Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.245.2026.2.JS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 8 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 kwietnia 2026 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W roku podatkowym 2025 zakupiła Pani okna do nowo budowanego domu jednorodzinnego spełniające aktualne wymogi techniczne, a Pani celem był dobór okien tak, aby minimalizować straty termiczne i uzyskać jak najwyższą efektywność energetyczną budynku. Okna zostały przez Panią zakupione i zamontowane. Budynek, którego dotyczy inwestycja, został już wzniesiony i znajduje się na zaawansowanym etapie realizacji. Konstrukcja budynku jest zakończona, wykonane zostały również prace związane z montażem stolarki okiennej. Obecnie prowadzone są jedynie prace wykończeniowe wewnątrz budynku.

Z przyczyn organizacyjnych oraz związanych z harmonogramem prac wykończeniowych budynek nie został jeszcze formalnie oddany do użytkowania. Nie zmienia to jednak faktu, że jest to istniejący budynek mieszkalny, w którym wykonane zostały elementy poprawiające jego efektywność energetyczną, w tym montaż energooszczędnej stolarki okiennej.

Zakupione i zamontowane okna spełniają funkcję termomodernizacyjną, gdyż ograniczają straty

ciepła oraz poprawiają parametry energetyczne budynku. Wydatki te mieszczą się w katalogu materiałów budowlanych i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Pani wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia wydatku na zakup i montaż stolarki okiennej w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Na dzień złożenia wniosku budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa we wniosku, nie został jeszcze formalnie oddany do użytkowania w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo budowlane. W budynku prowadzone są prace wykończenia wnętrz, a jego użytkowanie w pełnym zakresie rozpocznie się po zakończeniu tych prac oraz po dopełnieniu formalności związanych z zakończeniem budowy.

Jak wspomniano wcześniej, w budynku prowadzone są prace wykończenia wnętrz. W związku z tym nie rozpoczęto jeszcze jego docelowego użytkowania, a tym samym brak jest dokumentów potwierdzających użytkowanie budynku.

Zakończone zostały zasadnicze roboty budowlane obejmujące wykonanie konstrukcji budynku, w tym fundamentów, ścian oraz dachu, a także montaż wspomnianej stolarki okiennej, natomiast obecnie prowadzone są prace wykończeniowe wewnątrz budynku. W związku z powyższym faktycznie zakończono zasadnicze prace konstrukcyjne, a zakończenie procesu budowy nastąpi po wykonaniu wszystkich prac wykończeniowych oraz dopełnieniu wymaganych formalności związanych z zakończeniem budowy.

Dotychczas zakończone zostały roboty budowlane o charakterze konstrukcyjnym, obejmujące wykonanie fundamentów, ścian oraz dachu, montaż stolarki okiennej, natomiast budynek nie został doprowadzony do stanu umożliwiającego jego pełne użytkowanie. Aktualnie prowadzone są prace wykończeniowe wewnątrz budynku, w szczególności dotyczące wykończenia pomieszczeń oraz instalacji wewnętrznych, co oznacza, że proces budowy w rozumieniu przepisów prawa budowlanego formalnie nie został jeszcze zakończony.

Od nieruchomości, o której mowa we wniosku, uiszczany jest podatek wyłącznie w zakresie gruntu (działki). W odniesieniu do domu podatek od nieruchomości nie jest jeszcze naliczany, ponieważ budynek nie został formalnie oddany do użytkowania w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i pozostaje w trakcie realizacji, w szczególności prowadzone są prace wykończeniowe. W związku z powyższym opodatkowanie dotyczy obecnie wyłącznie działki, na której realizowana jest inwestycja budowlana.

Dom, o którym mowa we wniosku:

·jest trwale związany z gruntem oraz wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych,

·posiada wykonane fundamenty oraz dach,

·stanowi budynek wolnostojący,

·jest przeznaczony do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i wkrótce będzie zaspokajał potrzeby mieszkaniowe Państwa rodziny,

·stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,

·został zaprojektowany jako budynek jednorodzinny z jednym lokalem mieszkalnym i nie przewiduje wydzielenia lokali użytkowych przekraczających 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków poniesionych na zakup stolarki okiennej oraz jej montaż w zeznaniu podatkowym za rok 2025.

Na pytanie, czy na moment składania zeznania podatkowego za wskazany wyżej rok podatkowy „dom”, o którym mowa we wniosku był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane odpowiedziała Pani, że tak, na moment składania zeznania podatkowego za wskazany rok podatkowy dom, o którym mowa we wniosku, był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane.

Na moment składania zeznania podatkowego za wskazany rok podatkowy jest Pani nadal właścicielem domu, o którym mowa we wniosku, wraz z mężem na zasadach współwłasności.

W roku podatkowym, w którym zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, uzyskiwane przez Panią dochody z tytułu umowy o pracę będą opodatkowane według skali podatkowej, zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na pytanie, co zostało wymienione/jakie – konkretne – pozycje zawiera faktura na zakup i montaż stolarki okiennej odpowiedziała Pani, że faktycznie są to dwie faktury do jednego zamówienie (zaliczkowa i właściwa wystawiona po zrealizowaniu usługi (po odbiorze). Na fakturze wymieniono 13 różnych pozycji okien (do każdej pozycji podano imię i nazwisko zamawiającego, numer zamówienia, skrót określający materiał wykonania profilu, jego model/markę, informację czy jest to okno/witryna, czy okno zawierające drzwi podnoszono-przesuwne oraz wymiary) oraz pozycja o lp. 14 Instalacja stolarki okiennej (montaż).

Wedle posiadanej przez Panią wiedzy faktura została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług (VAT) niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Faktura za zakup i montaż stolarki okiennej została wystawiona na Pani dane. Jest Pani zamężna od 2014 r. i w Pani małżeństwie nie została ustanowiona rozdzielność majątkowa, w związku z czym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska od dnia zawarcia małżeństwa. Dom, o którym mowa we wniosku, stanowi składnik majątku wspólnego małżonków.

Pani pytanie nie obejmuje utylizacji usuniętych w toku zrealizowanych prac elementów.

Wydatki na zakup i montaż stolarki okiennej pozostają bezpośrednio związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W Pani ocenie montaż stolarki okiennej o odpowiednich parametrach izolacyjności cieplnej stanowi ulepszenie przegród budowlanych budynku, którego celem jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania budynku oraz ograniczenie strat ciepła przez przegrody zewnętrzne. Tym samym spełnia przesłanki przedsięwzięcia termomodernizacyjnego określone w art. 2 pkt 2 lit. a ww. ustawy. Budynek, którego dotyczy wniosek, posiada już wykonane podstawowe elementy konstrukcyjne (fundamenty, ściany, dach), stanowiące zamkniętą bryłę budynku, natomiast prowadzone obecnie prace wykończeniowe nie dotyczą elementów konstrukcyjnych, lecz standardu energetycznego i użytkowego budynku. W konsekwencji, zakup i montaż stolarki okiennej należy uznać za działanie zmierzające do poprawy efektywności energetycznej budynku i ograniczenia strat energii cieplnej, co odpowiada celowi przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wskazanemu w art. 2 pkt 2 lit. a ustawy.

Związek wydatków na zakup i montaż stolarki okiennej z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, polega na tym, że zastosowanie nowej stolarki okiennej o podwyższonych parametrach izolacyjności cieplnej prowadzi do ograniczenia strat ciepła przez przegrody zewnętrzne budynku. W efekcie montaż stolarki okiennej przyczynia się do zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię niezbędną do ogrzewania pomieszczeń, co bezpośrednio realizuje cel przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wskazany w art. 2 pkt 2 lit. a ww. ustawy, tj. ulepszenie skutkujące zmniejszeniem zużycia energii dostarczanej do budynku. W przypadku budynku, którego dotyczy wniosek, montaż stolarki okiennej stanowi element poprawy jego efektywności energetycznej poprzez uszczelnienie i poprawę parametrów cieplnych przegród zewnętrznych, co ogranicza straty energii i wpływa na niższe przyszłe zapotrzebowanie na ogrzewanie.

Wydatki na zakup i montaż stolarki okiennej nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wydatki zostały poniesione z Pani majątku oraz majątku wspólnego małżonków (ze środków wspólnych), ponieważ pozostaje Pani w związku małżeńskim objętym ustawową wspólnością majątkową.

Pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy dla sytuacji opisanej we wniosku istnieje możliwość odliczenia wydatku na zakup i montaż stolarki okiennej w ramach ulgi termomodernizacyjnej (jako odliczenie tego wydatku od podatku dochodowego dla osoby fizycznej)?

Pani stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Pani zdaniem, w opisanym przez Panią stanie faktycznym istnieje możliwość odliczenia wydatku na zakup i montaż stolarki okiennej w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku. Przepis ten nie uzależnia prawa do odliczenia wydatków od formalnego oddania budynku do użytkowania, lecz od posiadania prawa własności do budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz poniesienia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez budynek mieszkalny jednorodzinny rozumie się budynek w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo budowlane, natomiast zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy – Prawo budowlane, budynkiem jest obiekt budowlany trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadający fundamenty i dach. W Pani ocenie budynek, w którym zakończono zasadnicze prace budowlane, a obecnie trwają prace wykończeniowe tj. urządzanie wnętrza, spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

W przedstawionym stanie faktycznym budowa budynku została zakończona w zakresie robót konstrukcyjnych, a obecnie prowadzone są jedynie prace wykończenia wnętrz, które nie wpływają na konstrukcję budynku ani jego cechy jako obiektu budowlanego.

W Pani ocenie oznacza to, że budynek stanowi już istniejący budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu przepisów prawa budowlanego oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, przedsięwzięciem termomodernizacyjnym jest m.in. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania budynku. Wydatki na zakup i montaż stolarki okiennej o odpowiednich parametrach izolacyjności cieplnej stanowią działania zmierzające do ograniczenia strat ciepła, a tym samym stanowią element przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Dodatkowo, zgodnie z § 1 pkt 2 lit. a rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, wydatkami podlegającymi odliczeniu są m.in. wydatki na zakup materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych, w tym stolarki okiennej spełniającej wymagania techniczne.

W związku z powyższym uważa Pani, że wydatki poniesione na zakup i montaż stolarki okiennej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w trakcie prac wykończeniowych, który nie został jeszcze formalnie oddany do użytkowania ale spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w myśl prawa budowlanego, mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Ważne jest również to, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

W złożonym wniosku (i jego uzupełnieniu) podała Pani m.in., że:

·budynek, o którym mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

·w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok 2025 (czyli do 30 kwietnia 2026r.):

obudynek był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych; posiada wykonane fundamenty oraz dach; stanowi budynek wolnostojący; jest przeznaczony do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych; został zaprojektowany jako budynek jednorodzinny z jednym lokalem mieszkalnym),

obyła Pani jego współwłaścicielem,

·wszystkie wydatki, których dotyczy wniosek/pytanie, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

omontaż stolarki okiennej o odpowiednich parametrach izolacyjności cieplnej stanowi ulepszenie przegród budowlanych budynku, którego celem jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania budynku oraz ograniczenie strat ciepła przez przegrody zewnętrzne,

omontaż stolarki okiennej przyczynia się do zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię niezbędną do ogrzewania pomieszczeń, co bezpośrednio realizuje cel przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Konieczne jest więc przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Stosownie bowiem do tych przepisów:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. – Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog – możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej – materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Wydatki, które opisała Pani we wniosku poniosła Pani w 2025 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.

Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem m.in.:

·stolarkę okienną i drzwiową, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków),

·montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych (ust. 2 pkt 6 wykazu wydatków).

Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy ma Pani możliwość odliczenia od dochodu w 2025 r. wydatków na zakup i montaż stolarki okiennej w ramach ulgi termomodernizacyjnej pomimo braku formalnego zakończenia budowy (odbioru budynku) w 2025 r.

Podkreśla Pani jednak, że na moment składania zeznania podatkowego za wskazany rok podatkowy dom, o którym mowa we wniosku, był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Dotychczas zakończone zostały roboty budowlane o charakterze konstrukcyjnym, obejmujące wykonanie fundamentów, ścian oraz dachu, montaż stolarki okiennej, natomiast budynek nie został doprowadzony do stanu umożliwiającego jego pełne użytkowanie. Dodała Pani również, że aktualnie prowadzone są prace wykończeniowe wewnątrz budynku, w szczególności dotyczące wykończenia pomieszczeń oraz instalacji wewnętrznych, co oznacza, że proces budowy w rozumieniu przepisów prawa budowlanego formalnie nie został jeszcze zakończony.

Celem wyjaśnienia Pani wątpliwości należy odwołać się do informacji przedstawionych przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”. Wskazano tam m.in., że:

Ważne! Przepisy ustawy PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo wybudowanych. Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy. Potwierdzeniem jego istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie).

Zaznaczam więc, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy) mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów), którego te wydatki dotyczą.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Panią okoliczności sprawy, stwierdzam, że wydatki na zakup i montaż stolarki okiennej mogą zostać przez Panią uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pani uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

·procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,

·interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – interpretacja ta dotyczy zatem tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani małżonka, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.