Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.323.2026.2.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 kwietnia 2026 r. (wpływ 17 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca odbywał szkolenie specjalizacyjne w (…), m.in. w latach 2025-2026, na podstawie umowy o pracę na stanowisku: „Lekarz rezydent”. Wnioskodawca w ramach zatrudnienia realizował program specjalizacji w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii, zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 2 stycznia 2013 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów.

Celem szkolenia specjalizacyjnego było uzyskanie szczególnych kwalifikacji w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii umożliwiających zgodnie ze współczesną wiedzą medyczną:

1)okołooperacyjną opiekę nad pacjentem, w skład której wchodzi: przygotowanie chorego do znieczulenia, wykonywanie znieczuleń i zapewnienie bezpieczeństwa choremu w czasie znieczulenia, opieka nad chorym w bezpośrednim okresie po znieczuleniu;

2)intensywną terapię ze szczególnym uwzględnieniem: diagnostyki i leczenia ostrych niewydolności narządowych z zastosowaniem metod farmakologicznych oraz szeroko rozumianych technologii medycznych;

3)postępowanie ratownicze w stanach nagłego zagrożenia życia z wykonywaniem czynności resuscytacyjnych;

4)diagnostykę i leczenie bólu ostrego oraz przewlekłych zespołów bólowych;

5)specjalistyczne orzekanie o niezdolności do pracy, uszczerbku na zdrowiu oraz niepełnosprawności z powodu rozpoznanych i leczonych chorób w oddziale anestezjologii i intensywnej terapii, wraz z umiejętnością odróżnienia skutków zdrowotnych wynikających z samej choroby od skutków zdrowotnych wynikających z zastosowanego procesu leczniczego uznanego za niezbędnie inwazyjny w procesie ratowania zdrowia i życia chorego;

6)znajomość zasad orzekania o trwałym i nieodwracalnym ustaniu funkcji mózgu;

7)przygotowywanie specjalistycznych opinii, zaświadczeń i wniosków dotyczących leczonych chorych;

8)udzielanie konsultacji lekarskich w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii lekarzom innych specjalności;

9)prowadzenie promocji zdrowia i zapobieganie chorobom i skutkom urazów;

10)wykonywanie indywidualnej, specjalistycznej praktyki lekarskiej lub udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach grupowej praktyki lekarskiej w dziedzinie anestezjologii, wraz z zachowaniem wszystkich zasad dotyczących tej praktyki, które muszą być zgodne z obowiązującymi aktami prawnymi oraz zaleceniami i wytycznymi właściwymi dla anestezjologii intensywnej terapii;

11) kierowanie oddziałem anestezjologii i intensywnej terapii i/lub oddziałem anestezjologii;

12) kierowanie specjalizacją w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii innych lekarzy, w poczuciu świadomej odpowiedzialności za szczególne znaczenie, jakie w kształtowaniu postawy osoby szkolącej się wobec chorych i medycyny będzie stanowiła osoba samego kierownika specjalizacji, w aspekcie wiedzy medycznej, gotowości do jej przekazywania oraz ustawicznej koleżeńskiej weryfikacji zasobu wiadomości teoretycznych oraz nabywanych umiejętności praktycznych;

13) kierowanie stażami kierunkowymi w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii lub intensywnej terapii lekarzy odbywających szkolenie specjalizacyjne w innych dziedzinach medycyny;

14) doskonalenie zawodowe innych pracowników medycznych;

15) rozumienie istoty prowadzenia i organizowania badań o charakterze doświadczalnym i klinicznym w oparciu o zasady dobrej praktyki lekarskiej.

Wnioskodawca planuje w ramach zarejestrowanej w dniu (…) 2024 r. działalności gospodarczej zawrzeć z ww. (…) umowę o świadczenie usług, która będzie obowiązywała w 2026 r. oraz w latach kolejnych, której przedmiotem będzie udzielanie świadczeń zdrowotnych jako lekarz specjalista anestezjologii i intensywnej terapii.

Czynności wykonywane w ramach umowy o pracę będą częściowo zbieżne z planowanymi czynnościami w ramach umowy o świadczenie usług, świadczonych już jako przedsiębiorca. Zbieżność będzie polegała na tożsamości dziedziny medycyny, czyli, że zarówno w ramach umowy o pracę, jak również w ramach działalności gospodarczej, podejmowane czynności dotyczą działań z zakresu anestezjologii oraz intensywnej terapii. Natomiast będą istotnie różnić się pod względem celu, charakteru, stopnia odpowiedzialności oraz organizacji pracy. Mianowicie wszystkie czynności, procedury, w tym znieczulenia na rezydenturze (umowa o pracę), Wnioskodawca musiał wykonywać pod nadzorem lekarza specjalisty, natomiast dyżury samodzielne Wnioskodawca odbywał jedynie w oddziale pooperacyjnym, a również w tym przypadku był dostępny specjalista w razie potrzeby. Natomiast w ramach umowy o świadczenie usług, jako już specjalista, wszystkie czynności Wnioskodawca będzie wykonywał samodzielnie, bez nadzoru. Dodatkowo dyżury będą pełnione również w bloku operacyjnym – w tym będą wykonywane samodzielnie znieczulenia do zabiegów w trybach planowych i dyżurowych, oraz w oddziale intensywnej terapii.

Uzupełnienie wniosku

Czy w roku 2025 uzyskał Pan przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?

W roku 2025 Wnioskodawca uzyskał przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności w okresie, którego dotyczy wniosek, mają/będą mieć zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w okresie, którego dotyczy wniosek nie mają i nie będą mieć zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy przychód z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej będzie mógł być opodatkowany w 2026 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychód z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej będzie mógł być opodatkowany w 2026 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Powyższe wyłączenie występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach świadczonych usług czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. W tym miejscu należy wskazać, iż wyjaśnienie znaczenia sformułowania „odpowiadających czynnościom” stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego. Dla przykładu w wyroku z 20 lipca 2010 r., sygn. II FSK 516/09 Sąd, wyjaśniając ww. pojęcie, odwołał się do reguł wykładni językowej. W uzasadnieniu wskazał, iż: „(...) zwrot normatywny »odpowiadających czynnościom« (...) nie jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw. W związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. »Odpowiadający« to przymiotnik odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550)”. Natomiast w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16 Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „zwrot »odpowiadający czynnościom« należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.

Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający czynnościom”, należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej, można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Umowa o pracę, o której mowa we wniosku, miała charakter szkoleniowy i służyła nabyciu umiejętności wymaganych od lekarza specjalisty. Natomiast planowana umowa z (…), w ramach działalności gospodarczej, będzie miała już zupełnie inny charakter i będzie polegała na samodzielnym udzielaniu świadczeń zdrowotnych oraz pełną odpowiedzialność cywilnoprawną za podejmowane czynności.

Wnioskodawca stoi więc na stanowisku, że w niniejszej sprawie nie zachodzi przesłanka wykluczająca możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z okoliczności sprawy wynika, że odbywał Pan w (…) szkolenie specjalizacyjne m.in. w latach 2025-2026 na podstawie umowy o pracę na stanowisku: „Lekarz rezydent”. W ramach zatrudnienia realizował Pan program specjalizacji w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii, zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 2 stycznia 2013 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów. Celem szkolenia specjalizacyjnego było uzyskanie szczególnych kwalifikacji w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii. Planuje Pan w ramach zarejestrowanej (…) 2024 r. działalności gospodarczej zawrzeć z (…) umowę o świadczenie usług, która będzie obowiązywała w 2026 r. oraz w latach kolejnych. Przedmiotem umowy będzie udzielanie świadczeń zdrowotnych jako lekarz specjalista anestezjologii i intensywnej terapii. Czynności wykonywane w ramach umowy o pracę będą częściowo zbieżne z planowanymi czynnościami w ramach umowy o świadczenie usług, świadczonych już jako przedsiębiorca. Zbieżność będzie polegała na tożsamości dziedziny medycyny, tj. zarówno w ramach umowy o pracę, jak również w ramach działalności gospodarczej, podejmowane czynności dotyczą działań z zakresu anestezjologii oraz intensywnej terapii. Natomiast będą istotnie różnić się pod względem celu, charakteru, stopnia odpowiedzialności oraz organizacji pracy. Mianowicie wszystkie czynności, procedury, w tym znieczulenia na rezydenturze (umowa o pracę), musiał Pan wykonywać pod nadzorem lekarza specjalisty, natomiast dyżury samodzielne odbywał Pan jedynie w oddziale pooperacyjnym, a również w tym przypadku był dostępny specjalista w razie potrzeby. Natomiast w ramach umowy o świadczenie usług, jako już specjalista, wszystkie czynności będzie Pan wykonywał samodzielnie, bez nadzoru. Dodatkowo dyżury będą pełnione również w bloku operacyjnym – w tym będą wykonywane samodzielnie znieczulenia do zabiegów w trybach planowych i dyżurowych, oraz w oddziale intensywnej terapii. Jednocześnie wskazał Pan, że w roku 2025 uzyskał Pan przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Ponadto w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności w okresie, którego dotyczy wniosek, nie mają i nie będą mieć zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Wymieniony przez Pana zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Pana zakresem czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie.

Przede wszystkim umowa o pracę (umowa rezydencka) jest umową szkoleniową, podczas której lekarz rezydent wykonuje pracę pod nadzorem lekarza specjalisty i ma na celu zdobycie przez lekarza rezydenta wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z zakresu swojej specjalizacji, zgodnie z właściwym dla niej programem specjalizacji. Natomiast lekarz specjalista wykonuje obowiązki samodzielnie, a jego umowa nie ma charakteru szkoleniowego.

Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie będzie tożsamy z czynnościami wykonywanymi przez Pana w ramach stosunku pracy, to może Pan opodatkować uzyskane przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: może Pan opodatkować przychody z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w 2026 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ wykonywane przez Pana usługi nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Pana w ramach stosunku pracy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości kwestii poruszonych w tej interpretacji. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.