Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.129.2026.2.KD

Interpretacja indywidualna

- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych

• w zakresie uznania wydatków poniesionych na prowadzenie badań konserwatorskich na terenie nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków za upoważniające do obniżenia podstawy do opodatkowania podatkiem od osób fizycznych - jest nieprawidłowe,
• w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi na zabytki. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej: Wnioskodawca, Podatnik) jest współwłaścicielem, wraz z małżonką, budynku znajdującego się przy ul. (…) w (…), który jest wpisany do rejestru zabytków pod nr (…).

Znajduje się on na terenie Osiedla (…) wpisanego do rejestru zabytków pod nr (…) decyzją z (...) oraz w układzie urbanistycznym (…), chronionego wpisem do rejestru zabytków decyzją nr (…) z (...).

W planach jest generalny remont i przebudowa budynku mieszkalnego wraz z ogrodzeniem i garażem. Planowane prace zakładają:

• zmianę układu klatki schodowej,
• powiększenie dwóch otworów okiennych w parterze budynku,
• wymianę stolarki okiennej w nawiązaniu do stolarki oryginalnej,
• przebudowę tarasu przylegającego do ściany wschodniej ze zmianą schodów i balustrady,
• prowadzenie badań konserwatorskich,

(dalej zbiorczo: Prace remontowe).

Planowane prace dotyczące badań konserwatorskich polegać będą na wykonaniu badań stratygraficznych w miejscach największego prawdopodobieństwa zachowania się pierwotnych tynków w nieruchomości: w narożnikach ścian, wokół glifów okiennych i drzwiowych, wewnątrz glifów oraz na gzymsach.

Planowane badania konserwatorskie mają na celu ustalenie pierwotnej kolorystyki i faktury wypraw elewacji i są dopuszczalne pod względem konserwatorskim. Powyższe prace mają na celu zabezpieczenie i utrwalenie substancji zabytku oraz zahamowanie procesów jego destrukcji. Prace te mają na celu również przywrócenie budynkowi jego historycznego układu.

Projekt remontu jest zgodny z zaleceniami konserwatorskimi z 6 lutego 2025 r. wydanymi przez (…) Konserwatora Zabytków. Dla inwestycji zostało również wydane pozwolenie (…) Konserwatora Zabytków na prowadzenie badań konserwatorskich przy zabytku nieruchomym, znak sprawy: (…) z 22 grudnia 2025 r.

Plan remontu został zaakceptowany przez (…) Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków (znak decyzji: …).

Wnioskodawca otrzymał i opłacił fakturę na zaliczkę na prace remontowo-wykończeniowe związane z remontem nieruchomości 6 czerwca 2025 r. wystawioną przez podatnika podatku VAT.

Wnioskodawca chciałby odliczyć od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki poniesione w roku podatkowym na prace remontowe lub roboty budowlane w opisanej nieruchomości stanowiącej zabytek nieruchomy znajdujący się w ewidencji zabytków. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podatek dochodowy Wnioskodawca rozlicza na skali podatkowej otrzymując wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą od 11 sierpnia 2021 r. (NIP: …). Od 31 lipca 2025 r. działalność została zawieszona. Przeważającą działalnością jest doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Poza tym wykonywana działalność dotyczyła:

• wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
• pozostałego zakwaterowania.

Działalność gospodarcza była opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz rozliczana na formularzu PIT-28.

Nieruchomość nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, a co za tym idzie nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz nie jest amortyzowana.

Nieruchomość jest zabytkiem nieruchomym co potwierdza fakt, że został wpisany do rejestru zabytków prowadzonego przez Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków pod nr (…) decyzją z dnia 20 lipca 1992 r.

Wskazany budynek jest zabytkiem nieruchomym - wpisany do rejestru zabytków prowadzonego przez Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków pod nr (…) decyzją z dnia 20 lipca 1992 r. Ochronie podlega zewnętrze budynku, wnętrze i zagospodarowanie terenu z ogrodzeniem włącznie.

Budynek został zakupiony 4 kwietnia 2024 r. Wydatki na prace remontowe zostaną poniesione w 2026 r. oraz w 2027 r. Zamierza Pan dokonać odliczenia wydatków związanych z robotami budowlanymi w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesie Pan wydatki na budynek.

W momencie ponoszenia wydatków na prace budowlane/remonty będzie Pan (jest nadal) właścicielem wskazanej we wniosku nieruchomości.

Warunki określone przez Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków na przebudowę i remont nieruchomości:

1)obowiązek kierowania robotami budowlanymi albo wykonywania nadzoru inwestorskiego przez osoby spełniające wymagania, o których mowa w art. 37c ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami,

2)przekazanie (…) Konserwatorowi Zabytków nie później niż w terminie 14 dni przed rozpoczęciem robót budowlanych, a w toku robót budowlanych na 14 dni przed dokonaniem zmiany kierownika robót budowlanych albo osoby wykonującej nadzór inwestorski:

·imienia, nazwiska i adresu tej osoby,

·dokumentów potwierdzających spełnianie przez tę osobę wymagań, o których mowa w art. 37c ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami,

·oświadczenia o przyjęciu przez tę osobę obowiązku kierowania robotami budowlanymi albo wykonywania nadzoru inwestorskiego.

Warunki dotyczące ostatecznego doboru warstw tynkarskich i kolorystyki elewacji budynku:

1)komisyjne ustalenie, w obecności przedstawiciela (…) Konserwatora Zabytków, doboru warstw tynkarskich i kolorystyki elewacji – po przedstawieniu próbek proponowanego do wykonania uzupełnień materiału w bezpośrednim sąsiedztwie odkrywek z oryginalnymi warstwami kolorystycznymi,

2)komisyjne ustalenie, w obecności przedstawiciela (…) Konserwatora Zabytków, doboru sposobu naprawy elementów dekoracyjnych murowanych i ceglanych (obramienia okienne, pasy) po przedstawieniu próbnie oczyszczonych i uzupełnionych fragmentów (w mało wyeksponowanych miejscach).

W zakres prac wchodzą m.in.:

• przebudowa budynku,
• prace remontowe całego budynku,
• zmiana układu klatki schodowej,
• powiększenie dwóch otworów okiennych w parterze budynku (jednego na elewacji północnej oraz drugiego na elewacji wschodniej),
• wymiana stolarki okiennej w nawiązaniu do stolarki oryginalnej,
• przebudowa tarasu przylegającego do ściany wschodniej ze zmianą schodów i balustrady,
• wykonanie badań stratygraficznych w miejscach największego prawdopodobieństwa zachowania się pierwotnych tynków: w narożnikach ścian, wokół glifów okiennych i drzwiowych, wewnątrz glifów oraz na gzymsach.

Na nieruchomość poniesie Pan wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w rozumieniu, o którym mowa poniżej:

• pod pojęciem prac konserwatorskich rozumie się prace konserwatorskie w rozumieniu art. 3 pkt 6 ustawy z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;
• pod pojęciem prac restauratorskich rozumie się prace restauratorskie w rozumieniu art. 3 pkt 7 ustawy z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;
• pod pojęciem robót budowlanych rozumie się roboty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

W budynku wykona Pan następujące prace remontowe:

• remont oraz konserwacja dachu,
• remont oraz konserwacja elewacji,
• remont pomieszczeń wewnętrznych budynku,
• przegląd oraz remont instalacji elektrycznych,
• prace w celu zabezpieczenia budynku,
• zmiana układu klatki schodowej,
• powiększenie dwóch otworów okiennych w parterze budynku (jednego na elewacji północnej oraz drugiego na elewacji wschodniej),
• wymiana stolarki okiennej w nawiązaniu do stolarki oryginalnej,
• przebudowa tarasu przylegającego do ściany wschodniej ze zmianą schodów i balustrady,

Wydatków, o których mowa we wniosku:

• nie odliczy Pan w ramach innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;
• nie zostaną sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie;
• nie wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zaleceniach konserwatorskich (dotyczy prac remontowych, konserwatorskich, budowlanych).

Będzie Pan posiadał faktury dokumentujące poniesienie wydatków wystawione na Pana nazwisko. Faktury dokumentujące poniesienie wydatków zostały/ną wystawione przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od towarów i usług.

Pytania

1.Czy Prace remontowe wymienione jako planowane w opisie stanu faktycznego spełniają definicję prac budowlanych oraz remontowych?

2.Czy wydatki poniesione na prace konserwatorskie, restauratorskie (odtworzeniowe) i budowlane wykonywane na terenie nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków upoważniają do obniżenia podstawy do opodatkowania podatkiem od osób fizycznych?

3.Czy wydatki poniesione na przebudowę tarasu przylegającego do ściany wschodniej ze zmianą schodów i balustrady nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków upoważniają do obniżenia podstawy do opodatkowania podatkiem od osób fizycznych?

4.Czy wydatki poniesione na prowadzenie badań konserwatorskich na terenie nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków upoważniają do obniżenia podstawy do opodatkowania podatkiem od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Wydatki poniesione na prace remontowo-wykończeniowe nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków upoważniają do obniżenia podstawy do opodatkowania podatkiem od osób fizycznych po spełnieniu wszystkich warunków do zastosowania ulgi na zabytki zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 26hb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki:

1)poniesione w roku podatkowym na wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków;

2)na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane przy zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków.

Zgodnie z art. 26hb ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w celu zastosowania ulgi na zabytki wymagane jest również, aby:

• Wnioskodawca nie odliczał w ramach ulgi tych samych wydatków w innym zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniósł wydatek na zabytek,
• Wnioskodawca nie odliczył poniesionych wydatków w ramach innej ulgi,
• Wnioskodawca nie otrzymał zwrotu wskazanych wydatków (w jakikolwiek sposób),
• wydatki nie wykraczały poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków lub prace te nie zostały wykonane niezgodnie z pozwoleniem Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku wydatków na prace konserwatorskie, restauratorskie i roboty budowlane, aby skorzystać z ulgi na zabytki Wnioskodawca musi:

• być właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego (o którym mowa w art.6 ust. 1 pkt 1 lit. c)-e) ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami) w momencie ponoszenia wydatku wpisanego do rejestru zabytków,
• posiadać sporządzone na piśmie pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie tych prac lub robót,
• uzyskać (po poniesieniu wydatku) zaświadczenie wojewódzkiego konserwatora zabytków potwierdzające wykonanie tych prac lub robót,
• posiadać fakturę wystawioną przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, a odliczenie nie może przekroczyć 50% tych wydatków.

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji prac konserwatorskich, restauratorskich, robót budowlanych, czy zabytku nieruchomego, dlatego też w tym przypadku ustawodawca odwołuje się do definicji sformułowanych w innych aktach prawnych, w szczególności w przepisach ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

Zgodnie z art. 3 pkt 6, 7 i 8 powyższej ustawy określenia te oznaczają:

• prace konserwatorskie - działania mające na celu zabezpieczenie i utrwalenie substancji zabytku, zahamowanie procesów jego destrukcji oraz dokumentowanie tych działań (pkt 6);
• prace restauratorskie - działania mające na celu wyeksponowanie wartości artystycznych i estetycznych zabytku, w tym, jeżeli istnieje taka potrzeba, uzupełnienie lub odtworzenie jego części, oraz dokumentowanie tych działań (pkt 7);
• roboty budowlane - roboty budowlane w rozumieniu przepisów ustawy prawo budowlane, podejmowane przy zabytku lub w otoczeniu zabytku (pkt 8).

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Natomiast w myśl art. 3 pkt 8 ustawy prawo budowlane remont definiowany jest jako wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Pod pojęciem remontu należy zatem rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji. Powyższy przepis pozwala więc na stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu jest zatem przywrócenie pierwotnego stanu technicznego rzeczy, nie zmieniające jego charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji i wynikające z tej eksploatacji. Remont polega zatem na wykonaniu robót niezbędnych do utrzymania obiektu w odpowiednim stanie technicznym, by nie uległ on pogorszeniu z powodu eksploatacji. Za remont nie mogą być więc uznane prace, w wyniku których powstają nowe elementy.

Zgodnie z dokumentacją planowane są prace modernizacyjno-remontowe nieruchomości, które mają na celu przywrócenie budynkowi pierwotnego charakteru oraz jego trwałe zabezpieczenie. Zakres robót obejmuje:

• zmianę układu klatki schodowej,
• powiększenie dwóch otworów okiennych w parterze budynku,
• wymianę stolarki okiennej w nawiązaniu do stolarki oryginalnej,
• przebudowę tarasu przylegającego do ściany wschodniej ze zmianą schodów i balustrady,
• prowadzenie badań konserwatorskich na terenie nieruchomości.

Powyższe działania spełniają definicję prac budowlanych oraz remontowych. Mają one charakter prac konserwatorskich, restauratorskich i robót budowlanych mających na celu zabezpieczenie i utrwalenie substancji zabytku oraz zahamowanie procesów jego destrukcji. Prace te mają na celu również przywrócenie budynkowi jego historycznego układu.

Dodatkowo prace te zostały zaakceptowane przez (…) Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków, co też jest warunkiem niezbędnym do zastosowania powyższej ulgi.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza pismo z dnia 30 października 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0111-KDSB2-1.4011.196.2023.5.AM: „Łączne odczytanie zatem uregulowań zawartych w art. 26hb (przede wszystkim ust. 1 i ust. 2 oraz ust. 12) wskazuje, że niezależnie od tego, czy podatnik zamierza odliczyć wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane, czy też wydatki na nabycie zabytku - w obu przypadkach wymagane jest posiadanie, w momencie poniesienia wydatku na ww. prace, pozwolenia konserwatora lub zaleceń konserwatorskich.”

Zgodnie z art. 26hb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w celu zastosowania ulgi budynek, którego dotyczą pracę musi być w momencie wykonywania tych prac wpisany do rejestru zabytków.

Rejestr ten prowadzony jest na podstawie przepisów ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami oraz Rozporządzenia Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 26 maja 2011 r. w sprawie prowadzenia rejestru zabytków, krajowej, wojewódzkiej i gminnej ewidencji zabytków oraz krajowego wykazu zabytków skradzionych lub wywiezionych za granicę niezgodnie z prawem jako jedna z form ochrony zabytków. Rejestr jest prowadzony dla zabytków znajdujących się na terenie województwa przez wojewódzkiego konserwatora zabytków.

Do rejestru zabytków wpisywane są obiekty odpowiadające definicji legalnej zabytku, o której mowa w art. 3 pkt 1-2 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:

• zabytek - nieruchomość lub rzecz ruchomą, ich części lub zespoły, będące dziełem człowieka lub związane z jego działalnością i stanowiące świadectwo minionej epoki, bądź zdarzenia, których zachowanie leży w interesie społecznym ze względu na posiadaną wartość historyczną, artystyczną lub naukową;
• zabytek nieruchomy - nieruchomość, jej część lub zespół nieruchomości, o których mowa w pkt 1.

Rejestr zabytków zawiera dane osobowe obejmujące imię, nazwisko i adres zamieszkania lub nazwę i adres siedziby właściciela lub posiadacza zabytku lub użytkownika wieczystego gruntu, na którym znajduje się zabytek nieruchomy.

Budynek przy ul. (…) w (…) jest wpisany do rejestru zabytków pod nr (…). W związku z tym spełniony jest powyższy warunek niezbędny do zastosowania ulgi na zabytki.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza pismo z dnia 6 lutego 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0113-KDIPT2-2.4011.956.2024.2.EC, w którym wskazane jest, że w przypadku braku wpisu nieruchomości do rejestru zabytków ulga na zabytki nie może mieć zastosowania: „Biorąc zatem pod uwagę brzmienie art. 26hb ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym prace restauratorskie, konserwatorskie oraz budowlane muszą być wykonane przy zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków - nie będzie mieć Pani możliwości zastosowania omawianej ulgi z uwagi na brak spełnienia tej przesłanki odnośnie wykonanych/planowanych prac. Nie zostały/zostaną one bowiem przeprowadzone przy zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków.”

Zgodnie z art. 26hb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenia, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2 tejże Ustawy, nie mogą przekroczyć 50% wydatków udokumentowanych:

• dowodem wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej lub zaświadczeniem o wysokości wpłat w roku podatkowym wystawionym przez wspólnotę mieszkaniową lub spółdzielnię mieszkaniową;
• fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, powiększonych o kwotę podatku od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 26hb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę poniesienia wydatków z tytułu prac konserwatorskich, restauratorskich lub robót budowlanych przy zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków uznaje się dzień wystawienia faktury.

Odliczenia wydatków związanych z ulgą na zabytki można dokonać dopiero po uzyskaniu zaświadczenia wojewódzkiego konserwatora zabytków potwierdzającego wykonanie odpowiednio tych prac lub robót.

Jednocześnie zgodnie z art. 26hb ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa, mogą odliczyć wydatki w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej, bez względu na to, czy dokument potwierdzający poniesienie wydatku został wystawiony na imię obydwojga małżonków lub jednego z nich.

Jak wynika z powyższego, Wnioskodawca spełnia warunki przedstawione w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych odnośnie do obniżenia podstawy opodatkowania i zastosowanie ulgi na zabytki.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, że:

1.w opinii Wnioskodawcy, prace remontowe wymienione jako planowane w opisie stanu faktycznego spełniają definicję prac budowlanych oraz remontowych,

2.w opinii Wnioskodawcy, wydatki poniesione na prace konserwatorskie, restauratorskie (odtworzeniowe) i budowlane wykonywane na terenie nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków upoważniają do obniżenia podstawy do opodatkowania podatkiem od osób fizycznych,

3.w opinii Wnioskodawcy, wydatki poniesione na przebudowę tarasu przylegającego do ściany wschodniej ze zmianą schodów i balustrady nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków upoważniają do obniżenia podstawy do opodatkowania podatkiem od osób fizycznych,

4.w opinii Wnioskodawcy, wydatki poniesione na prowadzenie badań konserwatorskich na terenie nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków upoważniają do obniżenia podstawy do opodatkowania podatkiem od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z dniem 1 stycznia 2022 r. ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) został dodany art. 26hb do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592).

Zgodnie z przepisem art. 26hb ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26hb ust. 2 pkt 2 ustawy:

Stosownie do art. 26hb ust. 3 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 26hb ust. 4 ustawy:

W myśl art. 26hb ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26hb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26hb ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26hb ust. 9 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 26hb ust. 10 tej ustawy:

Zgodnie z art. 26hb ust. 12 przedmiotowej ustawy:

Według wyżej wymienionych przepisów ulga na zabytki jest skierowana do właścicieli lub współwłaścicieli nieruchomości zabytkowych, którzy są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i opłacają podatek według skali podatkowej, podatek liniowy lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Ulga jest zachętą podatkową polegającą na odliczeniu od podstawy opodatkowania:

• 50% kwoty poniesionych wydatków na wpłaty na fundusz remontowy oraz na prace konserwatorskie, restauratorskie i roboty budowlane dotyczące zabytku (wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków),
• wydatku na nabycie zabytku wpisanego do rejestru zabytków, nie więcej niż kwota odpowiadająca iloczynowi 500 zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej tego zabytku; limit odliczenia na wszystkie inwestycje podatnika z tego tytułu nie może przekroczyć 500 000 zł.

Z ulgi mogą skorzystać podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, będący właścicielami lub współwłaścicielami zabytków nieruchomych, którzy ponieśli wydatki na:

• wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków,
• prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się w ewidencji zabytków,
• odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub udziału w takim zabytku, pod warunkiem, że podatnik na nabytą nieruchomość poniósł wydatek o charakterze remontowo-konserwatorskim.

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji prac konserwatorskich, restauratorskich, robót budowlanych, czy zabytku nieruchomego, dlatego też w tym przypadku ustawodawca odwołuje się do definicji sformułowanych w innych aktach prawnych, w szczególności w przepisach ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1292 ze zm.):

Zgodnie z art. 3 pkt 6, 7 i 8 przywołanej ustawy określenia te oznaczają:

Z kolei, zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Z kolei w art. 3 pkt 8 ustawy wskazano, że:

Zgodnie z art. 5 pkt 2 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:

Pod pojęciem remontu należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu jest zatem przywrócenie (odtworzenie) pierwotnego stanu technicznego rzeczy, nie zmieniające jego charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji i wynikające z tej eksploatacji. Remont polega zatem na wykonaniu robót niezbędnych do utrzymania obiektu w odpowiednim stanie technicznym, by nie uległ on pogorszeniu z powodu eksploatacji. Za remont nie mogą być więc uznane prace, w wyniku których powstają nowe elementy.

W przypadku wydatków na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane podatnik musi:

• być właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego w momencie ponoszenia wydatku,
• posiadać sporządzone na piśmie pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie tych prac, w przypadku zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków,
• posiadać sporządzone na piśmie zalecenia konserwatorskie, w przypadku zabytku nieruchomego znajdującego się w wojewódzkiej lub gminnej ewidencji zabytków,
• posiadać fakturę wystawioną przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik nie może skorzystać z ulgi, jeżeli:

• dokonał już odliczenia w ramach ulgi tych samych wydatków w innym zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniósł wydatek na zabytek,
• odliczył poniesione wydatki w ramach innej ulgi,
• wydatki zostały mu w jakikolwiek sposób zwrócone,
• wydatki wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zaleceniach konserwatorskich.

Ponadto wskazać należy, że małżonkowie we wspólności majątkowej mogą odliczyć ulgę w częściach w dowolnie ustalonej przez siebie proporcji. Przy czym, dla zastosowania ulgi nie ma znaczenia, na którego ze współmałżonków zostały wystawione faktury VAT potwierdzające poniesione wydatki – każdy z małżonków może je odliczyć w zeznaniu podatkowym w ustalonej proporcji.

W przypadku, gdy kwota rocznego dochodu/przychodu podatnika jest niższa niż kwota przysługującego odliczenia, podatnik może odliczać kwotę nieznajdującą pokrycia w rocznym dochodzie/przychodzie maksymalnie przez sześć kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia po raz pierwszy.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że podatnik, który poniesie wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym, może odliczyć 50% tych wydatków od podstawy opodatkowania, z tytułu ulgi na zabytki. Musi jednak spełnić wszystkie warunki do skorzystania z tej ulgi przedstawione powyżej, w tym musi posiadać fakturę wystawioną przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z opisu sprawy wynika, że:

• 4 października 2024 r. wraz z małżonką nabył Pan budynek mieszkalny,
• powyższa nieruchomość wpisana jest do rejestru zabytków prowadzonego przez wojewódzkiego konserwatora zabytków dla zabytków znajdujących się na terenie województwa,
• w planach ma Pan generalny remont i przebudowę budynku mieszkalnego wraz z ogrodzeniem i garażem, na który składają się: przebudowa budynku, prace remontowe całego budynku, zmiana układu klatki schodowej, powiększenie dwóch otworów okiennych w parterze budynku (jednego na elewacji północnej oraz drugiego na elewacji wschodniej), wymiana stolarki okiennej w nawiązaniu do stolarki oryginalnej, przebudowa tarasu przylegającego do ściany wschodniej ze zmianą schodów i balustrady, wykonanie badań stratygraficznych w miejscach największego prawdopodobieństwa zachowania się pierwotnych tynków: w narożnikach ścian, wokół glifów okiennych i drzwiowych, wewnątrz glifów oraz na gzymsach,
• projekt remontu jest zgodny z zaleceniami konserwatorskimi z 6 lutego 2025 r. wydanymi przez (…) Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków. Dla inwestycji zostało również wydane 22 grudnia 2025 r. pozwolenie (…) Konserwatora Zabytków na prowadzenie badań konserwatorskich przy zabytku nieruchomym,
• plan remontu został zaakceptowany przez (…) Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków,
• poniesione wydatki nie wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zaleceniach konserwatorskich (dotyczy prac remontowych, konserwatorskich, budowlanych).
• poniesione wydatki nie zostaną odliczone przez Pana w ramach innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, a także nie zostaną sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie,
• faktury dokumentujące poniesione wydatki zostaną wystawione na Pana,
• uzyskuje Pan przychody z tytułu wynagrodzenia na podstawie umowy o pracę.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że będzie Panu przysługiwało odliczenie wydatków poniesionych na prace konserwatorskie, restauratorskie i roboty budowlane, przebudowę tarasu przylegającego do ściany wschodniej ze zmianą schodów i balustrady, zgodnie z art. 26hb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przeprowadzone w nieruchomości wpisanej do ewidencji zabytków. Odliczenie to jednak będzie dotyczyć tylko tej części wydatków, które zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku – w myśl art. 26hb ust. 4 pkt 2 ww. ustawy. Ponadto, kwota odliczenia nie może przekroczyć 50% wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Tym samym Pana stanowisko w tej części należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do możliwości odliczenia wydatków na prowadzenie badań konserwatorskich, tj. na wykonanie badań stratygraficznych w miejscach największego prawdopodobieństwa zachowania się pierwotnych tynków: w narożnikach ścian, wokół glifów okiennych i drzwiowych, wewnątrz glifów oraz na gzymsach, w ramach ulgi na zabytki, wskazać należy, że art. 26hb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje rodzaje wydatków podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania i dla każdego z nich określa dodatkowe warunki, jakie należy spełnić, by z odliczenia móc skorzystać.

Zauważyć należy, że odliczenie przysługuje wyłącznie na prace określone w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków, który musi je opisać jako:

• prace konserwatorskie, które oznaczają działania mające na celu zabezpieczenie i utrwalenie substancji zabytku, zahamowanie procesów jego destrukcji oraz dokumentowanie tych działań,
• prace restauratorskie, które oznaczają działania mające na celu wyeksponowanie wartości artystycznych i estetycznych zabytku, w tym, jeżeli istnieje taka potrzeba, uzupełnienie lub odtworzenie jego części, oraz dokumentowanie tych działań,
• roboty budowlane, które oznaczają roboty budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego - tzn. budowa, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego, podejmowane przy zabytku lub w otoczeniu zabytku.

Żadne z tych prac nie obejmują swym zakresem badań konserwatorskich, czy badań archeologicznych związanych z zabytkiem. Wydatki na prowadzenie badań konserwatorskich nie zostały objęte dyspozycją art. 26hb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, wydatki poniesione na prowadzenie badań konserwatorskich, nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi na zabytki.

W konsekwencji, stanowisko Pana w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonano wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.