Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.72.2026.2.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

-czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z finansowaniem na rzecz Kontrahentów składek ubezpieczeniowych (w tym polis zdrowotnych oraz polis na życie i dożycie, w tym w formule z UFK), obejmujące również dodatkowe wpłaty/nadpłaty składek finansowane przez Wnioskodawcę, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i nie podlegają wyłączeniom z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT;

-czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na pozostałe świadczenia pozapłacowe (w szczególności prywatna opieka medyczna, karty sportowe, usługi wellbeing, szkolenia i kursy, platformy wiedzy, karty lunchowe do 450 zł miesięcznie przeznaczone wyłącznie na posiłki, bony do kafeterii i dostęp do platform dietetycznych/treningowych), stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i nie podlegają wyłączeniom z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo pismem z 31 marca 2026 r. (wpływ tego samego dnia) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(A) sp. z o.o. („Spółka", „Wnioskodawca") jest spółką kapitałową z siedzibą w (…) podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka działa w produkcji sprzętu (...).

Dla potrzeb niniejszego wniosku przez „Kontrahentów” (zwanych również „Współpracownikami B2B”) rozumie się osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, współpracujące ze Spółką na podstawie umów B2B.

Wnioskodawca zwraca się o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w odniesieniu do kwalifikacji podatkowej wydatków ponoszonych na świadczenia pozapłacowe (Benefity) na rzecz współpracowników współpracujących ze Spółką w modelu B2B.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą obejmującą w szczególności produkcję (...). Spółka realizuje swoją działalność przy wykorzystaniu zarówno personelu zatrudnionego na podstawie umów o pracę, jak i Kontrahentów prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą (model B2B), w szczególności specjalistów z zakresu instalacji i serwisu systemów telekomunikacyjnych i zabezpieczeń, inżynierów, techników, specjalistów IT, pracowników administracyjnych oraz doradców.

Kontrahenci współpracujący ze Spółką w modelu B2B świadczą usługi na podstawie zawieranych ze Spółką umów cywilnoprawnych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, we własnym imieniu i na własny rachunek. Wynagrodzenie zasadnicze Kontrahentów ma charakter pieniężny i jest ustalane odrębnie w każdej umowie.

W celu pozyskania oraz utrzymania wysoko wykwalifikowanych specjalistów na konkurencyjnym rynku, Spółka planuje wdrożyć program świadczeń pozapłacowych (benefitów) adresowany do Kontrahentów. Benefity stanowić będą dodatkowy element warunków współpracy, uzupełniający wynagrodzenie pieniężne, lecz go nie zastępujący.

Program ma na celu w szczególności: retencję Kontrahentów, budowanie długoterminowej współpracy, ograniczenie absencji i przestojów w realizacji świadczeń, poprawę dyspozycyjności i kondycji psychofizycznej Kontrahentów oraz podnoszenie ich kwalifikacji. Świadczenia przyznawane będą wyłącznie w okresie obowiązywania współpracy; po jej zakończeniu Spółka zaprzestanie ich finansowania.

Benefity mogą być finansowane przez Spółkę w całości albo częściowo. W części, w której koszt Benefitu nie jest refakturowany na Kontrahenta, wydatek ma charakter definitywny i nie podlega zwrotowi. Spółka nie otrzymuje żadnych dotacji ani refundacji związanych z Benefitami.

Spółka w przypadku otrzymania pozytywnej interpretacji przewiduje zamieszczenie w umowach (oraz aneksach do umów z obecnymi Kontrahentami) postanowień wskazujących, że dany zleceniobiorca w ramach współpracy z (A) ma możliwość korzystania z określonych benefitów na zasadach programu.

W części, w jakiej koszt Benefitu nie jest refakturowany na Kontrahenta, wydatek ma charakter definitywny – nie podlega zwrotowi na rzecz Spółki przez Kontrahenta ani przez innych kontrahentów biznesowych (np. pacjentów, płatników publicznych lub prywatnych). Spółka nie otrzymuje żadnych dotacji, dopłat lub refundacji z tytułu finansowania Benefitów.

Program będzie miał charakter dobrowolny – Kontrahent będzie mógł przystąpić do poszczególnych świadczeń według zasad określonych w regulaminie programu.

W zależności od ustaleń z danym Kontrahentem, Benefity będą obejmować określone kategorie świadczeń pozapłacowych w następujących obszarach:

1)Zdrowie i sport/wellbeing – w tym w szczególności prywatna opieka medyczna (abonament/pakiet medyczny obejmujący konsultacje i badania diagnostyczne), karty sportowe zapewniające dostęp do obiektów sportowo-rekreacyjnych, bony na usługi prozdrowotne (np. fizjoterapia, konsultacje psychologiczne) w ramach oferty dostawców usług wellbeing, a także ubezpieczenia wskazane poniżej (w szczególności ubezpieczenie zdrowotne oraz ubezpieczenie na życie i dożycie).

2)Rozwój – w tym szkolenia i kursy specjalistyczne związane z zakresem usług świadczonych przez Kontrahentów, kursy językowe oraz dostęp do platform wiedzy (np. ebooki, audiobooki, platformy e-learningowe).

3)Zakupy żywieniowe w trakcie dnia pracy – w tym karty przedpłacone do lokali gastronomicznych (karty lunchowe) do określonej kwoty miesięcznej na Kontrahenta, przeznaczone wyłącznie na zakup posiłków (bez alkoholu i innych kategorii zakupów).

4)Wellbeing/kafeteria – w tym bony do platform benefitowych (kafeterii) oraz dostęp i/lub zniżki do platform dietetycznych i treningowych.

5)Ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (UFK), stanowiącego produkt ochronno-inwestycyjny.

a)Składka ubezpieczeniowa dzielić się będzie na część ochronną, obejmującą ryzyko śmierci i innych zdarzeń losowych przewidzianych w ogólnych warunkach ubezpieczenia, oraz część inwestycyjną przeznaczoną na nabycie jednostek uczestnictwa UFK.

b)Polisy ubezpieczeniowe (w tym polisy zdrowotne oraz na życie i dożycie z UFK) będą zawierane imiennie na rzecz poszczególnych Kontrahentów jako osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Wyłącznym dysponentem praw z umowy ubezpieczenia będzie Kontrahent (ubezpieczony) lub osoby przez niego uposażone. Wnioskodawca nie będzie posiadał żadnych praw do wartości polisy ani do jakichkolwiek świadczeń z niej wynikających (w tym z tytułu wykupu, odstąpienia, dożycia czy wypłaty wartości rachunku), a także nie będzie wskazany jako uposażony. Po zakończeniu współpracy Wnioskodawca zaprzestanie finansowania składek, natomiast Kontrahent będzie mógł kontynuować polisę na własny koszt lub podjąć decyzję o jej rozwiązaniu zgodnie z obowiązującymi ogólnymi warunkami ubezpieczenia. Część inwestycyjna UFK stanowi element konstrukcyjny produktu ubezpieczeniowego i służy wzmocnieniu funkcji motywacyjnej i retencyjnej świadczenia w okresie współpracy, a nie realizacji celów inwestycyjnych Kontrahenta lub Spółki. Wnioskodawca planuje wybór produktów ubezpieczeniowych przewidujących ograniczenia wypłat (w tym wykupu) w początkowym okresie trwania umowy, co ma wzmocnić efekt retencyjny świadczenia w okresie współpracy z Kontrahentem.

Spółka będzie otrzymywać od dostawców Benefitów (w tym zakładów ubezpieczeń, operatorów kart, platform kafeteryjnych, dostawców usług medycznych, sportowych, szkoleniowych i wellbeingowych) faktury zbiorcze wraz z załączonymi specyfikacjami pozwalającymi na identyfikację osób korzystających z poszczególnych świadczeń oraz na wyodrębnienie części kosztu przypadającej na każdego Kontrahenta. Wydatki na Benefity w części finansowanej przez Spółkę będą pokrywane wyłącznie ze środków obrotowych Spółki.

Wysokość opłat za Benefity nie będzie co do zasady zależna od stopnia faktycznego wykorzystania świadczeń przez Kontrahenta; wynagrodzenie pieniężne określone w umowie o współpracę nie będzie ulegało zmianie w związku z przyznaniem lub rezygnacją z Benefitów. Benefity będą miały charakter dodatkowego świadczenia, które nie zastępuje wynagrodzenia pieniężnego, lecz je uzupełnia.

Wnioskodawca będzie prowadził dokumentację dotyczącą programu świadczeń pozapłacowych, w szczególności regulamin programu, zestawienia osób uprawnionych do poszczególnych świadczeń oraz ewidencję wartości świadczeń finansowanych lub współfinansowanych przez Spółkę. Wydatki związane z programem będą dokumentowane fakturami, rachunkami lub notami obciążeniowymi wystawianymi przez dostawców świadczeń. Kontrahenci – jako niezależni przedsiębiorcy – będą informowani o wartości świadczeń finansowanych przez Wnioskodawcę w celu prawidłowego rozliczenia podatkowego po ich stronie, jeżeli przepisy prawa podatkowego będą tego wymagały.

Spółka zamierza sporządzać i przekazywać Kontrahentom dokumenty informacyjne zawierające wartość otrzymanych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, tak aby Kontrahenci mogli prawidłowo rozpoznać przychód z działalności gospodarczej z tytułu otrzymanych Benefitów.

Benefity będą traktowane przez Spółkę jako dodatkowy element wynagrodzenia za świadczone na jej rzecz usługi, podnoszący łączną wartość świadczeń otrzymywanych przez Kontrahenta w związku z wykonywaniem umowy. Spółka zamierza przekazywać Kontrahentom roczne zestawienia wartości benefitów do samodzielnego rozliczenia przychodów z DG. Kontrahenci jako profesjonaliści rozliczają się samodzielnie; Spółka nie odprowadza za nich podatku.

W ocenie Spółki Benefity przyczyniają się do poprawy kondycji psychofizycznej Współpracowników, zmniejszenia ryzyka nieobecności i wypalenia, a w konsekwencji do zwiększenia jakości i ciągłości świadczenia usług na rzecz Spółki.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 31 marca 2026 r. wyjaśnili Państwo ponadto:

1)Benefity opisane we wniosku nie będą stanowić elementu wynagrodzenia pieniężnego należnego Kontrahentom za świadczone przez nich usługi, które jest określone w umowach B2B i rozliczane na podstawie wystawianych faktur. Wynagrodzenie Kontrahentów jest ustalone niezależnie od ewentualnego przyznania Benefitów i nie ulega zmianie w związku z przystąpieniem do programu benefitowego. Benefity mają charakter dodatkowy, fakultatywny i motywacyjny oraz nie zastępują wynagrodzenia pieniężnego określonego w umowie o współpracę. Jednocześnie Benefity pozostają w funkcjonalnym związku z wykonywaniem usług na rzecz Spółki, gdyż: przysługują wyłącznie w okresie trwania współpracy, są związane z utrzymaniem i jakością tej współpracy, stanowią element całokształtu relacji gospodarczej pomiędzy Spółką a Kontrahentem. Benefity pełnią funkcję pozapłacowego narzędzia motywacyjnego, którego celem jest stworzenie więzi ze współpracownikami, wzmocnienie poczucia lojalności, zachęta do długoterminowej współpracy oraz wzmocnienie pozycji Spółki jako atrakcyjnego kontrahenta na rynku. W konsekwencji, mimo że Benefity nie stanowią wynagrodzenia pieniężnego sensu stricto, są one powiązane z wykonywaniem usług przez Kontrahentów i pełnią funkcję wspierającą realizację działalności gospodarczej Spółki.

2)Benefity opisane we wniosku nie będą mieć wpływu na wysokość wynagrodzenia należnego Kontrahentom za świadczone przez nich usługi. Wynagrodzenie to jest określone w umowach B2B i wypłacane niezależnie od przyznania Benefitów, a jego wysokość nie ulega zmianie w przypadku przystąpienia lub rezygnacji z programu benefitowego. Benefity mają charakter dodatkowy, fakultatywny i motywacyjny oraz stanowią odrębny od wynagrodzenia pieniężnego element współpracy gospodarczej pomiędzy stronami. Ich celem jest w szczególności zwiększenie stabilności współpracy, ograniczenie rotacji Kontrahentów oraz wsparcie efektywności wykonywania usług, co pozostaje w związku z działalnością gospodarczą Spółki.

3)W zawieranych umowach B2B oraz ewentualnych aneksach do tych umów nie będzie wskazywane wprost, że benefity stanowią składnik wynagrodzenia pieniężnego należnego Kontrahentom za świadczone usługi. Benefity będą uregulowane odrębnie – w Regulaminie programu benefitowego dla współpracowników B2B (dalej: „Regulamin”) lub w załącznikach do umów B2B. Dokumenty te będą określały zasady przyznawania świadczeń dodatkowych o charakterze motywacyjnym i retencyjnym, przysługujących w związku z wykonywaniem współpracy ze Spółką. Benefity nie będą stanowiły elementu wynagrodzenia pieniężnego rozliczanego na podstawie faktur wystawianych przez Kontrahentów, jednak pozostają funkcjonalnie związane z wykonywaniem usług na rzecz Spółki i stanowią dodatkowy element całokształtu współpracy gospodarczej między stronami. Świadczenia te są przyznawane wyłącznie w okresie obowiązywania współpracy, są uzależnione od istnienia relacji gospodarczej ze Spółką, pełnią funkcję motywacyjną, retencyjną oraz wspierającą efektywność wykonywania usług. W konsekwencji, pomimo formalnego wyodrębnienia benefitów poza strukturą wynagrodzenia pieniężnego, pozostają one w bezpośrednim związku z wykonywaniem usług przez Kontrahentów oraz z działalnością gospodarczą Spółki. Takie podejście znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w której dopuszcza się kwalifikowanie jako kosztów uzyskania przychodów wydatków na świadczenia pozapłacowe kierowane do współpracowników B2B, nawet jeśli nie stanowią one elementu wynagrodzenia pieniężnego sensu stricto, o ile wykazany jest ich związek z przychodami podatnika. W interpretacji z 23 maja 2025 r. (znak: 0111-KDIB1-1.4010.125.2025.2.KM) Organ potwierdził możliwość zaliczenia do kosztów benefitów dla B2B, które stanowiły świadczenia pozapłacowe niezależne od wynagrodzenia. Podobnie w interpretacji z 19 grudnia 2024 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.629.2024.2.ZK) oraz z 25 marca 2024 r. (znak: 0111-KDIB2-1.4010.44.2024.MM). Por. również interpretacja z 2 września 2022 r. znak: 0114-KDIP2-2.4011.544.2022.1.RK oraz z 4 sierpnia 2022 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.251.2022.2.BJ.

4)Warunki uczestnictwa w programie benefitowym mają charakter obiektywny i organizacyjny oraz pozostają w związku z wykonywaniem współpracy gospodarczej ze Spółką, a nie z indywidualnymi preferencjami o charakterze osobistym. Nie mają one charakteru premiowego ani uznaniowego i nie są powiązane bezpośrednio z poziomem wynagrodzenia czy wynikami finansowymi Kontrahenta. Kryteria te obejmują w szczególności:

a)posiadanie aktywnej umowy B2B ze Spółką oraz faktyczne świadczenie usług na jej rzecz,

b)brak złożonego wypowiedzenia umowy (brak statusu „w rozwiązaniu”),

c)przestrzeganie zasad współpracy określonych w umowie B2B oraz Regulaminie (w szczególności zasad poufności, bezpieczeństwa informacji oraz standardów jakości).

Benefity są co do zasady dostępne na równych zasadach dla wszystkich Kontrahentów spełniających powyższe kryteria. Celem programu jest zapewnienie ciągłości, stabilności oraz jakości współpracy gospodarczej ze Spółką, co ma bezpośredni wpływ na możliwość osiągania przychodów przez Wnioskodawcę.

5)Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahentów z tytułu wskazanych we wniosku benefitów pozostają w bezpośrednim i racjonalnym związku z uzyskiwaniem przychodów oraz zachowaniem i zabezpieczeniem ich źródła. Związek ten przejawia się w szczególności w zapewnieniu ciągłości świadczenia usług, ograniczeniu rotacji współpracowników, zwiększeniu ich dyspozycyjności oraz podnoszeniu jakości realizowanych usług. Poniżej Wnioskodawca przedstawia ten związek odrębnie dla poszczególnych kategorii benefitów:

a)Prywatna opieka medyczna oraz ubezpieczenia zdrowotne

Zapewnienie Kontrahentom dostępu do opieki medycznej wpływa na ich zdolność do nieprzerwanego świadczenia usług poprzez ograniczenie absencji chorobowych oraz skrócenie czasu diagnostyki i leczenia. Przekłada się to bezpośrednio na ciągłość realizacji kontraktów oraz możliwość terminowego wykonywania zobowiązań wobec klientów Spółki, co wpływa na poziom osiąganych przychodów.

b)Karty sportowe oraz świadczenia wellbeing (w tym fizjoterapia, konsultacje psychologiczne, platformy zdrowotne)

Świadczenia te wpływają na poprawę kondycji psychofizycznej Kontrahentów, zmniejszając ryzyko wypalenia zawodowego oraz spadku efektywności pracy. W efekcie zwiększa się stabilność współpracy oraz jakość świadczonych usług, co ma bezpośrednie przełożenie na utrzymanie i rozwój relacji biznesowych Spółki oraz osiągane przez nią przychody.

c)Szkolenia, kursy specjalistyczne, kursy językowe oraz platformy wiedzy

Wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z podnoszeniem kwalifikacji Kontrahentów, co umożliwia świadczenie usług o wyższym poziomie zaawansowania oraz rozszerzenie zakresu działalności Spółki (np. obsługa bardziej wymagających projektów, klientów zagranicznych). W konsekwencji wpływa to na zwiększenie konkurencyjności Spółki oraz generowanie wyższych przychodów.

d)Karty lunchowe (do określonego limitu, przeznaczone wyłącznie na posiłki)

Zapewnienie możliwości spożycia posiłku w trakcie wykonywania usług wpływa na efektywność pracy Kontrahentów oraz ogranicza przerwy w realizacji zleceń. Ma to charakter organizacyjny i operacyjny – umożliwia utrzymanie ciągłości świadczenia usług, co przekłada się na terminowość realizacji kontraktów i zabezpieczenie źródła przychodów.

e)Programy kafeteryjne oraz bony do platform benefitowych

Elastyczny charakter tych świadczeń pozwala dostosować benefity do indywidualnych potrzeb Kontrahentów, co zwiększa atrakcyjność współpracy ze Spółką. Wpływa to na retencję kluczowych specjalistów oraz ograniczenie kosztów i ryzyk związanych z ich rotacją, co bezpośrednio zabezpiecza źródło przychodów Spółki.

f)Ubezpieczenia na życie i dożycie, w tym z UFK (wraz z dodatkowymi wpłatami/nadpłatami składek)

Świadczenia te pełnią funkcję motywacyjną i retencyjną wobec kluczowych Kontrahentów. Długoterminowy charakter tych instrumentów, w szczególności przy zastosowaniu ograniczeń w zakresie wcześniejszych wypłat, sprzyja stabilizacji współpracy i utrzymaniu kluczowych zasobów ludzkich. Stabilność zespołu specjalistów jest niezbędna dla realizacji projektów Spółki, co pozostaje w bezpośrednim związku z osiąganiem przychodów oraz zabezpieczeniem ich źródła.

6)Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na wskazane we wniosku benefity nie mają na celu budowania pozytywnego wizerunku Spółki na zewnątrz, lecz służą wyłącznie zapewnieniu efektywnej realizacji działalności gospodarczej poprzez odpowiednie ukształtowanie warunków współpracy z Kontrahentami. W szczególności: benefity są kierowane do ściśle określonego, zamkniętego kręgu podmiotów – Kontrahentów współpracujących ze Spółką, a nie do nieokreślonego kręgu odbiorców zewnętrznych, nie mają charakteru okazałości ani wystawności, lecz stanowią standardowe, rynkowe elementy współpracy w sektorze usług specjalistycznych, ich celem nie jest kreowanie wizerunku Spółki, lecz zwiększenie efektywności, dyspozycyjności i stabilności współpracy z Kontrahentami, świadczenia te są powiązane bezpośrednio z wykonywaniem usług na rzecz Spółki i przysługują wyłącznie w okresie trwania współpracy, mają charakter powtarzalny i systemowy (wynikający z regulaminu programu), a nie incydentalny czy reprezentacyjny. W konsekwencji wydatki te nie spełniają przesłanek uznania ich za koszty reprezentacji.

Pytania

1)Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z finansowaniem na rzecz Kontrahentów składek ubezpieczeniowych (w tym polis zdrowotnych oraz polis na życie i dożycie, w tym w formule z UFK), obejmujące również dodatkowe wpłaty/nadpłaty składek finansowane przez Wnioskodawcę, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i nie podlegają wyłączeniom z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT?

2)Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na pozostałe świadczenia pozapłacowe opisane w opisie zdarzenia przyszłego (w szczególności prywatna opieka medyczna, karty sportowe, usługi wellbeing, szkolenia i kursy, platformy wiedzy, karty lunchowe do 450 zł miesięcznie przeznaczone wyłącznie na posiłki, bony do kafeterii i dostęp do platform dietetycznych/ treningowych), stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i nie podlegają wyłączeniom z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Biorąc pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe, stoją Państwo na stanowisku, że wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Benefitów na rzecz Kontrahentów współpracujących w modelu B2B, w części finansowanej przez Spółkę i nieprzenoszonej ekonomicznie na Kontrahentów, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). Wydatki te spełniają wszystkie przesłanki uznania ich za koszty podatkowe oraz nie są objęte katalogiem wyłączeń z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Wydatki na Benefity są:

-ponoszone przez Spółkę z jej zasobów majątkowych (środki obrotowe),

-definitywne w tej części, w której koszt Benefitów nie jest przerzucany na Współpracowników,

-pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki i mają na celu uzyskanie, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów,

-należycie udokumentowane fakturami oraz specyfikacjami dostawców, pozwalającymi na identyfikację świadczeniobiorców,

-nie mieszczą się w katalogu kosztów wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów, w szczególności nie stanowią kosztów reprezentacji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

W niniejszej sprawie wszystkie opisane Benefity spełniają powyższe kryteria.

Wszystkie wskazane Benefity służą uzyskaniu, zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. W szczególności:

-Benefity zdrowotne (opieka medyczna, ubezpieczenia ograniczają ryzyko absencji Kontrahentów oraz poprawiają ich dyspozycyjność, co przekłada się na ciągłość udzielania świadczeń medycznych, a więc na możliwość realizacji kontraktów z pacjentami i płatnikami;

-Benefity sportowe i wellbeingowe (karty sportowe, kafeteria) wpływają na kondycję psychofizyczną Kontrahentów, obniżają ryzyko wypalenia i rotacji;

-Benefity rozwojowe (szkolenia, kursy, kursy językowe, platformy wiedzy) podnoszą kwalifikacje Kontrahentów, umożliwiając Spółce świadczenie usług o wyższej jakości i o szerszym zakresie (np. usługi w językach obcych), co zwiększa konkurencyjność i potencjał przychodowy Spółki;

-karty lunchowe do lokali gastronomicznych, ograniczone regulaminowo do zakupu posiłków, umożliwiają Kontrahentom spożycie posiłku w trakcie dnia pracy, co wpływa na komfort i efektywność wykonywania świadczeń w godzinach przyjęć i dyżurów;

-ubezpieczenia na życie i dożycie z UFK oraz nadpłaty składek pełnią funkcję motywacyjną i retencyjną wobec kluczowych Kontrahentów, których stabilna współpraca jest konieczna dla rozwoju działalności Spółki.

Wydatki te są ponoszone z środków obrotowych Spółki, mają charakter definitywny w części nieprzenoszonej na Kontrahentów (brak zwrotu), pozostają w bezpośrednim związku z umowami B2B (przyznawane tylko w okresie współpracy), są udokumentowane fakturami i specyfikacjami dostawców oraz nie mieszczą się w katalogu wyłączeń.

Specyfika ubezpieczeń (składki, UFK, nadpłaty):

Wydatki na składki ubezpieczeniowe (polisy zdrowotne, na życie i dożycie z UFK, w tym dodatkowe wpłaty/nadpłaty) spełniają przesłanki KUP, gdyż stanowią pozapłacowy element wynagrodzenia za usługi Kontrahentów. Część ochronna pokrywa ryzyka losowe, część inwestycyjna buduje wartość dla Kontrahenta (wyłączny dysponent), a Spółka nie uzyskuje żadnych praw do polisy. Nadpłaty jako premie biznesowe (za kamienie milowe) wzmacniają retencję i jakość usług, bezpośrednio wpływając na przychody Spółki. Ograniczenia wypłat początkowych podkreślają związek z okresem współpracy.

Pozostałe Benefity (medyczne, sportowe, rozwojowe, lunchowe, kafeteryjne):

Wydatki na prywatną opiekę medyczną, karty sportowe, usługi wellbeing (bony prozdrowotne), szkolenia/kursy/platformy wiedzy, karty lunchowe (do 450 zł/mc na posiłki), bony kafeteryjne oraz platformy dietetyczne/treningowe są standardem rynkowym, niedostępnym indywidualnie w preferencyjnych warunkach. Przyznawane dobrowolnie w ramach regulaminu programu, służą poprawie kondycji psychofizycznej i kwalifikacji Kontrahentów, co minimalizuje absencje i podnosi jakość usług świadczonych przez Wnioskodawcę, zabezpieczając źródło przychodów Spółki.

Przyznawanie Benefitów jest dla Spółki ekonomicznie korzystniejsze niż wzrost wynagrodzenia pieniężnego (efekt skali i rabaty grupowe), a ich wartość jest przekazywana Kontrahentom w dokumentach informacyjnych na potrzeby rozliczeń PIT/CIT z działalności gospodarczej. Benefity te nie modyfikują wynagrodzenia określonego w umowach B2B i wygasają z chwilą zakończenia współpracy.

W ocenie Wnioskodawcy opisane Benefity nie stanowią kosztów reprezentacji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Wydatki te nie służą budowaniu, kreowaniu ani utrwalaniu wizerunku Spółki na zewnątrz, w szczególności wobec nieograniczonego kręgu odbiorców, ani nie mają charakteru okazałego podejmowania Kontrahentów. Benefity te stanowią element warunków stałej, bieżącej współpracy z już pozyskanymi Kontrahentami, a ich celem jest zapewnienie sprawnej realizacji usług oraz utrzymanie ciągłości i jakości współpracy, a nie wywołanie określonego efektu wizerunkowego.

Świadczenia te mają charakter powtarzalny, rynkowy i standardowy w sektorze usług profesjonalnych, a tym samym pozbawione są cech wyjątkowości, wystawności czy ekskluzywności, które są immanentne dla kosztów reprezentacji. W szczególności karty lunchowe są limitowane kwotowo, mogą być wykorzystywane wyłącznie na zakup posiłków (z wyłączeniem alkoholu) i służą umożliwieniu Kontrahentom spożycia posiłku w trakcie wykonywania świadczeń na rzecz Spółki, co ma charakter organizacyjno-operacyjny, a nie reprezentacyjny czy promocyjny.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w utrwalonej i aktualnej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej świadczeń pozapłacowych kierowanych do współpracowników B2B (Kontrahentów), w ramach której organy podatkowe akceptują możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na m.in. pakiety medyczne, karty sportowe, programy kafeteryjne oraz inne benefity pozapłacowe, o ile istnieje związek tych wydatków z przychodami podatnika oraz nie zachodzą wyłączenia określone w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, w szczególności dotyczące kosztów reprezentacji.

Powyższe potwierdzają w szczególności interpretacje indywidualne Dyrektora KIS:

-z 25 marca 2024 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.44.2024.MM,

-z 16 października 2023 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.439.2023.2.KM,

-z 30 sierpnia 2018 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.287.2018.1.KS,

-z 21 października 2021 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.312.2021.4.NL.

W konsekwencji Spółka stoi na stanowisku, że wydatki na Benefity dla Kontrahentów, w części faktycznie finansowanej przez Spółkę, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i nie podlegają wyłączeniu na podstawie art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

-wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

-jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

-pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

-poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

-został właściwie udokumentowany,

-nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.

Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie, że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu).

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28 tego przepisu – koszty reprezentacji.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:

Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.

Wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.

Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowane ponoszenie przez Spółkę kosztów na benefity, które będą oferowane w przyszłości i przekazywane Kontrahentom współpracującym ze Spółką na podstawie kontraktów B2B jako pozapłacowe dodatki, będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia opisu stanu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka w celu pozyskania oraz utrzymania wysoko wykwalifikowanych specjalistów planuje wdrożyć program świadczeń pozapłacowych adresowany do Kontrahentów współpracującym ze Spółką. Benefity stanowić będą dodatkowy element warunków współpracy, uzupełniający wynagrodzenie pieniężne, lecz go nie zastępujący.

W ramach współpracy Spółka planuje następujące świadczenia pozapłacowe:

-prywatną opiekę medyczną (abonament/pakiet medyczny obejmujący konsultacje i badania diagnostyczne),

-karty sportowe zapewniające dostęp do obiektów sportowo-rekreacyjnych,

-bony na usługi prozdrowotne (np. fizjoterapia, konsultacje psychologiczne),

-szkolenia i kursy specjalistyczne,

-kursy językowe oraz dostęp do platform wiedzy (np. ebooki, audiobooki, platformy e- earningowe),

-karty przedpłacone do lokali gastronomicznych (karty lunchowe),

-bony do platform benefitowych (kafeterii),

-zniżki do platform dietetycznych i treningowych,

-ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (UFK), stanowiącego produkt ochronno-inwestycyjny.

Benefity przekazywane Kontrahentom będą stanowić niepieniężny dodatek i jest on niezależny od wynagrodzenia za świadczone usługi. Benefity są kierowane do ściśle określonego, zamkniętego kręgu podmiotów – Kontrahentów współpracujących ze Spółką, a nie do nieokreślonego kręgu odbiorców zewnętrznych, nie mają charakteru okazałości ani wystawności, lecz stanowią standardowe, rynkowe elementy współpracy w sektorze usług specjalistycznych, ich celem nie jest kreowanie wizerunku Spółki, lecz zwiększenie efektywności, dyspozycyjności i stabilności współpracy z Kontrahentami. Świadczenia te są powiązane bezpośrednio z wykonywaniem usług na rzecz Spółki, mają charakter powtarzalny i systemowy (wynikający z regulaminu programu), a nie incydentalny czy reprezentacyjny.

Wszystkie planowane przez Państwa wydatki na benefity mają na celu:

-budowanie długoterminowej współpracy,

-retencję Kontrahentów,

-ograniczenie absencji i przestojów w realizacji świadczeń,

-poprawę dyspozycyjności i kondycji psychofizycznej Kontrahentów oraz podnoszenie ich kwalifikacji.

Świadczenia przyznawane będą wyłącznie w okresie obowiązywania współpracy, po jej zakończeniu Spółka zaprzestanie ich finansowania. Program będzie miał charakter dobrowolny – Kontrahent będzie mógł przystąpić do poszczególnych świadczeń według zasad określonych w regulaminie programu. Benefity mogą być finansowane przez Spółkę w całości albo częściowo. W części, w której koszt Benefitu nie będzie refakturowany na Kontrahenta, wydatek będzie miał charakter definitywny i nie będzie podlegać zwrotowi.

Dokonując zatem oceny charakteru wydatków na benefity, które chcą Państwo ponosić w przyszłości z tytułu pozapłacowych (niepieniężnych) elementów wypłacanego wynagrodzenia na rzecz Kontrahentów, biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych przez Państwa okolicznościach ww. wydatki nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, ponieważ w przypadku osób związanych z Wnioskodawcą umowami B2B, dostęp do oferowanych świadczeń nie jest częścią wynagrodzenia sensu stricto, ani warunkiem wykonania usługi.

Udostępnienie opisanych świadczeń ma na celu budowanie pozytywnego obrazu przedsiębiorcy jako „dobrego partnera biznesowego” i pozycjonowanie go w roli atrakcyjnego miejsca współpracy. Działania Wnioskodawcy służą budowaniu i wzmocnieniu wzajemnych relacji handlowych.

W świetle powyższego, opisane we wniosku świadczenia mieszczą się w obszarze kosztów reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, nie sposób zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym, planowane wydatki Spółki na benefity, które będą Państwo oferować w przyszłości i przekazywać Kontrahentom współpracującym ze Spółką na podstawie kontraktów B2B jako pozapłacowe dodatki, będą stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż interpretacje indywidualne dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.