tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.49.2026.3.MG

Wydatki na wymianę pokrycia dachowego, w tym elementy konstrukcyjne i izolacyjne, nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, gdyż są wyłączone z katalogu odliczeń. Ulga dotyczy jedynie kosztów związanych z bezpośrednim dociepleniem przegród budowlanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 kwietnia 2026 r. oraz 15 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego oddanego do użytku. 15 października 2025 r. zrealizował Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne udokumentowane fakturą nr …. Budynek posiadał już warstwę ocieplenia (wełna mineralna), jednak system osłonowy był nieszczelny i nie posiadał odpowiedniej warstwy wiatroizolacyjnej, co powodowało wychładzanie izolacji i straty ciepła. W ramach prac zamontowano nowoczesną membranę dachową o wysokiej paroprzepuszczalności, pełniącą funkcję wiatroizolacji chroniącej istniejące ocieplenie. Następnie zamontowano nowe poszycie (blachodachówkę) wraz z konstrukcją wsporczą (łaty, kontrłaty) oraz systemem odprowadzania wody (rynny), co stanowi integralną część szczelnej przegrody dachowej. Całość prac została wykonana przez firmę … i opłacona z środków własnych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1 kwietnia 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Czy w roku, w którym poniósł Pan przedmiotowe wydatki, tj. w 2025 r., osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: W 2025 r. osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej (wykazane w formularzu PIT-37).

2)Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.)?

Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Odpowiedź: Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów (pkt a - ulepszenie zmniejszające zapotrzebowanie na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania).

3)Po ww. przyporządkowaniu przedmiotowej inwestycji do odpowiedniego rodzaju przedsięwzięcia termomodernizacyjnego należy wykazać związek wydatków, które zostały poniesione ze wskazanym rodzajem przedsięwzięcia, tj. przedstawić w szczególności na czym polegało ulepszenie/zmniejszenie zużycia energii/zamiana źródeł ciepła i/lub źródeł energii itd. (w zależności od wskazanego punktu) w stosunku do stanu przed wykonaniem zaplanowanych prac w budynku, o którym mowa we wniosku.

Odpowiedź: Inwestycja polegała na wymianie nieszczelnego pokrycia dachowego wraz z montażem membrany dachowej (wiatroizolacji) nad istniejącą warstwą izolacji (wełną mineralną). Działanie to wyeliminowało przewiewanie i zawilgocenie izolacji, co bezpośrednio przełożyło się na zmniejszenie strat ciepła przez przegrodę dachową i ograniczyło zapotrzebowanie na energię grzewczą.

4)Czy wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pan poniósł, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128)?

Odpowiedź:Wykaz materiałów znajduje się w załączniku do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz. 1 pkt 1 - materiały budowlane służące dociepleniu przegród budowlanych).

5)Czy w latach wcześniejszych korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.

Odpowiedź: Nie korzystał Pan wcześniej z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do tego budynku.

6)Czy łączna kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnym budynku/poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł?

Odpowiedź:Łączna kwota odliczenia nie przekroczy ustawowego limitu 53 000 zł.

7)Czy wydatki, o których mowa we wniosku były:

·sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,

·zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź:Wydatki zostały sfinansowane z Pana środków własnych. Nie były sfinansowane ani dofinansowane ze środków funduszy ochrony środowiska (NFOŚiGW, WFOŚiGW), ani nie zostały zwrócone w żadnej innej formie.

8)Czy poniesiony przez Pana wydatek zostanie/został Panu zwrócony w jakiejkolwiek formie? Jeśli tak, to w jakiej formie oraz w jakiej części?

Odpowiedź: Wydatek nie został Panu w żaden sposób zwrócony.

9)Czy faktura dokumentująca przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?

Odpowiedź:Faktura została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (podatnik VAT czynny).

10)Czy ww. faktura została wystawiona na Pana imię i nazwisko?

Odpowiedź:Faktura została wystawiona wyłącznie na Pana imię i nazwisko.

11)Co jest wyszczególnione na fakturze? Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione? Czy na fakturze zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi?

Odpowiedź:Faktura zawiera wyszczególnione pozycje dotyczące zakupu materiałów budowlanych oraz wykonania usługi dekarskiej.

12)Czy w wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do funkcjonowania budynku?

Odpowiedź:Opisana inwestycja doprowadziła do realnego zmniejszenia zużycia nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego.

13)W przypadku pozostawania Pana w związku małżeńskim prosimy wskazać, czy wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego Pana i Pana żonę (wspólnych środków)? Czy obowiązywał Pana ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku?

Odpowiedź: Nie pozostaje Pan w związku małżeńskim. Wydatki na realizację przedsięwzięcia zostały poniesione w całości przez Pana i z Pana środków osobistych.

14)Czy na moment dokonywania odliczenia był Pan (nadal jest) właścicielem opisanej nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania) był Pan i jest nadal właścicielem opisanego budynku jednorodzinnego?

Odpowiedź: Posiada Pan tytuł prawny do nieruchomości – jest Pan współwłaścicielem przedmiotowego budynku mieszkalnego jednorodzinnego (udział we współwłasności z siostrą). Tytuł ten posiadał Pan zarówno w momencie dokonywania wydatków, jak i w chwili obecnej.

15 kwietnia 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Kiedy budynek, o którym mowa we wniosku został wzniesiony i oddany do użytkowania (prosimy o wskazanie dokładnej daty)?

Odpowiedź:Budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku został oddany do użytkowania w listopadzie 1990 r. Od tego czasu budynek jest nieprzerwanie użytkowany zgodnie z jego przeznaczeniem, jako budynek mieszkalny jednorodzinny.

2)Czy na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej budynek spełniał/będzie spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek (obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach) wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Odpowiedź:Potwierdza Pan, że na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, budynek spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy - Prawo budowlane. Jest to budynek wolnostojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym nie wydzielono żadnych lokali użytkowych ani więcej niż dwóch lokali mieszkalnych.

3)Które materiały wymienione w pytaniu zostały użyte do wymiany dachu/założenia nowego pokrycia dachowego, a które do ocieplenia dachu?

Odpowiedź: W ramach zrealizowanego przedsięwzięcia dokonano następującego podziału materiałów i prac:

·do ocieplenia dachu (jako integralna część docieplenia przegrody budowlanej) użyto nowoczesnej membrany dachowej o wysokiej paroprzepuszczalności. Pełni ona funkcję wiatroizolacji, która jest niezbędna dla prawidłowego działania i ochrony istniejącej warstwy izolacji termicznej (wełny mineralnej) przed przewiewaniem, wilgocią oraz utratą właściwości izolacyjnych. Bez montażu tej warstwy, warstwa dociepleniowa nie spełniałaby swojej funkcji energetycznej,

·do wymiany/założenia nowego pokrycia dachowego: użyto blachodachówki wraz z konstrukcją wsporczą (łaty, kontrłaty) oraz systemem odprowadzania wody (rynny). Elementy te stanowią zewnętrzną, szczelną osłonę przegrody dachowej, chroniącą warstwy izolacyjne przed czynnikami atmosferycznymi.

Całość prac, tj. montaż membrany (wiatroizolacji) oraz nowego poszycia, tworzy kompletny system termomodernizacyjny przegrody dachowej, mający na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię niezbędną do ogrzania budynku.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy poniesione wydatki na zakup i montaż membrany dachowej oraz nowego poszycia dachowego, które chronią i uszczelniają warstwę izolacji termicznej przegrody budowlanej, uprawniają Pana jako współwłaściciela ponoszącego całość kosztów, do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o PIT

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, wydatki te w całości podlegają odliczeniu. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju, do materiałów kwalifikowanych należą materiały budowlane służące dociepleniu przegród budowlanych. Choć wełna była już zamontowana, to dopiero montaż nowoczesnej membrany i szczelnego poszycia stworzył kompletną barierę chroniącą przed ucieczką energii cieplnej. Membrana pełni funkcję wiatroizolacji, która jest niezbędna dla prawidłowego działania ocieplenia. Bez szczelnego pokrycia dachowego izolacja termiczna traci swoje parametry poprzez przewiewanie i zawilgocenie. Ponieważ celem prac była poprawa efektywności energetycznej poprzez uszczelnienie przegrody dachowej, cała usługa dekarska wraz z materiałami stanowi przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.):

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Podkreślam, że korzystanie z ulg i zwolnień jest prawem a nie obowiązkiem podatnika. Zatem, jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1)materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2)węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

3)(uchylony)

4)(uchylony)

5)(uchylony)

6)kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7)przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

8)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10)materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11)pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

12)kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13)ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13a)magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;

13b)system zarządzania energią;

14)stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15)materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

1)wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2)wykonanie analizy termograficznej budynku;

3)wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4)wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5)docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;

5a)montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

6)montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7)wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8)(uchylony)

9)(uchylony)

10)montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem, że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

11)montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

12)montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13)montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;

13b) montaż systemu zarządzania energią;

14)uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

15)regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16)demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiskai Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Podkreślić należy, że powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem domu jednorodzinnego oddanego do użytku. Tytuł ten posiadał Pan zarówno w momencie dokonywania wydatków, jak i w chwili obecnej. 15 października 2025 r. zrealizował Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne udokumentowane fakturą. Faktura została wystawiona wyłącznie na Pana imię i nazwisko. Faktura została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (podatnik VAT czynny). Potwierdza Pan, że na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, budynek spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy - Prawo budowlane. Budynek posiadał już warstwę ocieplenia (wełna mineralna), jednak system osłonowy był nieszczelny i nie posiadał odpowiedniej warstwy wiatroizolacyjnej, co powodowało wychładzanie izolacji i straty ciepła. W ramach prac zamontowano nowoczesną membranę dachową o wysokiej paroprzepuszczalności, pełniącą funkcję wiatroizolacji chroniącej istniejące ocieplenie. Następnie zamontowano nowe poszycie (blachodachówkę) wraz z konstrukcją wsporczą (łaty, kontrłaty) oraz systemem odprowadzania wody (rynny), co stanowi integralną część szczelnej przegrody dachowej. Inwestycja polegała na wymianie nieszczelnego pokrycia dachowego wraz z montażem membrany dachowej (wiatroizolacji) nad istniejącą warstwą izolacji (wełną mineralną). Działanie to wyeliminowało przewiewanie i zawilgocenie izolacji, co bezpośrednio przełożyło się na zmniejszenie strat ciepła przez przegrodę dachową i ograniczyło zapotrzebowanie na energię grzewczą. W ramach zrealizowanego przedsięwzięcia dokonano następującego podziału materiałów i prac: do ocieplenia dachu (jako integralna część docieplenia przegrody budowlanej) użyto nowoczesnej membrany dachowej, która jest niezbędna dla prawidłowego działania i ochrony istniejącej warstwy izolacji termicznej (wełny mineralnej) przed przewiewaniem, wilgocią oraz utratą właściwości izolacyjnych, natomiast do wymiany/założenia nowego pokrycia dachowego użyto blachodachówki wraz z konstrukcją wsporczą (łaty, kontrłaty) oraz systemem odprowadzania wody (rynny). Elementy te stanowią zewnętrzną, szczelną osłonę przegrody dachowej, chroniącą warstwy izolacyjne przed czynnikami atmosferycznymi. Całość prac, tj. montaż membrany (wiatroizolacji) oraz nowego poszycia, tworzy kompletny system termomodernizacyjny przegrody dachowej, mający na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię niezbędną do ogrzania budynku.

Wskazuję, że dokumentem stwierdzającym poniesienie wydatku w przypadku ulgi termomodernizacyjnej jest faktura, a więc dokument zawierający w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Przy czym faktura ta wystawiona musi być przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur VAT wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia skorzystanie z omawianej ulgi. Odliczeniu podlegają wydatki na realizację wskazanego celu, a ich wysokość określa się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura VAT jest zatem wyłącznym i jedynym dokumentem, który stanowi potwierdzenie wydatku na własne cele mieszkaniowe uprawniającego do skorzystania z opisywanej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Jak wskazałem powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono jako materiały budowlane i urządzenia m.in.:

w pkt 1 materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, oraz jako usługi:

w pkt 5 docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

W świetle powyższego stwierdzić należy, że wyłącznie wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) można uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dach budynku jest uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy.

Co jednak istotne, wydatki na wymianę/budowę dachu nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ich brak – w katalogu wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu – wyklucza zatem ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej. Zakresem ulgi objęte zostały wyłącznie wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana).

Należy więc stwierdzić, że poniesione przez Pana wydatki na zakup: membrany dachowej, blachodachówki wraz z konstrukcją wsporczą (łaty, kontrłaty) oraz systemu odprowadzania wody (rynny), w istocie nie są wydatkami poniesionymi na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana), ale wydatkami na wymianę pokrycia dachowego, które to wydatki nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W konsekwencji, ich poniesienie nie uprawnia Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także