Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.240.2026.1.GG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

• ­ w części dotyczącej obowiązku pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych – jest nieprawidłowe.
• ­ w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Urząd Miasta i Gminy ….. zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie skutków podatkowych dla osób fizycznych, tj. członków Ochotniczych Straży Pożarnych działających na terenie Miasta i Gminy…..

Urząd Miasta i Gminy …..wypłaca z własnych środków ekwiwalenty pieniężne strażakom ratownikom OSP, na podstawie art. 15 i 15a ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych, za wykonywanie następujących zadań:

§1. Ustala się stawki ekwiwalentu pieniężnego dla strażaków ratowników Ochotniczych Straży Pożarnych z terenu Miasta i Gminy …. , w następujących wysokościach:

1)30 zł dla strażaka ratownika, który uczestniczył w działaniu ratowniczym, akcji ratowniczej za każdą rozpoczętą godzinę liczoną od zgłoszenia wyjazdu z jednostki ochotniczej straży pożarnej lub gotowości do wyjazdu w celu realizowania zadań, o których mowa w art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych, bez względu na liczbę wyjazdów w ciągu jednej godziny,

2)9 zł dla strażaka ratownika, który uczestniczył w szkoleniu lub ćwiczeniu za każdą rozpoczętą godzinę, liczoną od zgłoszenia wyjazdu z jednostki ochotniczej straży pożarnej.

3)5 zł dla kandydata na strażaka ratownika Ochotniczej Straży Pożarnej z terenu Miasta i Gminy …. za każdą rozpoczęta godzinę szkolenia.

§2. Przyznaje się ekwiwalent pieniężny dla strażaków ratowników Ochotniczej Straży Pożarnej terenu Miasta i Gminy ….. w kwocie 10 zł za każdą rozpoczętą godzinę innych działań niż określone w art. 15 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych, obejmujących podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska przez:

1)udział w ochronie ludności,

2)organizowanie przedsięwzięć służących krzewieniu sportu i kultury fizycznej,

3)wspieranie gminy w realizacji pomocy na rzecz społeczności lokalnej,

4)integrowanie społeczności lokalnej.

Pytanie

Czy przychody osób fizycznych z tytułu wypłaconych ekwiwalentów pieniężnych na podstawie art. 15a ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych podlegają opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy właściwą pozycją w PIT-11 do wykazania tego typu przychodu będzie poz. 90, a dla zaliczki pobranej przez płatnika poz. 94?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, ustawa o ochotniczych strażach pożarnych art. 15a dopuszcza możliwość przyznania strażakom ratownikom OSP, w drodze uchwały rady gminy, ekwiwalentu pieniężnego również za wykonywanie innych zadań.

Rada Miejska …. skorzystała z delegacji ustawowej wynikającej z art. 15a ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych i przyznała ekwiwalent pieniężny strażakom OSP za wykonywanie zadań innych niż wymienione w art. 15 obejmujących podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska przez:

1) udział w ochronie ludności,

2) organizowanie przedsięwzięć służących krzewieniu sportu i kultury fizycznej,

3) wspieranie gminy w realizacji pomocy na rzecz społeczności lokalnej,

4) integrowanie społeczności lokalnej.

Wypłata ekwiwalentu pieniężnego za udział w zabezpieczeniu obszaru chronionego właściwej jednostki ratowniczo-gaśniczej OSP oraz za udział w zadaniach ochrony ludności poprzez zabezpieczenie imprez i uroczystości oraz udział w wyjazdach gospodarczych związanych ze wspieraniem gminy w realizacji pomocy na rzecz społeczności lokalnej - stanowi przychód z innych źródeł i nie kwalifikuje się do zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy.

Na Urzędzie Miasta i Gminy …., jako płatniku ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-11, wynikający z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód z tytułu otrzymanego ekwiwalentu podlega opodatkowaniu i powinien być wykazany w informacji PIT-11 wraz z pobraną zaliczką na podatek dochodowy od osób fizycznych. Osoby, które otrzymają taki PIT zobowiązane są do tego, aby wykazać otrzymane świadczenie w zeznaniu podatkowym i do obliczenia podatku należnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przepisart. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W pkt 9 ww. przepisu wymieniono jako źródło przychodu „inne źródła”.

Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 tej ustawy:

Zauważyć należy, że powołany wyżej przepis wymienia określone rodzaje przychodów stanowiące pewien katalog o charakterze otwartym, a tym samym nie rozstrzyga w sposób ostateczny co jest przychodem z „innych źródeł”. Użycie przez ustawodawcę zwrotu „w szczególności” przesądza, że przedmiotowy katalog nie ma charakteru zamkniętego, wyczerpującego. Innymi słowy, przychody niemieszczące się w źródłach przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8a ww. ustawy, stanowią przychody z innych źródeł. Zatem o przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Stosownie do treści art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wypłacają Państwo ekwiwalenty pieniężne strażakom ratownikom OSP, na podstawie art. 15 i art. 15a ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 244).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 tej ustawy:

Jak stanowi natomiast art. 15a ww. ustawy:

Na podstawie ww. art. 15a ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, Rada Gminy podjęła uchwałę przyznającą strażakom ratownikom OSP ekwiwalent za wykonywanie następujących zadań:

• ­ udział w ochronie ludności,
• ­ organizowanie przedsięwzięć służących krzewieniu sportu i kultury fizycznej,
• ­ wspieranie gminy w realizacji pomocy na rzecz społeczności lokalnej,
• ­ integrowanie społeczności lokalnej.

W związku z powyższym, powzięli Państwo wątpliwość, czy ekwiwalent wypłacony na podstawie ww. art. 15a ustawy o ochotniczych strażach pożarnych podlega opodatkowaniu.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwolnieniem tym objęte są otrzymane przez członków ochotniczych straży pożarnych świadczenia za czynny udział w działaniu ratowniczym, akcji ratowniczej, szkoleniu lub ćwiczeniu, niezależnie od otrzymywanego wynagrodzenia.

Do świadczeń tych należy ekwiwalent pieniężny (wynikający z art. 15 ust. 1 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych) oraz świadczenia niepieniężne przysługujące członkom ochotniczych straży pożarnych z tytułu uczestnictwa w ww. działaniach (np. kursy przygotowujące do uzyskiwania przez strażaków ratowników ochotniczych straży pożarnych kwalifikacji i uprawnień do prowadzenia pojazdów uprzywilejowanych o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony oraz kursy z zakresu kwalifikowanej pierwszej pomocy oraz szkolenia z poszczególnych dziedzin ratowniczych).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych enumeratywnie wymienia działania (zadania), za które ekwiwalent wypłacany strażakom ratownikom OSP zwolniony jest z opodatkowania. Działania (zadania) wymienione w tym przepisie pokrywają się z zadaniami wymienionymi w art. 15 ust. 1 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych.

Zatem, nie sposób uznać, że przedmiotowym zwolnieniem objęte są również świadczenia przyznane za inne działania, wypłacone na podstawie art. 15a tej ustawy. Tylko ekwiwalenty przyznane strażakom ratownikom OSP w związku z udziałem w szkoleniach, ćwiczeniach, działaniach ratowniczych, akcjach ratowniczych i akcjach związanych z likwidowaniem klęsk żywiołowych korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczność, że ustawa o ochotniczych strażach pożarnych w art. 15a dopuszcza możliwość przyznania strażakom ratownikom OSP, w drodze uchwały rady gminy, ekwiwalentu pieniężnego również za wykonywanie innych zadań, nie oznacza, że ekwiwalenty te również będą objęte dyspozycją tego przepisu.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Przepisy te winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Podsumowując, przychody osób fizycznych (strażaków ratowników OSP) z tytułu wypłaconych ekwiwalentów pieniężnych, na podstawie art. 15a ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, stanowią i będą stanowiły dla nich przychód z innych źródeł, stosownie do art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, zgodnie z powołanym powyżej art. 42a ust. 1 ww. ustawy, z powyższego tytułu na Państwu nie spoczywa i nie będzie spoczywał obowiązek naliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, a jedynie obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 – o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy i wykazania tego typu przychodu w poz. 90 ww. informacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• ­ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• ­ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• ­ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• ­ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 4§ 1 PPSA), albo
• ­ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.