Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.257.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

9 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 10 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani mąż nabył lokal mieszkalny w drodze spadku po swojej zmarłej cioci. Nabycie nastąpiło na podstawie prawomocnego postanowienia sądu z dnia (…) 2023 r. Pani mąż dopełnił obowiązków podatkowych i uiścił należny podatek od spadków i darowizn.

Spadkodawczyni (ciocia Pani męża) nabyła przedmiotowy lokal mieszkalny w dniu (…) 2005 r. w drodze umowy sprzedaży.

W dniu (…) 2024 r. zawarliście Państwo w formie aktu notarialnego umowę majątkową małżeńską rozszerzającą ustawową wspólność majątkową małżeńską na wskazany wyżej lokal mieszkalny. W wyniku tej czynności lokal wszedł do majątku wspólnego małżonków. Czynność ta miała charakter nieodpłatny – nie doszło do zapłaty ceny ani jakiegokolwiek ekwiwalentu.

W dniu (…) 2026 r. lokal mieszkalny został sprzedany.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani co następuje.

Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Data śmierci spadkodawczyni (cioci męża) to (…) 2023 r.

Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nastąpiło w prywatnej sprzedaży. Lokal mieszkalny od momentu jego nabycia nigdy nie był wykorzystywany w prowadzeniu działalności gospodarczej ani przez Panią ani przez Pani męża, był wynajem prywatny krótkoterminowy. Lokal mieszkalny nie stanowił składnika majątkowego wykorzystywanego w celu prowadzenia działalności gospodarczej przez żadnego z małżonków.

W przeszłości nie dokonywała Pani sprzedaży innych nieruchomości niż wskazana we wniosku.

Pytanie

W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwość, czy w przedstawionym stanie faktycznym po Pani stronie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży mieszkania, a w szczególności – jaka jest data nabycia nieruchomości przez Panią dla celów określenia skutków podatkowych sprzedaży?

Czy w przedstawionym stanie faktycznym:

1.Datą nabycia nieruchomości przez Panią – dla celów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest:

-data nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię ((…) 2005 r.),

-data nabycia nieruchomości przez Pani męża w drodze spadku ((…) 2023 r.),

-czy też data zawarcia umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską ((…) 2024 r.)?

2.Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości w dniu (…) 2026 r. po Pani stronie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej nie stanowi nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, lecz jest czynnością o charakterze organizacyjnym, zmieniającą ustrój majątkowy małżonków.

Ponadto, w przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o PIT, pięcioletni termin należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabył spadkodawca.

W przedmiotowej sprawie spadkodawczyni nabyła lokal w dniu (…) 2005 r., a zatem pięcioletni termin upłynął z końcem 2010 r.

W konsekwencji sprzedaż nieruchomości w dniu (…) 2026 r. nastąpiła po upływie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – również po Pani stronie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Pani mąż nabył lokal mieszkalny w drodze spadku po swojej zmarłej cioci. Data śmierci spadkodawczyni to (…) 2023 r. Spadkodawczyni nabyła przedmiotowy lokal mieszkalny w dniu (…) 2005 r. w drodze umowy sprzedaży. W dniu (…) 2024 r. zawarliście Państwo w formie aktu notarialnego umowę majątkową małżeńską rozszerzającą ustawową wspólność majątkową małżeńską na wskazany wyżej lokal mieszkalny. W wyniku tej czynności lokal wszedł do majątku wspólnego małżonków. W dniu (…) 2026 r. lokal mieszkalny został sprzedany. Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nastąpiło w prywatnej sprzedaży. Lokal mieszkalny od momentu jego nabycia nigdy nie był wykorzystywany w prowadzeniu działalności gospodarczej ani przez Panią ani przez Pani męża, był wynajem prywatny krótkoterminowy. Lokal mieszkalny nie stanowił składnika majątkowego wykorzystywanego w celu prowadzenia działalności gospodarczej przez żadnego z małżonków.

Dla rozstrzygnięcia omawianej sprawy istotne jest ustalenie, czy włączenie nieruchomości (lokalu mieszkalnego) stanowiącej majątek osobisty Pani męża do majątku wspólnego małżonków w drodze umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską, stanowi dla Pani nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 236).

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Art. 33 pkt 2 ww. Kodeksu stanowi, że:

Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy o rozszerzenie wspólności ustawowej w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, są umowami majątkowymi małżeńskimi, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

Tym samym, włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe oznacza, że za datę nabycia udziału w lokalu mieszkalnym, który stanowił wcześniej majątek odrębny Pani męża, należy przyjąć dzień, w którym Pani mąż nabył tę nieruchomość do majątku odrębnego.

Zatem ustalenie kwestii, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią ww. lokalu mieszkalnego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, równoznaczne jest z ustaleniem czy odpłatne zbycie przez Panią tego lokalu mieszkalnego nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez Pani męża.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071, ze zm.):

W myśl art. 924 ww. Kodeksu:

Natomiast w myśl art. 925 ww. Kodeksu:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei art. 1025 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Omawiając niniejszą sprawę odnieść należy się również do wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 maja 2024 r., sygn. akt II FSK 1002/21, w którym wskazano:

W świetle art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sposób liczenia terminu, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, należy zatem stosować do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w całości, czyli w stosunku do obojga małżonków. Pani mąż nie wyzbył się prawa do całej nieruchomości w wyniku rozszerzenia małżeńskiej wspólności majątkowej. Nie wyzbył się zatem również prawa do całego przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, który to przychód w całości nie podlega opodatkowaniu z uwagi na art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mający zastosowanie w niniejszej sprawie.

Wobec powyższego, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy i powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że włączenie do majątku wspólnego małżonków w drodze umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny Pani męża, nie jest nabyciem przez Panią tego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym jako datę nabycia lokalu mieszkalnego dla obojga małżonków należy przyjąć datę nabycia tego lokalu mieszkalnego przez Pani męża, ustaloną zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli (…) 2005 r. (tj. data nabycia ww. lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię).

W konsekwencji, dokonane w 2026 r. odpłatne zbycie przez Panią przedmiotowego lokalu mieszkalnego, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego lokalu mieszkalnego nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez ciocię Pani męża.

W związku z powyższym, nie wystąpił u Pani obowiązek złożenia zeznania podatkowego PIT-39 i zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.