Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.218.2026.2.EC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan pismem z 28 marca 2026 r. (wpływ 2 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan od 1986 roku indywidualne gospodarstwo rolne położone w powiecie (…), gminie (…), wsi (…) o pow. 7,04 ha w skład, którego wchodzą między innymi niezabudowane działki rolne położone w obrębie (…) nr ewidencyjny 1, 2, 3 o łącznej pow. 0,3541 ha. Wskazane działki zostały nabyte przez Pana na podstawie: dz. 1 umową sprzedaży z dnia 02.03.2000 roku akt notarialny rep. (…), dz. 2 umową sprzedaży z dnia 13.10.1988 akt notarialny rep (…), dz. 3 w spadku po dziadkach na podstawie postanowień Sądu rejonowego w (…) z dnia 07.04.1986 roku sygn. akt (…) oraz z dnia 09.09.1999 roku sygn. (…).

Od momentu ich nabycia do chwili obecnej wskazane 3 działki nieprzerwanie stanowią część gospodarstwa rolnego.

Wcześniejszy podział i zmniejszenie powierzchni działek wynikał z wywłaszczenia ich części na rzecz Skarbu Państwa w związku z budową autostrady (...). Jednocześnie obok prowadzenia gospodarstwa rolnego i ubezpieczenia w KRUS prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą B. i jest zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku VAT. Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej nigdy nie był wynajem składników majątkowych. Wskazane trzy działki nigdy nie były wykorzystywane przy prowadzeniu działalności gospodarczej ani jako środki trwałe, ani faktycznie nie służyły działalności. Wskazane trzy działki były na podstawie jednej umowy wynajmowane jako składniki majątku osobistego nie związanego z działalnością gospodarczą pod reklamę w ramach najmu prywatnego określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT na cele działalności gospodarczej najemcy strony trzeciej pod reklamę działalności gospodarczej najemcy. Zdarzenie przyszłe będące przedmiotem niniejszej interpretacji będzie polegało na sprzedaży wskazanych 3 niezabudowanych działek na rzecz dwóch osób fizycznych przy czym obydwie osoby fizyczne będą nabywały do majątku prowadzonych działalności gospodarczych.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Ad 1

Udział 1/2 w działce nr 3 (dawniej (…)) nabył Pan z dniem 14 listopada 1985 roku na podstawie testamentu z dnia 8 listopada 1985 roku po dziadku C.C. (ojcu Pana ojca o tym samym imieniu) zmarłego dnia 14 listopada 1985 roku, co potwierdzono postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z dnia 7 kwietnia 1986 roku sygn. (…).

Drugi udział 1/2 w działce nr 3 (dawniej (…)) nabył Pan z dniem 10 maja 1999 roku na podstawie testamentu z dnia 20 stycznia 1999 roku po babci D.D. (matce Pana ojca o imieniu C.) zmarłej dnia 10 maja 1999 roku, co potwierdzono postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z dnia 9 września 1999 roku sygn. (…).

Ad 2

Pana spadkodawcy C.C. i D.D. małżonkowie (...) czyli Pana dziadkowie nabyli działkę 3 na podstawie Aktu Własności Ziemi z dnia 16 października 1973 roku.

AWZ nie podaje daty nabycia, ale wiadomo powszechnie że datą nabycia gruntów jest data wejścia w życie ustawy z dnia 26 października 1971 roku (Dz. U. Nr 27 poz. 250).

Ad 3

Pana spadkodawcy C.C. i D.D. małżonkowie (...) czyli Pana dziadkowie nabyli działkę 3 na podstawie Aktu Własności Ziemi z dnia 16 października 1973 roku wydanego na podstawie ustawy z dnia 26 października 1971 roku (Dz. U. Nr 27 poz. 250) w wyniku wieloletniego posiadania i spełnienia przesłanek określonych w ustawie.

Ad 4

Działki objęte zakresem wniosku od dnia nabycia wskazanego w Ad 1 i Ad 2 do dnia dzisiejszego wykorzystywane są na cele działalności rolniczej gospodarstwa rolnego w całości z wyjątkiem okresu 1 roku na podstawie umowy najmu z dnia 8 lipca 2024 roku kiedy część działki około 100 m. kw. wynajęta została na bardzo krótko pod reklamę. W inny sposób działki te nie były nigdy wykorzystywane.

Ad. 5

Nie udzielał Pan nikomu żadnego pełnomocnictwa ani jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu i na Pana rzecz w związku z planowanym zbyciem tych działek.

Ad. 6

Nie podejmował i nie będzie Pan podejmował osobiście ani za pośrednictwem osób trzecich żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych a zmierzających do podniesienia wartości działki.

Ad. 7

Potencjalny nabywca działek to firma znajdująca się na sąsiedniej działce, kontakt ma Pan jako sąsiedzi, ale ten ewentualny nabywca nie jest w żaden sposób zobowiązany do nabycia. Ma Pan kontakt i prowadzi negocjacje bez pośredników.

Ad. 8

Czy działki po nabyciu stracą charakter rolny czy też będą leżały odłogiem nie zależy od Pana i Pana nie interesuje. Nabywca jako nowy właściciel o tym zdecyduje i zrobi co uważa kiedy będzie chciał. Plan zagospodarowania pozwala mu na wiele rodzajów inwestycji, teren przylega do autostrady (…).

Ad. 9

Nie zawierał Pan żadnej umowy przedwstępnej sprzedaży działek będących przedmiotem niniejszej interpretacji.

Ad. 10

Nie dokonywał Pan nigdy sprzedaży działek ani nieruchomości, poza wywłaszczeniem części tych działek i ich przejściem na własność Skarbu Państwa z dniem 27 listopada 2017 roku pod budowę autostrady (…) na podstawie decyzji nr (…) Wojewody (…) z dnia 11 lipca 2017 roku o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej.

Ad. 11

Powodem ewentualnej sprzedaży działek jest chęć wsparcia w formie darowizny gotówki na cele które uznają za słuszne Pana licznych dzieci - a ma Pan ich 5 (3 córki i 2 synów).

Ad. 12

Nie wie Pan precyzyjnie na dzisiaj na co konkretnie podzieli Pan środki otrzymane ze sprzedaży, poza darowiznami które przekaże swoim dzieciom. Nie planuje Pan zakupu innej nieruchomości z tych środków.

Pytanie

Czy sprzedaż trzech niezabudowanych działek gruntu wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego zostanie uznana za przychód z działalności gospodarczej określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 czy też jako przychód z majątku osobistego - prywatnego określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, opisane zdarzenie przyszłe w postaci sprzedaży trzech niezabudowanych działek gruntu będzie stanowiło przychód ze zbycia majątku osobistego - prywatnego określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i w związku ze zbyciem po upływie 5 lat od nabycia nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Przedmiot zbycia nigdy nie był składnikiem prowadzonej działalności gospodarczej ani faktycznie ani formalnie nie był środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej.

Co prawda na gruncie ustawy o VAT w związku z interpretacją indywidualną wydaną dnia 19 września 2024 roku nr UNP (…) dotyczącą tego samego zdarzenia przyszłego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał (str. 7 akapit 2 interpretacji), że wynajem pod reklamę na cele działalności gospodarczej najemcy powoduje wyłączenie nieruchomości z majątku prywatnego co skutkuje na gruncie przepisów o VAT opodatkowaniem transakcji zbycia podatkiem VAT, jednak po pierwsze umowa najmu wygasła z końcem sierpnia 2025 roku i przedmiot sprzedaży powrócił na gruncie ustawy o VAT do majątku prywatnego, a po drugie na gruncie ustawy o PIT w art. 10 następuje wyraźne rozróżnienie przychodów na: działalność gospodarczą, wynajem i odpłatne zbycie nieruchomości i nie można wprost przenosić ustaleń prawnych na gruncie podatku VAT na ustalenia na gruncie przepisów o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

• po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
• po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
• po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2)wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3)prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14:

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika - mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan od 1986 roku indywidualne gospodarstwo rolne w skład, którego wchodzą między innymi niezabudowane działki rolne nr ewidencyjny 1, 2, 3 o łącznej pow. 0,3541 ha. Wskazane działki zostały nabyte przez Pana na podstawie:

• działka nr 1 - umową sprzedaży z dnia 02.03.2000 roku,
• działka nr 2 - umową sprzedaży z dnia 13.10.1988,
• działka nr 3 w spadku po dziadkach - udział 1/2 w działce nr 3 (dawniej (…)) nabył Pan z dniem 14 listopada 1985 roku na podstawie testamentu z dnia 8 listopada 1985 roku po dziadku C.C. zmarłym dnia 14 listopada 1985 roku, drugi udział 1/2 w działce nr 3 (dawniej (…)) nabył Pan z dniem 10 maja 1999 roku na podstawie testamentu z dnia 20 stycznia 1999 roku po babci D.D. zmarłej dnia 10 maja 1999 roku.

Dodatkowo wskazał Pan, że:

• Pana spadkodawcy C.C. i D.D. małżonkowie (...) czyli Pana dziadkowie nabyli działkę 3 na podstawie Aktu Własności Ziemi z dnia 16 października 1973 roku;
• od momentu ich nabycia do chwili obecnej wskazane 3 działki nieprzerwanie stanowią część gospodarstwa rolnego;
• w 2024 roku część działki wynajęta została krótko pod reklamę - jako składnik majątku osobistego;
• planowana umowa sprzedaży trzech Działek nie będzie poprzedzona zawarciem umowy przedwstępnej i przed dokonaniem sprzedaży nie będzie Pan podejmował żadnych działań zmierzających do zaangażowania własnych środków finansowych a zmierzających do podniesienia wartości działki, ani nie udzieli Pan nabywcy pełnomocnictw lub upoważnień do podejmowania takich działań;
• potencjalny nabywca działek to firma znajdująca się na sąsiedniej działce i ma Pan kontakt z firmą bez pośredników;
• działki nie były wykorzystywane przy prowadzeniu działalności gospodarczej;
• nie dokonywał pan wcześniej sprzedaży działek.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przeprowadzenia powyższej transakcji należy rozważyć, czy czynność ta zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy wynajęcie agencji nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż wskazanych we wniosku trzech niezabudowanych działek, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działania, fakt, że: sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, nie podejmował Pan ponadstandardowych działań zmierzających do zbycia przedmiotowych nieruchomości (ponoszenia nakładów, dzięki którym stałyby się one szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców; podejmowania działań marketingowych) sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył Pan nieruchomości, o których mowa we wniosku w celu ich odsprzedaży, nie prowadził i nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania ich sprzedaży. Transakcja sprzedaży nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, natomiast sama transakcja jest ściśle związana z zapewnieniem Pana potrzeb osobistych. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Wobec tego Pana działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że planowana sprzedaż wskazanych we wniosku trzech Nieruchomości nr 1, 2 i 3 nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży działek należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data ich nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu, należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.

Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Skutki podatkowe sprzedaży działek nabytych w drodze umowy kupna i sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że działki nr 1 i 2 zostały nabyte na podstawie umowy kupna sprzedaży:

• działka nr 1 - umową sprzedaży z dnia 02.03.2000 roku,
• działka nr 2 - umową sprzedaży z dnia 13.10.1988.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę, przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.

Za datę nabycia działek nr 1 i 2 należy przyjąć datę nabycia przez Pana nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży, tj. 1998 r. i 2000 r.

Zatem sprzedaż nieruchomości nr 1 i 2 nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym została nabyta nieruchomość nr 1 i 2. W rezultacie przychód ze sprzedaży ww. działek nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe sprzedaży działki nabytej w drodze spadku.

Z opisu sprawy wynika również, że działka 3 została nabyta w drodze spadku:

• udział 1/2 w działce nr 3 nabył Pan z dniem 14 listopada 1985 roku na podstawie testamentu z dnia 8 listopada 1985 roku po dziadku C.C. zmarłego dnia 14 listopada 1985 roku,
• drugi udział 1/2 w działce nr 3 nabył Pan z dniem 10 maja 1999 roku na podstawie testamentu z dnia 20 stycznia 1999 roku po babci D.D. zmarłej dnia 10 maja 1999 roku.

W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Art. 922 § 1 przywołanej ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:

Z art. 925 cytowanej ustawy wynika, że:

W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.

Uwzględniając powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął, bowiem od końca roku, w którym Pana dziadkowie nabyli wskazaną nieruchomość upłynęło ponad pięć lat.

Zatem, w wyniku sprzedaży nieruchomości 3 nabytej w drodze spadku (1/2 udziału w działce nabytej po zmarłym dziadku oraz 1/2 udziału w działce 3 nabytej po zmarłej babci) również nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że odpłatne zbycie nieruchomości nr 1, 2 i 3 nie będzie stanowiło dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie ww. nieruchomości zostanie dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez Pana.

Tym samym dokonana sprzedaż przez Pana przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczyzdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.