytułu braku mieszkania (za okres VII-XI 2025 r.) jako nienależnie pobranych świadczeń (jednak w części, w jakiej kwota równoważnika podlegała uprzednio opodatkowaniu – nie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 52zs ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pani prawo pomniejszyć podstawę obliczenia podatku w zeznaniu podatkowym PIT-37 składanym za 2025 r., o dokonane w roku podatkowym zwroty nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• ­ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• ­ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• ­ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• ­ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• ­ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.