Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4011.11.2026.3.PK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący skutków podatkowych sprzedaży odziedziczonych działek. Uzupełniła go Pani pismem z 1 kwietnia 2026 r. (wpływ 10 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani ojciec A.A. nabył swój cały majątek – nieruchomość gruntową w drodze spadku po swojej zmarłej matce B.B. w 1987 roku (Pani babcia zmarła (…) 1987r.). W 2015r. Pani ojciec rozpoczął podział swoich gruntów na mniejsze działki, które miały dostęp do drogi publicznej.

13 maja 2022 r. Pani ojciec zmarł, nie pozostawiając po sobie testamentu. Nieruchomość, którą odziedziczył po swojej matce B.B. stanowiła jego majątek osobisty i nie został on włączony do majątku wspólnego z żoną, a Pani matką C.C.

Po śmierci ojca nabyto w równych częściach spadek: Pani – D.D., Pani brat E.E. oraz Państwa matka C.C. – Aktem Notarialnym Repertorium (…) zawartym przed Notariuszem (…).

Zanim Pani ojciec zmarł, na wniosek Zakładu Gazowniczego (…) w 2019 r., dał służebność na poprowadzenie gazociągu przez swoją działkę 1 do działek sąsiadów, które znajdowały się po przeciwnej stronie pasa drogi oraz dał sąsiadom służebność przejazdu i przechodu również przez dz. nr 1, gdyż nie mieli dostępu do drogi w ogóle.

Odziedziczone działki po śmierci taty nie miały i nie mają wykonanych przyłączy doprowadzonych bezpośrednio do każdej działki. Dojazd do przedmiotowych działek jest drogą gruntową (dz. 1).

W 2025r. wystąpili Państwo o wydanie warunków zabudowy dla odziedziczonych działek:

·2 – jest to działka zabudowana budynkiem mieszkalnym wraz z budynkiem gospodarczym i garażem, w którym aktualnie mieszkamy,

·pozostałe działki: nr 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 1 są niezabudowane, część działek są działkami leśnymi.

Państwa decyzja związana z wystąpieniem o warunki zabudowy podyktowana była zmianami, które wchodziły w życie w 2026 r. – związane były z tworzonymi miejscowymi planami zagospodarowania terenu, o których zrobiło się bardzo głośno w prasie i telewizji. To wymogła na Państwu obecna sytuacja panująca na rynku planowania przestrzennego gmin, gdyż Państwu do niczego te warunki zabudowy nie były potrzebne.

Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej związanej z gruntami, pracują na etatach, a Państwa mama jest na emeryturze. Nie posiadają Państwo reklam, banerów, nie podpisali umowy z biurem na sprzedaż działek, nie robią profesjonalnych zdjęć nieruchomości, nie wystawiają wszystkich działek, nie wystawiają na (...), (...), (...), nie robią ulotek na sprzedaż, nie zlecają sprzedaży pośrednikom. Jest to sprzedaż prywatna.

Obecnie planują Państwo stopniową sprzedaż części nabytego w spadku majątku – będą to 3 lub 4 działki. Każda z działek jest współwłasnością trzech osób (Pani, brat, mama), nie ma rozdzielności majątku.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Działki, które będą przedmiotem sprzedaży:

3, 4, 5, 6, 7, 8, 2, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 1.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Pracuje wyłącznie na etacie. Działki nie były przez Panią wykorzystywane na cele działalności rolniczej, nie prowadziła Pani gospodarstwa rolnego jako rolnik i nie była Pani, ani nie jest rolnikiem. Nie prowadziła Pani i nie prowadzi gospodarstwa rolnego, ani nie byłam zarejestrowana jako vatowiec. Nie sprzedawała Pani płodów rolnych, nie było i nie ma produktów rolnych. Nic z działkami Pani nie robiła, nie były one nigdy nikomu udostępniane.

Nie będzie Pani również angażowała własnych środków finansowych do podniesienia wartości poprzez budowanie budynków, dróg, uzbrajanie, ogrodzenia i innych budowli nie będę budowała itd.

Nigdy nie sprzedawała Pani działek ani niczego innego, nie umie Pani stwierdzić, co kupujący będzie chciał z nimi zrobić. Bierze Pani pod uwagę podpisanie umowy przedwstępnej przed notariuszem, aby chronić się przed ewentualną możliwością oszustwa.

Nie będzie Pani nikomu udzielała pełnomocnictw, zamierza Pani działać samodzielnie.

Nie planuje Pani żadnej dostawy. Zgodnie z tworzonym miejscowym planem przez gminę oraz studium zagospodarowania terenu, teren, na którym znajdują się odziedziczone po zmarłym ojcu działki wymienione wyżej (wszystkie działki), dla których są wydane warunki zabudowy, przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową. Przeznaczenie rolne w miastach już dawno zniknęło, na mocy ustawy w latach chyba 90. – w mieście nie ma dz. rolnych.

Nie wykorzystywała Pani działek będących przedmiotem sprzedaży i nie wykonywała żadnej działalności gospodarczej, nawet tej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Pracowała Pani i pracuje na etacie.

Nie sprzedawała Pani nigdy żadnych nieruchomości i nie musiała się rejestrować jako podatnik.

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 1 kwietnia 2026 r.)

1.Czy sprzedaż działek nabytych, które otrzymała Pani w drodze spadku po zmarłym ojcu, dokonana przez Panią jako osobę fizyczną – współwłaścicielkę nieruchomości, nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami oraz zatrudnioną na etacie – może zostać uznana przez organ podatkowy za wykonywanie działalności gospodarczej, a w konsekwencji skutkować obowiązek zapłaty podatku z tego tytułu?

2.Czy, jako współwłaścicielka działek otrzymanych w drodze spadku po zmarłym ojcu, którego nabycie spadku zostało stwierdzone 13 maja 2022 r. – może Pani dokonać ich sprzedaży przed upływem 5 lat bez obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych? Czy w Pani przypadku pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, należy liczyć od dnia nabycia nieruchomości przez Pani ojca A.A. w drodze spadku po jego matce?

3.W jakich okolicznościach oraz w jakich sytuacjach mogłoby powstać po Pani stronie zobowiązanie do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą działek, które nabyła Pani w drodze spadku po zmarłym ojcu? Czy istnieje określony limit kwotowy przychodu lub dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w ciągu roku podatkowego, którego nieprzekroczenie zwalnia automatycznie z obowiązku zapłaty podatku, czy też wysokość uzyskanej kwoty nie ma znaczenia w przypadku sprzedaży działek nabytych w drodze spadku po zmarłym ojcu?

4.Czy sprzedaż działek – nabytych przez Panią w drodze spadku po zmarłym ojcu – może w Pani przypadku podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT? Jeśli tak, to w jakich okolicznościach powstanie obowiązek rozliczenia podatku VAT? Czy istnieje limit-granica wartości sprzedaży nieruchomości w ciągu roku, którego nieprzekroczenie zwalnia Panią z obowiązku zapłaty VAT, czy też wysokość uzyskanej kwoty ze sprzedaży działek nabytych w drodze spadku nie ma znaczenia?

5.Czy sprzedaż działek nabytych przez Panią w drodze spadku, dokonywana w kilku etapach np. w różnych latach lub różnym osobom – może wpłynąć na ocenę organu podatkowego, czy sprzedaż ta stanowi działalność gospodarczą? Czy w związku z taką sprzedażą może powstać obowiązek zapłaty podatku dochodowego?

6.Czy sprzedaż działek nabytych przez Panią w drodze spadku dokonana w kilku etapach w różnych latach lub różnym osobom może mieć wpływ na ocenę organów podatkowych, czy taka sprzedaż stanowi działalność gospodarczą oraz czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT?

7.Czy fakt, że sprzedaż obejmuje kilkanaście działek odziedziczonych przez Panią w spadku po zmarłym ojcu, w których posiada Pani udział wynoszący % jako współwłaściciel i które docelowo chciałaby Pani wszystkie sprzedać, może sam w sobie spowodować uznanie przez organ podatkowy, że sprzedaż ma charakter działalności gospodarczej i w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT? Czy istnieje określona liczba działek, których sprzedaż nie powoduje obowiązku zapłaty podatku?

8.Czy dokonane czynności takie jak: uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy – ale w chwili obecnej one będą bezużyteczne, gdyż wchodzi w życie plan miejscowy dla tego terenu gdzieś za około 2 miesiące i nie mają one mocy wtedy, a przeznaczenie zgodnie ze studium i tak było budowlane, gdyż działki są w mieście i z automatu przeznaczenie zostało wiele lat temu zmienione, wytyczenie na mapie części pasa gruntu o szer. 5m pod drogę dojazdową (to był warunek postawiony przez gminę, aby Pani ojciec wiele lat temu mógł dokonać podziału nieruchomości i był dojazd do straży pożarnej i działek; działki powstałe z podziału posiadały dojazd do drogi publicznej, ale nieformalny, dlatego trzeba było wyznaczyć na mapie podczas podziału, natomiast działki sąsiadów oraz grunty gminne takiego dostępu nie posiadały, co skutkowało koniecznością wyznaczenia drogi koniecznej w tym miejscu) – a także, czy zamieszczenie prywatnego ogłoszenia o sprzedaży działki w celu uporządkowania spadku, może zostać uznana za działanie wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym uzyskanym w drodze spadku po zmarłym ojcu i skutkować uznaniem sprzedaży za działalność gospodarczą PIT?

9.Czy dokonane czynności takie jak: uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, wytyczenie na mapie części pasa gruntu o szer. 5m pod drogę wewnętrzną ( to był warunek postawiony przez gminę, aby mój ojciec mógł dokonać podziału nieruchomości; działki powstałe z podziału posiadały dojazd do drogi publicznej, natomiast działki sąsiadów oraz grunty gminne takiego dostępu nie posiadały, co skutkowało koniecznością wyznaczenia drogi w tym miejscu) – a także czy zamieszczenie prywatnego ogłoszenia o sprzedaży działki , może zostać uznana za działanie wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym uzyskanym w drodze spadku po zmarłym ojcu i skutkować uznaniem sprzedaży za działalność gospodarczą i podlegać opodatkowaniu VAT?

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. część pytania nr 1, pytanie nr 2, nr 3, nr 5 oraz nr 8. W zakresie pytań dotyczących ustawy o podatku od towarów i usług wydam odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 1 kwietnia 2026 r.)

Zdaniem wnioskodawcy planowana sprzedaż działek nabytych w drodze spadku po zmarłym ojcu A.A. w 2022 r. nie stanowi wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż dotyczy majątku prywatnego nabytego w drodze dziedziczenia, a nie w celu odsprzedaży.

Ojciec wnioskodawcy nabył przedmiotową nieruchomość w drodze spadku po swojej matce w 1987 r., zatem nieruchomość była w posiadaniu rodziny przez wiele lat i nie była nabywana w celach handlowych.

Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku, pięcioletni termin, po upływie którego sprzedaż nie podlega opodatkowaniu, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość.

W niniejszej sprawie spadkodawca nabył nieruchomość w drodze spadku w 1987 r., więc termin ten upłynął już w 1992r., co oznacza, że planowana sprzedaż nie będzie podlegać PIT. 

Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż ma na celu uporządkowanie majątku spadkowego oraz uzyskanie środków finansowych przez spadkobierców. Sprzedaż nie ma charakteru zawodowego ani zorganizowanego, a Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż działek będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem prywatnym, a nie działalność gospodarczą i w konsekwencji nie powinna skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Ad 1

Sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie uznana jako działalność gospodarcza, ponieważ działki zostały odziedziczone po ojcu, który wcześniej odziedziczył je po swojej matce B.B. Nie kupowała Pani ich w celu sprzedaży, nie prowadziła na nich działalności gospodarczej i nie prowadzi, nie prowadziła Pani również działań dla dewelopera czy handlowca, chce je Pani po prostu sprzedać, aby uporządkować majątek, nie uzbrajała Pani terenu, nie wybudowała drogi, nie zwiększała ich wartości, nie planuje też sprzedać wszystkich działek od razu w jednym czasie chce to Pani robić sukcesywnie, ale docelowo chce Pani sprzedać wszystkie. Przeznaczenie gruntu wynika ze Studium i tworzonego planu, a warunki zabudowy wynikały z wprowadzonych niedawno zmian i sami urzędnicy informowali, aby każdy właściciel działki występował o warunki zabudowy, o tym również mówiono w telewizji i prasie – podnosi Pani, że nie są one Pani potrzebne, dodatkowo za około 2 m-ce stracą swoją ważność, bo będzie plan ogólny gminy. Działki nie były podnajmowane nikomu.

Ad 2

Pani zdaniem może Pani dokonać sprzedaży przed upływem 5 lat bez obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż: zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 ust. 5 przy sprzedaży nieruchomości odziedziczonej w spadku 5 letni okres liczy się od momentu nabycia przez spadkodawcę, czyli Pani ojca, a ten nabył działki w latach 80., zatem jak najbardziej to powoduje zwolnienie od zapłaty podatku i nie trzeba składać PIT. I podziału na mniejsze działki dokonał on wiele lat temu.

Ad 3

Uważa Pani, że w Pani sytuacji nie ma to żadnego znaczenia, gdyż jest Pani zwolniona z płacenia podatku całkowicie, ponieważ są to działki odziedziczone w spadku po zmarłym ojcu, a on odziedziczył je po swojej matce w latach 80., a okres jest dłuższy niż 5 lat jak nabył spadek tata po swojej matce. Nie prowadzi Pani firmy ani żadnej działalności, sprzedaż działek jest uporządkowaniem spadku, gdyż płaci Pani za to podatek do gminy, i bez względu, ile działek sprzeda, to i tak nie zapłaci Pani żadnego podatku od ich sprzedaży, gdyż jest Pani osobą fizyczną, a działki są przedmiotem majątku nabytego w spadku.

Ad 5

Pani zdaniem w Pani przypadku nie ma to znaczenia i nie będzie Pani podlegała podatkowi dochodowemu, gdyż nie następuje przed upływem 5 lat od nabycia przez spadkodawcę art. 10 ust. 5 i 5 letni okres dawno minął. W związku z tym sprzedaż działek nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego, niezależnie od tego: czy sprzeda Pani jedną działkę czy kilka działek oraz czy sprzedaż nastąpi w kilku etapach, nie ma cech działalności gospodarczej i nie jest prowadzona w celach zarobkowych, a tylko w uporządkowanie majątku po spadku odziedziczonym po zmarłym ojcu, działki są majątkiem rodzinnym odziedziczonym, nie były kupione w celu sprzedaży, brak inwestowania w teren np. drogi, media

Ad 8

Według Pani nie spowodują te czynności uznania sprzedaży działek za działalność gospodarczą i konieczności zapłaty podatku dochodowego. Pochodzenie działek jest ze spadku po ojcu, jest to zarządzanie majątkiem prywatnym, nie jest prowadzona tam żadna działalność, upłynął okres 5 lat, warunki wydane nie spowodowały atrakcyjności działki, gdyż przeznaczenie w Studium i planie jest budowlane i samo w sobie atrakcyjne, wyznaczenie drogi koniecznej to normalna czynność dla uporządkowania własności co zrobił Pani ojciec. Prywatne ogłoszenie to standardowy sposób znalezienia kupca. Zatem Pani zdaniem jest Pani zwolniona z wszelkich opłat podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.; dalej: ustawa PIT):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat – licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat – licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy PIT decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) stanowi, że:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Według art. 924 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Natomiast art. 10 ust. 5 ustawy PIT precyzuje, że:

Z przepisu wynika więc, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z wniosku wynika, że Pani ojciec nabył nieruchomość gruntową w drodze spadku po swojej zmarłej matce w 1987 roku. Nieruchomość ta stanowiła jego majątek osobisty i nie został on włączony do majątku wspólnego z żoną.

W 2015 r. Pani ojciec rozpoczął podział swoich gruntów na mniejsze działki, które miały dostęp do drogi publicznej.

13 maja 2022 r. Pani ojciec zmarł, a spadek nabyto w równych częściach: Pani, Pani brat oraz Państwa matka.

W 2025r. wystąpili Państwo o wydanie warunków zabudowy dla odziedziczonych działek. Państwa decyzja podyktowana była zmianami, które wchodziły w życie w 2026 r. – związane z tworzonymi miejscowymi planami zagospodarowania terenu.

Obecnie planują Państwo stopniową sprzedaż części nabytego w spadku majątku – będą to 3 lub 4 działki. Każda z działek jest współwłasnością trzech osób (Pani, brat, mama), nie dzielili Państwo majątku.

Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej związanej z gruntami; pracują na etatach, a Państwa mama jest na emeryturze.

Nie podpisali również umowy z biurem na sprzedaż działek, nie będzie Pani też udzielała pełnomocnictw w tym celu, nie zleci Pani sprzedaży pośrednikom. Jest to sprzedaż prywatna.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, nigdy nie była czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nigdy nie sprzedawała Pani działek ani niczego innego.

Działki nie były wykorzystywane na cele działalności rolniczej, nie prowadziła Pani gospodarstwa rolnego jako rolnik. Nie sprzedawała Pani płodów rolnych, nie było i nie ma produktów rolnych.

Działki nie były nikomu udostępniane.

Nie będzie Pani również angażowała własnych środków finansowych do podniesienia wartości poprzez budowanie budynków, dróg, uzbrajanie, ogrodzenia i innych budowli nie będę budowała itd.

Bierze Pani pod uwagę podpisanie umowy przedwstępnej przed notariuszem, aby chronić się przed ewentualną możliwością oszustwa.

Zgodnie z tworzonym miejscowym planem przez gminę oraz studium zagospodarowania terenu, wszystkie działki przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową.

Ad 1, 5 i 8

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy:

·sprzedaż działek nabytych w spadku dokonana przez Panią jako osobę fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami oraz zatrudnioną na etacie – może zostać uznana za wykonywanie działalności gospodarczej, a w konsekwencji skutkować obowiązek zapłaty podatku z tego tytułu;

·sprzedaż tych działek dokonywana w kilku etapach np. w różnych latach lub różnym osobom – może stanowić działalność gospodarczą i w związku z tym może powstać obowiązek zapłaty podatku dochodowego;

·wykonanie czynności takich jak:

• uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy (WZ) – których przeznaczenie zgodnie ze studium i tak było budowlane i z automatu przeznaczenie zostało wiele lat temu zmienione,
• wytyczenie na mapie części pasa gruntu o szerokości 5m pod drogę dojazdową (warunek postawiony przez gminę, aby Pani ojciec mógł dokonać podziału nieruchomości i był dojazd do straży pożarnej i działek; wyznaczenia drogi koniecznej w tym miejscu),
• zamieszczenie prywatnego ogłoszenia o sprzedaży działki w celu uporządkowania spadku,

‒ może zostać uznana za działanie wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i skutkować uznaniem sprzedaży za działalność gospodarczą PIT.

Pani zdaniem żadne czynności podjęte w związku ze sprzedażą działek nie będą miały znamion prowadzenia działalności gospodarczej i nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w tym przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·zarobkowym celu działalności,

·wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność można uznać za zarobkową wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a wszelkie czynności są tak prowadzone, aby zapewnić określony dochód. Trzeba podkreślić jednak, że brak zysku z podjętych działań, noszących znamiona działalności gospodarczej, nie oznacza automatycznie, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona – prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów.

Przepisy ustawy PIT wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Przez powtarzalność z kolei rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół powtarzanych czynności (nie natomiast czynności pojedyncze, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT) albo z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania danego przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła, a ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Jak już uprzednio wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem) i zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na uwadze całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Wobec tego, w przedstawionej sytuacji konieczne jest ustalenie, czy planowana sprzedaż działek wiąże się z podejmowaniem przez Panią aktywnych działań charakterystycznych dla działalności gospodarczej, czy też stanowi element zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Aby prawidłowo określić źródło przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest przeanalizowanie zamiaru, okoliczności oraz celu działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.

Z opisu Pani sprawy wynika, że po otrzymaniu w spadku udziałów w nieruchomościach jedyną dodatkową czynnością było wystąpienie o warunki zabudowy dla tych działek. Planuje Pani jeszcze, wraz z pozostałymi współwłaścicielami gruntów, umieścić ogłoszenia o sprzedaży działek w ogólnodostępnych źródłach. Nie zamierza Pani wykonywać innych działań związanych z procedurą sprzedaży działek, będzie Pani również działać bez pośredników. Wskazuje Pani również, że sprzedaż może odbywać się stopniowo. Celem wszystkich czynności jest uporządkowanie Pani majątku prywatnego.

Zatem, na podstawie opisu Pani sprawy, nie sposób uznać, że wykonywane przez Panią czynnością spełniają znamiona uznania ich za prowadzenie działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami. Opisane przez Panią działania nie wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym uzyskanym w drodze spadku po zmarłym ojcu.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 1, nr 5 i nr 8 jest prawidłowe.

Ad 2 i 3

Pani wątpliwości dotyczą również skutków podatkowych sprzedaży działek przed upływem 5 lat od ich odziedziczenia i od kiedy należy liczyć ten wskazany termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Zastanawia się Pani również, w jakich okolicznościach oraz w jakich sytuacjach może powstać po Pani stronie zobowiązanie do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą działek, które nabyła Pani w drodze spadku po zmarłym ojcu. Zastanawia się Pani również, czy istnieje określony limit kwotowy przychodu lub dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w ciągu roku podatkowego, którego nieprzekroczenie zwalnia automatycznie z obowiązku zapłaty podatku, czy też wysokość uzyskanej kwoty nie ma znaczenia w przypadku sprzedaży działek nabytych w drodze spadku po zmarłym ojcu.

Zgodnie ze wskazanym przepisem źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli sprzedaż ta nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Z kolei art. 10 ust. 5 ustawy PIT precyzuje, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości (lub praw majątkowych), okres tych 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowegoprzez spadkodawcę.

Nabycie przez Panią spadku zostało stwierdzone 13 maja 2022 r., natomiast spadkodawca otrzymał te działki w 1987 r. również w wyniku dziedziczenia. Tak więc 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz ust 5 ustawy PIT już minął.

Tym samym odpłatne zbycie przez Panią działek, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy PIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkodawców, tj. Pani ojca.

Polskie prawo podatkowe nie zawiera przepisów, które wiązałyby zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości z jakimś wskazanym limitem kwotowym. O zwolnieniu dochodu ze sprzedaży nieruchomości decyduje czas, jaki upłynął od jej nabycia (o czym mowa powyżej) lub przeznaczenie danych środków na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT).

Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 i nr 3 jest prawidłowe.

Podsumowując:

·opisane wyżej czynności podjęte przez Panią w celu sprzedaży odziedziczonych działek nie wskazują na wykonywanie ich w ramach działalności gospodarczej.

·wskazany limit 5 lat należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca (Pani ojciec) nabył działki. Termin ten biegł zatem od końca 1987 r. i upłynął z dniem 31 grudnia 1992 r.;

·przepisy podatkowe nie przewidują limitów kwotowych ani konkretnych terminów, które powodowałyby zwolnienie z opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać w całości za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pytanie przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.