Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.39.2026.3.AS1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 kwietnia 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A.

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

A.B.

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Spółka cywilna (…) NIP (…) istnieje nieprzerwanie od 1981 r.

W umowie spółki cywilnej wskazany zakres działalności to (…).

Po śmierci Wspólnika – B.B. w 2012 r. do spółki wszedł jego syn C.B., a od stycznia 2025 r. jako wspólnik w miejsce syna wstąpiła wdowa po zmarłym wspólniku – A.B. Zmiany w składzie wspólników następowały w drodze aneksów do umowy spółki cywilnej. Obecnie wspólnikami spółki cywilnej są: A.A. i A.B. A.A. uzyskuje dochody z działalności spółki w wysokości 95%, a A.B. w wysokości 5%. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Nieruchomość przy ul. (…) w (…) została zakupiona na podstawie aktu notarialnego z dnia 28 maja 1987 r. przez wspólników i ich żony aktem notarialnym do majątku wspólnego wspólników i ich małżonków (A.A. i B.A., B.B. i A.B. – udziały po 50%). Była to wówczas nieruchomość niezabudowana. Następnie Spółka, za zgodą wspólników, wybudowała budynek wykorzystując go w spółce w celach prowadzonej działalności gospodarczej, korzystając z odliczeń podatku VAT przy budowie i następnie jest on amortyzowany aż do dnia dzisiejszego.

Nieruchomość, na której wybudowano budynek, wprowadzono w 1989 r. do ewidencji środków trwałych spółki, w 1989 r. amortyzacja miesięczna w stawce 2,5% i nie zakończyła się jeszcze (rozpoczęła się w sierpniu 1989 r. i będzie trwała do sierpnia 2029 r.). Budynek nie będzie w pełni zamortyzowany w momencie sprzedaży.

Budowę budynku rozpoczęto w 1988 r., a zakończono przed sierpniem 1989 r. Budynek został oddany do użytkowania w 1989 r. Budowa budynku była finansowana ze środków spółki cywilnej (częściowo kredytowana).

Z uwagi na podjęcie decyzji o zakończeniu działalności spółka zakończy swoje funkcjonowanie z końcem września 2026 r. Wyposażenie nieruchomości z uwagi na okres użytkowania (45 lat) nie posiada wartości rynkowej. Natomiast nieruchomość taką wartość posiada. Po zakończeniu działalności Spółki nieruchomość wejdzie do majątku osobistego wspólników, którzy nie są czynnymi podatnikami VAT (w postaci udziałów w nieruchomości). Nieruchomość nie zostanie wycofana ze spółki przed jej likwidacją.

Wspólnicy planują sprzedać swoje udziały w nieruchomości w ramach ich majątku osobistego. Po likwidacji nieruchomość zostanie przekazana wspólnikom w równych częściach po 50%. Nieruchomość obecnie stanowi plac, na którym stoi budynek Firmy – zabudowana działka o charakterze użytkowym – niemieszkalnym.

Wobec tego w ocenie Wnioskodawcy będącego wspólnikiem Spółki cywilnej, w przypadku, gdy wspólnicy będą sprzedawać nieruchomość po zakończeniu działalności spółki, to taka sprzedaż podlegać będzie jedynie obowiązku podatkowemu w ramach podatku dochodowego, zaś taka transakcja nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Pytania

1.Czy sprzedaż przez każdego ze wspólników udziału w nieruchomości, po rozwiązaniu spółki cywilnej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.Czy sprzedaż przez każdego ze wspólników udziału w nieruchomości, po rozwiązaniu spółki cywilnej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy sprzedaż przez każdego ze wspólników udziału w nieruchomości, po rozwiązaniu spółki cywilnej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym w związku z zaliczeniem dochodu do przychodów z działalności gospodarczej Spółki cywilnej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 2 i 3. W zakresie pytania Nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż przez każdego ze wspólników udziału ułamkowego w nieruchomości po rozwiązaniu spółki cywilnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, ale sprzedaż przez każdego ze Wspólników udziału w nieruchomości, po rozwiązaniu spółki cywilnej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym w związku z zaliczeniem dochodu do przychodów z działalności gospodarczej Spółki cywilnej.

Ustawa o PIT jako odrębne źródło przychodów wskazuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (to źródło przychodów zostało zdefiniowane w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT).

Przepisów tych nie stosuje się do odpłatnego zbycia między innymi wysokocennych składników majątku, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2).

Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy te mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

To oznacza, że część nieruchomości, zbywanych po likwidacji spółki cywilnej, mimo ich związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowuje się na zasadach określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy (tak jak np. zbycie nieruchomości prywatnej), a część na zasadach określonych dla działalności gospodarczej – wszystko zależy od charakteru nieruchomości. Inaczej (preferencyjnie) traktowane są nieruchomości o charakterze mieszkalnym, a inaczej nieruchomości o charakterze użytkowym.

Jeżeli zatem powstaną przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej, które nie mają charakteru mieszkalnego, i jeżeli zbycie to następuje przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie do dnia ich odpłatnego zbycia, przychody te stanowią przychód z tej działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi (np. spółek cywilnych) nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną jest uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarty jest katalog źródeł przychodów.

W myśl tego przepisu:

Źródłami przychodów są:

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. budynku mieszkalnego, jak i związanego z tym budynkiem gruntu. W takim przypadku odpowiednie zastosowanie znajdzie przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który określa sposób opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.

Jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 17 ww. ustawy:

Jednocześnie, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w tym przepisie określenie „w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną” służy wskazaniu tytułu prawnego (źródła pochodzenia, podstawy) uzyskania przez podatnika składników majątku objętych omawianym wyłączeniem z przychodów. Na gruncie języka powszechnego „likwidacja” oznacza „zniesienie, usunięcie lub rozwiązanie czegoś; postępowanie zmierzające do uregulowania spraw organizacyjnych i majątkowych rozwiązywanego przedsiębiorstwa lub organizacji”.

Przepis art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie daje podstaw do ograniczenia zakresu jego stosowania jedynie do sytuacji, gdy spółka niebędąca osobą prawną jest rozwiązywana po przeprowadzeniu likwidacji. Regulacja ta odnosi się do szerzej rozumianej sytuacji otrzymania przez podatnika składników majątku przysługujących mu – jako wspólnikowi spółki niebędącej osobą prawną – w związku z procesem zakończenia działalności tej spółki (jej rozwiązaniem).

Z powołanych przepisów art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychody z odpłatnego zbycia wszystkich składników majątku, a więc również składników majątku trwałego, pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej, jeżeli zbycie to następuje przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie do dnia ich odpłatnego zbycia, stanowią przychód z tej działalności.

Zatem, przy ustaleniu źródła przychodu ze sprzedaży składników majątkowych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej istotny jest okres, jaki upłynął między datą likwidacji tej działalności a datą ich sprzedaży.

Jeżeli okres ten nie przekracza sześcioletniego okresu, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast gdy okres ten przekracza sześcioletni okres, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że nieruchomość przy ul. (…) w (…) została zakupiona na podstawie aktu notarialnego z dnia 28 maja 1987 r. przez wspólników i ich żony aktem notarialnym do majątku wspólnego wspólników i ich małżonków (A.A. i B.A., B.B. i A.B. – udziały po 50%). Była to wówczas nieruchomość niezabudowana. Następnie Spółka, za zgodą wspólników, wybudowała budynek wykorzystując go w spółce w celach prowadzonej działalności gospodarczej, korzystając z odliczeń podatku VAT przy budowie i następnie jest on amortyzowany aż do dnia dzisiejszego. Nieruchomość, na której wybudowano budynek, wprowadzono w 1989 r. do ewidencji środków trwałych spółki. Obecnie stanowi plac, na którym stoi budynek Firmy – zabudowana działka o charakterze użytkowym – niemieszkalnym. Z uwagi na podjęcie decyzji o zakończeniu działalności spółki, spółka zakończy swoje funkcjonowanie z końcem września 2026 r. Po likwidacji nieruchomość zostanie przekazana Państwu w równych częściach po 50%. Następnie planują Państwo sprzedać swoje udziały w nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że przychód uzyskany z planowanego odpłatnego zbycia Nieruchomości po rozwiązaniu spółki cywilnej stanowił będzie dla Państwa przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 17 i art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki cywilnej, do dnia jej odpłatnego zbycia nie upłynie sześć lat – będzie podległ opodatkowaniu na zasadach właściwych dla wybranej przez Państwa formy opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W Państwa sytuacji – jak słusznie Państwo zauważyli – zastosowania nie będzie miał art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ Nieruchomość nie ma charakteru mieszkalnego.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja stanowi wyłącznie odpowiedź na zadane pytanie w kontekście przedstawionego przez Państwa stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniem, nie podlegały ocenie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywa/będzie się pokrywało z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Należna opłata od wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 80 zł (iloczyn ustawowej opłaty (40 zł) x ilość zdarzeń przyszłych (1) x liczba osób zainteresowanych (2)). 5 marca 2026 r. dokonali Państwo wpłaty w wysokości 120 zł, następnie 21 kwietnia 2026 r. dokonali Państwo wpłaty w wysokości 120 zł, z czego opłatę w kwocie 80 zł przypisano na poczet podatku od towarów i usług. W związku z powyższym nienależną opłatę w kwocie 80 zł, stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej zwrócimy zgodnie z dyspozycją zawartą we wniosku na rachunek bankowy, z którego jej dokonano.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.