Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.228.2026.3.MB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 7 kwietnia 2026 r. (wpływ 9 kwietnia 2026 r.) oraz z 23 kwietnia 2026 r. (wpływ 27 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca w roku podatkowym uzyskał przychody, które w części korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulga na powrót). Pozostała nadwyżka przychodów w wysokości (…) zł stanowi dochód przed pomniejszeniem o składki na ubezpieczenia społeczne (ZUS).

Wnioskodawca rozlicza się wspólnie z małżonką, której dochód w wysokości (…) zł w całości mieści się w limicie przysługującej jej indywidualnie ulgi na powrót. Małżonkowie wychowują dwoje dzieci w wieku 6 i 10 lat, co uprawnia ich do skorzystania z ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o PIT.

Wnioskodawca poniósł w roku podatkowym wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w kwocie (…) zł i zamierza skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej do maksymalnej dopuszczalnej kwoty 53 000 zł. Ze względu na łączny efekt przysługujących zwolnień i preferencji podatkowych, tj. ulgi na powrót, wspólnego rozliczenia małżonków, kwoty wolnej od podatku oraz ulgi na dzieci, podstawa opodatkowania oraz podatek należny Wnioskodawcy za rok podatkowy wynoszą 0 zł przed zastosowaniem ulgi termomodernizacyjnej.

Ponadto Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy i wskazał, że obydwa przedsięwzięcia termomodernizacyjne zostały zrealizowane w roku 2025.

Polegały one na całkowitej wymianie starego, pozaklasowego źródła ciepła (tzw. „kopciucha”) na nowoczesny kocioł na pellet oraz na wymianie starych, nieszczelnych drzwi zewnętrznych.

Drzwi te były elementem pierwotnym budynku wzniesionego w 1961 roku przez dziadka Wnioskodawcy i nie spełniały żadnych współczesnych norm izolacyjności cieplnej.

Co istotne, stare drzwi zostały zachowane i są składowane pod wiatą na terenie posesji, co stanowi fizyczne potwierdzenie przeprowadzenia prac i ich zakresu opisanego w niniejszym uzupełnieniu.

Budynek był i jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu Prawa budowlanego (wolnostojącym).

Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem tego budynku od dnia 12 października 2021 r.

Wydatki mieszczą się w definicji z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji:

• Wymiana kotła: art. 2 pkt 2 lit. d - zamiana źródła ciepła na kocioł na biomasę (pellet drzewny), stanowiący odnawialne źródło energii.

• Wymiana drzwi zewnętrznych: art. 2 pkt 2 lit. a - ulepszenie skutkujące zmniejszeniem zapotrzebowania na energię.

Kocioł na pellet: Model (…) z zasobnikiem 200 kg (zakupiony od …) zastąpił nieefektywnego „kopciucha”, który został fizycznie zezłomowany (posiadam dokument potwierdzający oddanie na złom).

Drzwi zewnętrzne: (…) o przenikalności cieplnej 1,0 (zakupiony od (…)) zastąpił drzwi z 1961 roku.

• Audyt energetyczny: W 2025 r. pan (…) przeprowadził audyt energetyczny budynku, który potwierdził zasadność tych prac i ich bezpośredni wpływ na zmniejszenie zużycia nośników energii (przejście z węgla na biomasę przy jednoczesnym ograniczeniu strat ciepła przez stolarkę drzwiową).

Dodatkowo, odnosząc się do wezwania, Wnioskodawca wskazuje odrębnie związek poszczególnych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym oraz ich wpływ na poprawę efektywności energetycznej budynku:

Kocioł na pellet:

Wymiana źródła ciepła na kocioł na pellet stanowi przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 lit. d ustawy, polegające na zmianie źródła energii na odnawialne źródło energii. Zastosowanie nowoczesnego kotła o wyższej sprawności w porównaniu do dotychczasowego urządzenia przyczyniło się do poprawy efektywności energetycznej budynku poprzez bardziej efektywne wykorzystanie paliwa. W konsekwencji zmniejszyło się zużycie nośników energii niezbędnych do ogrzania budynku.

Drzwi zewnętrzne:

Wymiana drzwi zewnętrznych stanowa przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 lit. a ustawy, jako ulepszenie skutkujące zmniejszeniem zapotrzebowania na energię.

Wymiana drzwi zewnętrznych o niskim współczynniku przenikania ciepła bezpośrednio ograniczyła straty energii cieplnej budynku, co w konsekwencji skutkuje zmniejszeniem ilości energii (pelletu) niezbędnej do utrzymania wymaganej temperatury wewnętrznej.

Wnioskodawca posiada faktury VAT wystawione na Jego imię i nazwisko przez czynnych podatników VAT.

Na fakturach wyodrębniono następujące pozycje:

a) faktura od firmy (…) (kocioł): Wyodrębniono pozycję „usługa montażu kotła wraz z dostawą kotła - kocioł na pellet - zasobnik 200 kg” oraz drugą pozycję „montaż instalacji C.O.” Łączna kwota tego przedsięwzięcia wyniosła (…) zł.

b) faktura od firmy (…) (drzwi): Wyodrębniono cenę za model drzwi zewnętrznych oraz osobną pozycję za usługę ich montażu.

Łączna kwota tego przedsięwzięcia wyniosła (…) zł.

Łączny koszt obu przedsięwzięć, wskazany również we wniosku o wydanie interpretacji, wyniósł (…) zł.

Wymiana drzwi zewnętrznych stanowi element przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, gdyż prowadzi do zmniejszenia zapotrzebowania na energię na ogrzewanie budynku, a zasadność tej wymiany wynika z przeprowadzonego audytu energetycznego.

Wnioskodawca podkreśla, iż wymienione na fakturach towary (kocioł na pellet, drzwi zewnętrzne) oraz usługi (montaż instalacji C.O., montaż stolarki) mieszczą się w wykazie określonym w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W roku 2025 Wnioskodawca uzyskał dochód opodatkowany według skali podatkowej (nie ryczałt, nie podatek liniowy).

Wskazane wydatki nie zostały i nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki te nie zostały i nie zostaną odliczone na podstawce ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie były sfinansowane ze środków NFOŚiGW ani WFOŚiGW.

Poza opisaną we wniosku ulgą na powrót (art. 21 ust. 1 pkt 152), ulgą prorodzinną (art. 27f) oraz wspólnym rozliczeniem z małżonką, Wnioskodawca nie korzystał i nie skorzysta z innych ulg w odniesieniu do tych wydatków.

W nawiązaniu do wezwania z dnia 16 kwietnia 2026 r. (znak sprawy: 0112-KDIL2-1.4011.228.2026.2.MB), Wnioskodawca doprecyzowuje opis sprawy:

1. Potwierdzenie parametrów technicznych kotła:

Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że zakupiony i zamontowany w budynku kocioł na pellet model (…) stanowi kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw.

2. Zgodność z wymogami UE (Ekoprojekt):

Wnioskodawca oświadcza, że wskazany powyżej kocioł spełnia wszystkie wymagania (oraz wykracza poza ich ramy) określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu (EcoDesign) dla kotłów na paliwo stałe.

3. Brak zakazów lokalnych:

Eksploatacja wspomnianego kotła nie jest zakazana przez uchwałę przyjętą na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (tzw. uchwałę antysmogową) obowiązującą w miejscu instalacji kotła.

Powyższe doprecyzowanie stanowi integralną część złożonego wniosku oraz wcześniejszego uzupełnienia z dnia 7 kwietnia 2026 r. Wszystkie pozostałe elementy stanu faktycznego, w tym kwestie dotyczące wymiany stolarki drzwiowej oraz posiadanej dokumentacji (faktury, zaświadczenie o złomowaniu, audyt), pozostają aktualne.

Przedstawione informacje stanowią wyczerpujące doprecyzowanie opisu zdarzenia, niezbędne do oceny skutków podatkowych w zakresie ulgi termomodernizacyjnej.

W związku z powyższym Wnioskodawca potwierdza, że zakupiony kocioł spełnia wszystkie wymogi definicyjne wskazane w wezwaniu.

Pytanie

Czy w świetle art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota 53 000 zł wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne stanowi „kwotę nieznajdującą pokrycia w rocznym dochodzie”, skoro dochód stanowiący podstawę obliczenia podatku - po zastosowaniu zwolnień, odliczeń i kwoty wolnej - wynosi 0 zł?

W konsekwencji, czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia tej kwoty w kolejnych latach podatkowych, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, mimo że w roku poniesienia wydatków dochód nie pozwalał na faktyczne skorzystanie z ulgi?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przysługuje Mu prawo do przeniesienia pełnej kwoty ulgi termomodernizacyjnej w wysokości 53 000 zł na kolejne lata podatkowe, zgodnie z art. 26h ust. 7 ustawy o PIT.

W roku podatkowym, w którym poniesiono wydatek, nie istniała możliwość faktycznego skonsumowania odliczenia, ponieważ dochód stanowiący podstawę obliczenia podatku - po zastosowaniu zwolnień przedmiotowych, kwoty wolnej od podatku oraz preferencyjnego wspólnego rozliczenia małżonków - wynosił 0 zł. W konsekwencji brak było realnej podstawy, od której możliwe byłoby dokonanie odliczenia ulgi termomodernizacyjnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, użyte w art. 26h ust. 7 ustawy o PIT sformułowanie „kwota nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie” należy odnosić do dochodu podlegającego opodatkowaniu, czyli takiego, który może stanowić podstawę efektywnego odliczenia. W sytuacji, gdy podstawa opodatkowania wynosi 0 zł, całość poniesionego wydatku termomodernizacyjnego stanowi kwotę nieznajdującą pokrycia w rocznym dochodzie w rozumieniu tego przepisu.

Wnioskodawca podkreśla, że mimo iż ulga termomodernizacyjna jest formalnie odliczana od dochodu, jej realizacja w sensie ekonomicznym jest możliwa wyłącznie wówczas, gdy istnieje dochód podlegający opodatkowaniu. Jeżeli wskutek zastosowania innych ustawowych preferencji podstawa opodatkowania zostaje zredukowana do zera, ulga ta nie może zostać faktycznie wykorzystana w roku jej poniesienia.

Celem wprowadzenia art. 26h ustawy o PIT było stworzenie realnego mechanizmu wsparcia finansowego dla podatników inwestujących w poprawę efektywności energetycznej budynków mieszkalnych. Powyższa wykładnia pozostaje zgodna z celem ustawy, którym jest zapewnienie podatnikom realnego, a nie wyłącznie formalnego wsparcia finansowego dla przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Wnioskodawca podkreśla, że poniesione wydatki miały charakter rzeczywisty i znaczący ekonomicznie. Przyjęcie wykładni wykluczającej możliwość przeniesienia ulgi w sytuacji, gdy w roku poniesienia wydatku brak było dochodu podlegającego opodatkowaniu, prowadziłoby do pozbawienia podatnika realnej możliwości skorzystania z mechanizmu wsparcia przewidzianego w art. 26h ust. 7 ustawy o PIT.

Ekonomiczny sens odliczenia: Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż formalne wykazanie odliczenia w zeznaniu rocznym od dochodu, który i tak nie generuje podatku należnego (ze względu na zastosowanie ulgi na powrót oraz kwoty wolnej od podatku), byłoby czynnością pozorną. W takim scenariuszu każda złotówka odliczenia wydatku termomodernizacyjnego faktycznie „przepada”, nie przynosząc podatnikowi żadnej korzyści ekonomicznej.

Skoro odliczenie nie może zostać efektywnie skonsumowane w roku poniesienia wydatku, to w ocenie Wnioskodawcy, wyczerpuje to ustawową przesłankę „kwoty nieznajdującej pokrycia w rocznym dochodzie”. Interpretacja przeciwna, zmuszająca podatnika do „zużycia” limitu ulgi na dochodzie, który i tak jest zwolniony lub nieopodatkowany, czyniłaby z art. 26h ust. 7 ustawy o PIT przepis martwy i pozbawiony celu gospodarczego.

Konkluzja: mając na uwadze, że dochód Wnioskodawcy objęty ulgą na powrót jest wyłączony z podstawy opodatkowania, a pozostała część dochodu została zredukowana do zera w wyniku zastosowania kwoty wolnej od podatku oraz wspólnego rozliczenia małżonków, Wnioskodawca uznaje, iż cała kwota wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w wysokości 53 000 zł stanowi kwotę nieznajdującą pokrycia w rocznym dochodzie i podlega odliczeniu w kolejnych latach podatkowych, zgodnie z art. 26h ust. 7 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2024 r. poz. 1446, 1473, 1572, 1635 i 1940).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128 ze zm.). Są to:

1. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

3) (uchylony)

4) (uchylony)

5) (uchylony)

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;

13b) system zarządzania energią;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;

5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) (uchylony)

9) (uchylony)

10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;

13b) montaż systemu zarządzania energią;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w przypadku wydatków poniesionych na zakup i montaż kotła na pellet oraz drzwi zewnętrznych, w sytuacji gdy w roku poniesienia wydatków dochód nie pozwalał na faktyczne skorzystanie z omawianej ulgi.

Kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 25 stycznia 2023 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zdefiniowano w art. 2 rozporządzenia Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100 ze zm.), zgodnie z którym:

Kocioł na biomasę oznacza kocioł na paliwo stałe, w którym jako paliwo zalecane wykorzystuje się biomasę.

Natomiast, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2025 r. poz. 90 ze zm.):

Paliwa stałe oznacza biomasę pozyskaną z drzew i krzewów oraz biomasę roślinną z rolnictwa.

Skoro z opisu sprawy wynika, że poniesione przez Pana wydatki na zakup i montaż kotła na pellet, który to kocioł został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zgodnie z Pana wskazaniem jest to kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, to wydatki na jego zakup i montaż może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Jednocześnie odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają również wydatki m.in. na:

- stolarkę okienną i drzwiową, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków),

- montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych (ust. 2 pkt 6 wykazu wydatków).

Zatem – opierając się na podanych przez Pana informacjach – stwierdzam, że uwarunkowania przedstawionej przez Pana sytuacji, pozwalają na stwierdzenie, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. zakresie, tj. ma Pan również możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej koszty zakupu i montażu drzwi zewnętrznych.

Ponadto jak już wcześniej wyjaśniono zgodnie z art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek, zatem przepis ten należy interpretować w taki sposób, że w sytuacji, gdy w roku poniesienia wydatku podatnik nie uzyskał żadnego dochodu (wyniósł on 0 zł) całość wydatkowanej kwoty podlega odliczeniu w kolejnych 6 latach podatkowych, liczonych od końca roku poniesienia wydatku.

Zatem będzie Pan mógł skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej i dokonać odliczenia poniesionych wydatków w 2025 r. na zakup i montaż kotła na pellet oraz zakup i montaż drzwi zewnętrznych, całość wydatkowanej kwoty podlega odliczeniu w kolejnych 6 latach podatkowych, liczonych od końca roku poniesienia wydatku. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.