Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.187.2026.2.JŚ

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej określenia źródła uzyskiwanych przychodów jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 kwietnia 2026 r. (data wpływu 10 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą 50% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą z zakresu sporządzania na rzecz osób trzecich projektów architektonicznych. Wnioskodawca jest architektem posiadającym wymagane prawem uprawnienia do sporządzania projektów sprzedawanych przez spółkę. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, w związku z czym nie jest ujawniony w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca planuje wykonywać na rzecz Spółki utwory w rozumieniu prawa autorskiego (projekty architektoniczne) w ramach zawieranych umów o dzieło według następującego schematu:

1.Każda umowa będzie przewidywała:

a)obowiązek sporządzenia przez Wnioskodawcę na rzecz spółki indywidualnego projektu architektonicznego według założeń przekazanych mu przez Spółkę,

b)obowiązek przeniesienia przez Wnioskodawcę na rzecz spółki wszelkich autorskich praw majątkowych do sporządzonego projektu,

c)obowiązek zapłaty przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy określonej kwoty rynkowego wynagrodzenia za sporządzenie projektu oraz przeniesienie wszelkich autorskich praw majątkowych do niego,

d)obowiązek udostępnienia przez Spółkę Wnioskodawcy wszelkich narzędzi niezbędnych do sporządzenia projektu, w tym w szczególności komputera wraz z licencją do niezbędnego oprogramowania,

e)swobodę Wnioskodawcy w zakresie decydowania o czasie i miejscu wykonywania dzieła, przy czym umowa będzie przewidywała maksymalny termin jej wykonania,

f)ustalenie, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz za ich wykonanie (z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych) ponosić będzie Spółka, a nie Wnioskodawca.

2.Liczba zawieranych umów będzie uzależniona od bieżącego zapotrzebowania Spółki na konkretne rezultaty (projekty), przy czym każda umowa będzie dotyczyć odrębnego, ściśle określonego zadania projektowego.

3.Wnioskodawca będzie świadczył opisane czynności (wykonywanie projektów) wyłącznie na rzecz wskazanej Spółki. Wnioskodawca nie zamierza oferować swoich usług innym podmiotom na rynku, nie prowadzi działań marketingowych ani nie posiada infrastruktury biurowej służącej do obsługi klientów zewnętrznych.

W uzupełnieniu stanu faktycznego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że nie jest zatrudniony w spółce na podstawie umowy o pracę i nie piastuje funkcji w jej zarządzie, a także, że nie łączą go ze spółką żadne inne umowy.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 1 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), a uzyskiwane przez Niego przychody będą wynikały z korzystania przez Niego z praw autorskich i zależnych lub rozporządzania tymi prawami.

Wszystkie stworzone przez Wnioskodawcę utwory będą utworami w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

b)nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności szkoleniowych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

c)nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zamawiającego (zamawiający nie będzie pracodawcą Wnioskodawcy).

Utwory Wnioskodawcy:

·będą odznaczać się niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością,

·będą przejawem indywidualnej i kreatywnej działalności,

·będą odznaczać się oryginalnym, twórczym charakterem.

Utwory stworzone przez Wnioskodawcę będą przejawem działalności twórczej w dziedzinach wymienionych w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - będzie to działalność twórcza w zakresie architektury.

Z zawartych umów o dzieło będzie wynikało, że w związku z wykonywaniem pracy twórczej nastąpi przeniesienie autorskich praw majątkowych na podmiot, z którym będzie zawierana umowa, a honorarium za przeniesienie tych praw będzie odrębnym składnikiem wynagrodzenia. Umowy o dzieło będą przewidywały zawsze następujące postanowienia:

„Wykonawcy przysługuje wynagrodzenie za wykonanie dzieła na rzecz Zamawiającego w kwocie ... zł”, przy czym kwota oznaczona jako „...” zawsze będzie ustalana indywidualnie oraz będzie oddawała wartość rynkową tego świadczenia, oraz:

„Wykonawcy przysługuje wynagrodzenie w kwocie ... zł, za przeniesienie na rzecz Zamawiającego autorskich prawa majątkowych do projektu architektonicznego w pełnym zakresie, na wszystkich polach eksploatacji znanych w chwili jej zawarcia, w szczególności jego utrwalania i zwielokrotniania dowolną techniką, w tym techniką cyfrową i tradycyjną, wprowadzania go do obrotu, w tym sprzedaż lub wynajem egzemplarzy utworu, publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym (w tym publikacja w Internecie), adaptacja, przeróbki, tłumaczenia oraz wprowadzanie zmian w projekcie w zakresie nie naruszającym autorskich praw osobistych Wykonawcy”, przy czym kwota oznaczona jako „...” zawsze będzie ustalana indywidualnie oraz będzie oddawała wartość rynkową tego świadczenia.

Wnioskodawca będzie wyłącznym i jedynym twórcą „utworów”, o których mowa we wniosku.

Autorskie prawa majątkowe Wnioskodawcy będą przeniesione na Spółkę z chwilą zapłaty całości wynagrodzenia za przeniesienie tych praw. Utwór w postaci projektu architektonicznego zostanie przez Wnioskodawcę przekazany w ustalonym indywidualnie umową terminie Spółce w wersji elektronicznej na wybranym przez Wnioskodawcę fizycznym nośniku danych lub poprzez wiadomość e-mail. W przypadku przekazania utworu na nośniku fizycznym Spółka będzie zobowiązana do pokwitowania odbioru. Utwór zostanie wyodrębniony w chwili przekazania nośnika (w przypadku nośników fizycznych) lub w chwili otrzymania utworu na skrzynkę email Spółki. Potwierdzeniem przeniesienia praw autorskich będzie wyłącznie potwierdzenie zapłaty wynagrodzenia Wnioskodawcy z tego tytułu, bowiem z tą chwilą zgodnie z umowami o dzieło będzie dochodziło do przejścia tych praw.

Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do utworu będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy, przewidywały odrębne wynagrodzenie za wykonanie dzieła oraz przeniesienie autorskich praw.

Kwota honorarium (wynagrodzenia) będzie wyznacznikiem rzeczywistej wartości utworu, rzeczywiście wykonanej pracy o charakterze twórczym oraz wartości rynkowej przekazanego prawa autorskiego i będzie ustalana indywidualnie wyłącznie w oparciu o ww. kryteria.

Kwalifikacja każdego z dzieł jako ewentualnego utworu w rozumieniu przepisów o prawie autorskim będzie dokonywał każdorazowo prezes zarządu Spółki. W swoich ocenach będzie kierował się całością zapisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a w przypadku wątpliwości zasięgnie w tym zakresie porady prawnej.

Spółka będzie prowadziła ewidencję utworów zawierającą datę zawarcia umowy oraz datę przeniesienia autorskich praw majątkowych. Do ewidencji będzie dołączana każda zawarta z Wnioskodawcą umowa o dzieło.

Utwory w ramach zawieranych umów o dzieło ze Spółką Wnioskodawca będzie wytwarzał w celach zarobkowych i we własnym imieniu, jednak nie bez względu na ich rezultat, a także w sposób niezorganizowany, nieciągły, nieregularny, choć powtarzalny w ramach współpracy z wyłącznie jedną Spółką według jej zapotrzebowania (przez kilka miesięcy może nie mieć żadnego zamówienia, a następnie kilka w ciągu jednego miesiąca bez jakiegokolwiek wpływu Wnioskodawcy oraz bez możliwości przewidzenia z góry ich częstotliwości i nasilenia.

Wykonywanie utworów przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki w ramach zawieranych umów o dzieło:

·będą mieć charakter powtarzalny, przy czym obwiązywała będzie zasada: jedna umowa - jedno indywidualne dzieło,

·nie będzie stanowić stałego elementu aktywności Wnioskodawcy,

·nie będzie prowadzona w sposób zorganizowany ani ciągły.

Tworzenie i sprzedaż utworów, o których mowa we wniosku nie będzie wykonywane pod kierownictwem Spółki ani w miejscu i czasie przez nią wskazanym, jednakże przy wykorzystaniu narzędzi udostępnionych przez Spółkę Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie będzie ponosił ryzyka gospodarczego w związku z tworzeniem i sprzedażą utworów, o których mowa we wniosku.

Wnioskodawca nie będzie wystawiał Spółce Faktur.

Pytania

1.Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę z tytułu umów o dzieło zawieranych ze Spółką będzie stanowiło przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tejże ustawy?

2.W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy do przychodów uzyskanych z tytułu wykonania projektów architektonicznych i przeniesienia autorskich praw majątkowych, Wnioskodawca (za pośrednictwem płatnika) będzie mógł zastosować koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanego przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób?

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu planowanych umów o dzieło będą stanowiły przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, nie za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Umowy zawarte przez Wnioskodawcę ze spółką będą umowami o dzieło z przeniesieniem autorskich praw majątkowych.

Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, wykonywanie umów o dzieło wyłącznie na rzecz osób prawnych stanowi przychód z działalności świadczonej osobiście, o ile nie są uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są trzy warunki:

1.Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie ponosi zlecający.

2.Są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego.

3.Wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W opisanym zdarzeniu przyszłym wszystkie te przesłanki zostaną spełnione:

Ad. 1: Jak wskazano w opisie, to Spółka, a nie Wnioskodawca, będzie ponosić pełną odpowiedzialność wobec klientów za jakość i terminowość projektów architektonicznych.

Ad. 2: Choć Wnioskodawca zachowuje swobodę twórczą, to wykonuje projekty według ścisłych założeń przekazanych przez Spółkę, korzystając z jej infrastruktury i oprogramowania, co wpisuje się w ramy współpracy zorganizowanej przez zlecającego.

Ad. 3: Wnioskodawca nie ponosi ryzyka gospodarczego - nie inwestuje własnych środków w infrastrukturę (komputer, licencje), nie ponosi kosztów pozyskania klientów, a jego wynagrodzenie jest gwarantowane za sam fakt wykonania dzieła, niezależnie od finalnego zysku Spółki z danej inwestycji.

Należy wskazać także, że Wnioskodawca nie jest wpisany do CEIDG, co odzwierciedla faktyczny charakter aktywności Wnioskodawcy, która nie posiada cech zorganizowania i ciągłości właściwych dla profesjonalnego obrotu gospodarczego.

W konsekwencji, z uwagi na niespełnienie definicji działalności gospodarczej, przychody te należy zakwalifikować wyłącznie do źródła z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, nie zaś przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy:

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania danej działalności za działalność gospodarczą wymagają również, aby czynności były wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwa Naukowego PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000 – organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto wskazuję, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stąd – istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 tej ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Natomiast, jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza treść danej umowy, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W świetle art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ustawodawca, wyszczególniając przykładowe kategorie utworów, posłużył się porządkującym kryterium przedmiotu twórczości i użytych w niej środków wyrazu. Oznacza to, że niektóre dzieła chronione mogą być przyporządkowane do więcej niż jednego przedziału klasyfikacyjnego. Utwory wyrażone w sposób określony w art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowią niejednorodną grupę utworów będących przedmiotem prawa autorskiego. Grupa ta została wyodrębniona ze względu na stosowane przez twórcę techniczne środki wyrazu, czyli utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. W grupie tej wyodrębniono podkategorie wg przedmiotu twórczości, czyli literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W myśl art. 1 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Zgodnie art. 1 ust. 2¹ ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W myśl art. 17 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Podsumowując, w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem tego prawa są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie. Podkreślam, że jako utwory w rozumieniu powołanych przepisów mogą zostać potraktowane projekty, które – nawet jeżeli zawierają nietwórcze materiały – mają twórczy charakter ze względu na przyjęty w nich dobór, układ lub zestawienie treści.

Zauważam także, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:

1)konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania;

2)osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania albo rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego. W umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W piśmiennictwie eksponuje się, że rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT, Wydanie 2, A. Bartosiewicz, R. Kubacki).

Jednocześnie zwracam uwagę na fakt, że choć prawa majątkowe zostały wymienione w odrębnym źródle przychodów, nie oznacza to, że przychody z tych praw osiągane przez przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie mogą stanowić przychodów z działalności gospodarczej. Jeżeli umowy, co do których podatnikowi przysługują autorskie prawa majątkowe, są zawierane w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to przychód uzyskany z tego tytułu, należy kwalifikować do źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”.

Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że jest Pan architektem posiadającym wymagane prawem uprawnienia do sporządzania projektów sprzedawanych przez spółkę. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, w związku z czym nie jest ujawniony w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Planuje Pan wykonywać na rzecz Spółki utwory w rozumieniu prawa autorskiego (projekty architektoniczne) w ramach zawieranych umów o dzieło nie jest Pan zatrudniony w spółce na podstawie umowy o pracę i nie piastuje funkcji w jej zarządzie, a także, że nie łączą go ze spółką żadne inne umowy. Jest Pan twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a uzyskiwane przez niego przychody będą wynikały z korzystania przez niego z praw autorskich i zależnych lub rozporządzania tymi prawami. Wszystkie stworzone przez Pana utwory będą utworami w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Utwory w ramach zawieranych umów o dzieła ze Spółką będzie Pan wytwarzał w celach zarobkowych i we własnym imieniu, jednak nie bez względu na ich rezultat, a także w sposób niezorganizowany, nieciągły, nieregularny, choć powtarzalny w ramach współpracy z wyłącznie jedną Spółką według jej zapotrzebowania (przez kilka miesięcy może nie mieć żadnego zamówienia, a następnie kilka w ciągu jednego miesiąca bez jakiegokolwiek Pana wpływu oraz bez możliwości przewidzenia z góry ich częstotliwości i nasilenia).

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika zatem, że tworzenie przez Pana utworów w rozumieniu prawa autorskiego (projekty architektoniczne) nie będzie wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, zatem nie będzie prowadzone w sposób określony w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na okoliczność, że będzie Pan wykonywać w ramach zawartej umowy o dzieło na rzecz Spółki utwory w rozumieniu prawa autorskiego i przenosić autorskie prawa majątkowe do tych utworów, uzyskane z tego tytułu przychody powinien Pan zakwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując – przychody, które będzie Pan uzyskiwać z tytułu umowy o dzieło powinien Pan zakwalifikować jako przychody z praw majątkowych, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany przez Pana z praw majątkowych będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wniosek w zakresie pytania nr 2, tj. w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.