Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.180.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Państwa z 20 lutego 2026 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT usług objętych opłatą za karnet członkowski,
• zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT dla organizowanych warsztatów tanecznych,
• zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT dla organizowanych wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem 14 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również jako „Spółka”) jest spółką kapitałową posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Spółka podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Zgodnie z aktualnym wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego, przeważający przedmiot działalności Spółki został sklasyfikowany pod kodem PKD 93.12.Z jako działalność klubów sportowych. Spółka funkcjonuje zatem jako klub sportowy, działający zgodnie z przepisami ustawy o sporcie, prowadząc działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz wspieranie osób aktywnie uprawiających sport.

Zgodnie z umową Spółki, prowadzi ona działalność, której celem jest:

1)wspieranie rozwoju kultury fizycznej i sportu,

2)prowadzenie klubu sportowego,

3)organizowanie i wspieranie działalności sportowej, rekreacyjnej i edukacyjnej na rzecz społeczności lokalnych,

4)prowadzenie zajęć, szkoleń, warsztatów, obozów oraz imprez sportowych i tanecznych służących popularyzacji aktywności fizycznej,

5)współpraca z instytucjami publicznymi, organizacjami pozarządowymi i innymi podmiotami w zakresie rozwoju sportu i wychowania fizycznego,

6)udział w krajowych i międzynarodowych wydarzeniach sportowych i tanecznych oraz działania na rzecz promocji Miasta …,

7)opieka i wspieranie ponadprzeciętnie utalentowanych młodych sportowców, w tym poprzez organizowanie i pozyskiwanie środków na pomoc stypendialną.

W myśl obowiązującej umowy Spółki, prowadzona przez Spółkę działalność nie ma na celu osiągnięcia zysku. Wszelki dochód wypracowany przez Spółkę nie podlega podziałowi pomiędzy wspólników, lecz w całości przeznaczany jest na realizację celów określonych w umowie Spółki.

Klub sportowy realizuje wymienione wyżej cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych z zakresu tańca. Usługi świadczone przez klub służą zdobywaniu nowych umiejętności sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi zawodników. Działania klubu wykonywane będą na rzecz ostatecznych beneficjentów usług, tj. na rzecz sportowców/zawodników klubu. Jeżeli dla prawidłowej organizacji i przeprowadzenia zajęć konieczne okaże się skorzystanie z usług podmiotów trzecich, będą one nabywane wyłącznie na rzecz zrealizowania wskazanych czynności bezpośrednio na rzecz uczestników zajęć sportowych.

Szkolenia sportowe w klubie odbywają się w formie zajęć tanecznych i są prowadzone przez wykwalifikowanych trenerów oraz instruktorów posiadających odpowiednie kompetencje oraz doświadczenie w nauczaniu zaawansowanych technik tanecznych. Wnioskodawca będzie prowadził zajęcia grupowe z zakresu nauki tańca użytkowego, tańca towarzyskiego oraz techniki West Coast Swing, jak również organizował dla członków klubu zajęcia indywidualne oraz tzw. wieczorki taneczne. Kadra szkoleniowa ma wieloletnią praktykę w pracy z tancerzami na różnych poziomach zaawansowania. Zajęcia sportowe będą miały na celu rozwijanie umiejętności tanecznych, w tym m.in. doskonalenie techniki, koordynacji oraz płynności ruchu. W trakcie treningów uczestnicy będą otrzymywali również podstawowe informacje związane z funkcjonowaniem w środowisku sportowym, w tym dotyczące zasad i przepisów obowiązujących w tańcu, a także kwestii bezpieczeństwa i higieny sportu. W klubie będzie obowiązywał regulamin, który będzie określał zasady członkostwa w klubie i zasady jego funkcjonowania oraz określał cele i zakres jego działalności. Za udział w zajęciach sportowych organizowanych przez klub sportowy Spółka zamierza pobierać od uczestników wynagrodzenie, zgodnie z opisanymi niżej zasadami.

W celu zapewnienia stałego finansowania działalności klubu sportowego, w szczególności umożliwienia inwestycji w niezbędny sprzęt, podnoszenia kwalifikacji kadry szkoleniowej oraz organizowania eventów sportowych promujących sport i wychowanie fizyczne, Wnioskodawca będzie pobierał od członków klubu opłaty za karnety członkowskie. Karnety te będą uprawniały członków klubu do:

• uczestnictwa w zajęciach tanecznych grupowych, które będą odbywały się zgodnie z przyjętym w klubie harmonogramem zajęć;
• korzystania z określonej przez Spółkę w regulaminie liczby treningów indywidualnych;
• uczestnictwa w cotygodniowych wydarzeniach tanecznych dedykowanych członkom klubu członkowskiego;
• korzystania z dodatkowych materiałów edukacyjnych, w tym nagrań zajęć (w przypadku nieobecności), materiałów online oraz korzystania z praktisów (specjalistycznego obuwia tanecznego).

W celu identyfikacji członków klubu, Spółka będzie wydawać członkom specjalne karty magnetyczne służące do ich identyfikacji.

Oprócz regularnych zajęć tanecznych, w ramach działalności klubu sportowego Spółka będzie organizować także warsztaty taneczne weekendowe lub tygodniowe mające na celu popularyzację tańca. Uczestniczyć w nich będą mogły również osoby uprawiające sport, ale niewykluczone jest również uczestnictwo osób niebędących stałymi członkami klubu za odrębną opłatą.

Z tytułu prawa do aktywnego uczestnictwa w tego rodzaju wydarzeniach/eventach Spółka zamierza pobierać od uczestników tzw. opłaty wpisowe. Należy podkreślić, że wskazane wydarzenia, niezależnie od ich nazewnictwa, będą polegały na czynnym uprawianiu sportu przez uczestników w ramach zajęć tanecznych prowadzonych przez instruktorów. W związku z tym Wnioskodawca nie będzie świadczył na rzecz uczestników wyłącznie usług w zakresie wstępu, lecz zapewni im możliwość aktywnego udziału w zajęciach sportowych, tak, aby uczestnicy mogli doskonalić swoje umiejętności taneczne podczas ich trwania.

Ponadto Spółka zamierza również organizować wyjazdy treningowe oraz wyjazdy związane z udziałem uczestników w zawodach/turniejach sportowych, które mogą odbywać się zarówno na terenie Polski, jak i poza jej granicami.

Wyjazdy treningowe będą służyły podnoszeniu poziomu wyszkolenia uczestników. Celem wyjazdów treningowych organizowanych przez Wnioskodawcę będzie przede wszystkim rozwój sportowy uczestników, osiągany poprzez intensywne treningi techniczne, choreograficzne, wzmacniające oraz ogólnorozwojowe. Z kolei celem wyjazdów na zawody będzie umożliwienie uczestnikom udziału we współzawodnictwie sportowym w zamiarze sprawdzenia ich poziomu wytrenowania, umiejętności technicznych oraz przygotowania motorycznego w warunkach rywalizacji.

Zarówno wyjazdy treningowe, jak i wyjazdy na zawody sportowe, nie będą miały charakteru typowo rekreacyjnego bądź wypoczynkowego. Wyjazdy będą pozostawać w bezpośrednim i ścisłym związku z celami działalności Spółki, polegającymi na rozwoju oraz upowszechnianiu sportu wśród uczestników tych wyjazdów. Opłaty wnoszone przez uczestników na rzecz Wnioskodawcy z tytułu udziału we wspomnianych wyżej wyjazdach będą służyły wyłącznie pokryciu rzeczywistych kosztów tych wyjazdów: zakwaterowania, wyżywienia, transportu i ubezpieczenia, wynajmu infrastruktury sportowej na czas treningów, pokrycia wynagrodzenia trenerów oraz ewentualnych zakupów materiałowych (np. koszulki na zawody, woda). W przypadku wyjazdów na zawody/eventy sportowe organizowane przez podmioty zewnętrzne, opłaty pobierane przez Wnioskodawcę w zw. z wyjazdami mogą obejmować swym zakresem także opłaty startowe (wpisowe), które są uiszczane na rzecz organizatorów zewnętrznych z przeznaczeniem na pokrycie kosztów obsługi tych wydarzeń, których wniesienie jest warunkiem uczestniczenia w samych wydarzeniach.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

A.W odniesieniu do wynagrodzenia pobieranego w formie opłaty za karnet członkowski, objętego pytaniem nr 1:

1.Czy usługi objęte opłatą za karnet członkowski są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

Tak. Jak Wnioskodawca wskazał wcześniej w uzasadnieniu własnego stanowiska w treści wniosku, uprawianie tańca wymaga odpowiedniej techniki oraz systematycznego treningu, a także wiąże się z wysiłkiem fizycznym uczestników. W konsekwencji należy uznać, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę objęte opłatą za karnet członkowski, polegające przede wszystkim na prowadzeniu zajęć i treningów tanecznych, pozostają w ścisłym związku z wychowaniem fizycznym, jak również ze sportem, rozumianym jako „wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach” zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95). Tym samym usługi objęte opłatą za karnet członkowski są w ocenie Wnioskodawcy usługami ściśle związanymi ze sportem i wychowaniem fizycznym.

2.Czy usługi objęte opłatą za karnet członkowski są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Tak, usługi objęte opłatą za karnet członkowski należy uznać za konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. W szczególności, karnet uprawnia do uczestnictwa w zajęciach tanecznych grupowych oraz treningach indywidualnych, które stanowią podstawową formę aktywności fizycznej w zakresie tańca i są bezpośrednio ukierunkowane na rozwój sprawności ruchowej uczestników. Dodatkowo, organizowane wydarzenia taneczne umożliwiają praktyczne wykorzystanie nabytych umiejętności i pozostają w funkcjonalnym związku z uprawianiem sportu i wychowaniem fizycznym. Pozostałe elementy karnetu, takie jak dostęp do materiałów edukacyjnych, nagrań zajęć czy materiałów online, mają charakter pomocniczy i wspierający wobec świadczenia podstawowego, umożliwiając uczestnikom efektywne przygotowanie do zajęć oraz utrwalenie umiejętności nabytych podczas zajęć grupowych i indywidualnych. W konsekwencji, wszystkie wskazane świadczenia objęte opłatą za karnet członkowski należy uznać za konieczne do organizowania i uprawniania sportu oraz organizowania i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym.

3.Czy usługi objęte opłatą za karnet członkowski są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

Tak, usługi będące przedmiotem zapytania są świadczone na rzecz osób fizycznych uprawiających sport oraz uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

4.Czy usługi objęte opłatą za karnet członkowski mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. służą rekreacji?

Z perspektywy typowego nabywcy karnetu członkowskiego zasadniczym celem jego nabycia jest uzyskanie dostępu do zorganizowanych zajęć o charakterze sportowym oraz możliwość aktywnego uprawiania sportu. Nabycie karnetu nie jest motywowane chęcią korzystania z usług o charakterze rekreacyjnym lub rozrywkowym, lecz dążeniem do systematycznego rozwoju umiejętności tanecznych oraz poprawy sprawności fizycznej. Charakter usług świadczonych w ramach karnetu członkowskiego wskazuje, że nie mają one charakteru wyłącznie wypoczynkowego ani rozrywkowego, a tym samym nie mogą zostać zakwalifikowane jako usługi służące rekreacji (sensu stricto). Zajęcia i wydarzenia taneczne organizowane przez Wnioskodawcę ukierunkowane są na systematyczny rozwój umiejętności uczestników, poprawę kondycji fizycznej oraz doskonalenie koordynacji ruchowej, wytrzymałości i techniki tańca. Uczestnictwo w nich wiąże się z realizacją określonych celów sportowych, a nie jedynie z biernym udziałem w aktywności o charakterze rozrywkowym. Program zajęć w ramach klubu sportowego opiera się na metodycznym doskonaleniu techniki, często obejmując elementy przygotowania do występów, pokazów tanecznych lub rywalizacji (w tym turniejowej), co potwierdza, że usługi realizowane w ramach opłaty za karnet członkowski służą przede wszystkim działalności sportowej, a nie celom czysto wypoczynkowym i rekreacyjnym.

5. Czy świadcząc usługi objęte opłatą za karnet członkowski będą Państwo osiągać zyski w sposób systematyczny?

Klub sportowy nie będzie działał z nastawieniem na osiąganie zysków, w związku z czym nie zakłada się również uzyskiwania systematycznego zysku z prowadzonej działalności w zakresie sprzedaży karnetów członkowskich. Osiągnięcie zysku nie jest celem działalności Wnioskodawcy, co zostało wprost wskazane w umowie spółki. Umowa spółki wyklucza podział zysku między wspólników. W przypadku, gdy dojdzie do osiągnięcia zysku, zostanie on w całości przeznaczony na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Należy doprecyzować, że w sytuacji, gdy Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży karnetów członkowskich, zostaną one przeznaczone na bieżącą działalność klubu sportowego, np. na wydatki administracyjne oraz wynagrodzenia instruktorów tańca. W związku z przeznaczeniem przychodów na bieżące wydatki związane z działalnością w zakresie sportu i wychowania fizycznego, w praktyce nie powinno dochodzić do powstawania nadwyżki przychodów nad kosztami działalności, ale jeżeli taka nadwyżka (zysk) wystąpi, zostanie ona w całości przeznaczona na kontynuacje lub doskonalenie świadczonych usług, związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym, realizowanych w ramach podstawowej działalności klubu sportowego.

6.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 5 proszę wskazać czy osiągnięte zyski będą przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?

Tak, osiągnięte zyski, o ile wystąpią, będą przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

7.Czy świadczone usługi objęte opłatą za karnet członkowski są związane z:

a)działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną

Nie.

b)wstępem na imprezy sportowe

Nie. Przyjmując wykładnię, zgodnie z którą pojęcie „usługi wstępu na imprezy sportowe” należy interpretować jako usługi zapewnienia klientom biernego uczestnictwa w imprezie sportowej poprzez oglądanie jej jako widz/kibic, Wnioskodawca nie będzie świadczył tego rodzaju usług za wynagrodzeniem w formie opłaty za karnet członkowski. Zajęcia i wydarzenia taneczne (imprezy taneczne, praktisy) wymagają aktywnego udziału uczestników, służą uprawianiu sportu oraz mają charakter szkoleniowy/instruktażowy, w związku z czym należy uznać, że wskazane we wniosku czynności realizowane w ramach karnetów członkowskich nie mieszczą się w definicji usług w zakresie wstępu na imprezy sportowe.

c)usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji

Nie.

d)usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym

Nie.

e)usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością

Nie. W ramach oferowanych karnetów członkowskich Wnioskodawca nie świadczy za odpłatnością usług polegających na wypożyczaniu sprzętu sportowego ani na udostępnianiu infrastruktury sportowej.

Należy przy tym zastrzec, że Wnioskodawca nie wyklucza całkowicie możliwości oferowania w przyszłości odpłatnego wynajmu sal treningowych na rzecz innych podmiotów bądź osób fizycznych, przy czym podkreślenia wymaga, że świadczenia te nie są elementem usług będących przedmiotem niniejszego wniosku. Usługi w zakresie wynajmu nie są objęte opłatą za karnet członkowski. W przypadku ich wystąpienia, będą one oferowane przez Wnioskodawcę niezależnie względem karnetów członkowskich, za oddzielną odpłatnością.

Wnioskodawca zastrzega jednocześnie, że w toku prowadzenia działalności mogą sporadycznie wystąpić sytuacje udostępniania uczestnikom zajęć obuwia tanecznego na czas przeprowadzania zajęć w sytuacji, gdy odpowiednie obuwie jest niezbędne dla przeprowadzenia treningu danego stylu tańca, a uczestnik nie przyniósł obuwia we własnym zakresie. Świadczenia te nie będą jednak stanowiły celu same w sobie dla uczestnika zajęć, lecz – o ile wystąpią – będą zawsze miały charakter pomocniczy wobec udziału w zajęciach tanecznych w ramach karnetu członkowskiego. W związku z tym Wnioskodawca przyjął, że nie będą one stanowiły usługi wynajmu sprzętu sportowego za odpłatnością.

8.Do uczestnictwa w jakich cotygodniowych wydarzeniach tanecznych uprawnia karnet?

• Na czym polegają/ jak odbywają się te wydarzenia?
• Czy są to wieczorki taneczne?

Karnet, poza standardowym dostępem do zajęć grupowych oraz treningów indywidualnych, obejmuje również możliwość uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych przez klub sportowy, tj. imprezach tanecznych oraz w tzw. praktisach zwykłych. Wydarzenia te zostały potocznie określone przez Wnioskodawcę we wniosku mianem wieczorków tanecznych, przy czym należy doprecyzować, że nie są one wydarzeniami o charakterze wyłącznie rozrywkowym, jak mogłaby sugerować słownikowa definicja pojęcia wieczorków tanecznych. Wydarzenia te są kierowane ściśle do osób trenujących taniec. Głównym celem tych wydarzeń jest doskonalenie umiejętności sportowych członków klubu sportowego, a nie zapewnienie rozrywki. Uznając, że pojęcie „wieczorki taneczne” oznacza wydarzenia wyłącznie rozrywkowe, a nie sportowe, Wnioskodawca precyzuje, że wydarzenia będące przedmiotem wniosku nie są wieczorkami tanecznymi w takim znaczeniu.

Imprezy taneczne organizowane w ramach działalności klubu sportowego stanowią cykliczną formę aktywności ukierunkowaną na integrację członków klubu oraz rozwój ich umiejętności tanecznych w mniej sformalizowanej formule niż standardowe zajęcia grupowe. Umożliwiają one uczestnikom zastosowanie w praktyce technik i figur poznanych podczas zajęć, jak również służą treningowi umiejętności improwizacji tanecznej. Odbywają się one zazwyczaj w weekendy w godzinach wieczornych i trwają dłużej niż standardowe zajęcia taneczne. Choć w ujęciu potocznym te wydarzenia określane są w ofercie Wnioskodawcy jako „imprezy taneczne”, ich istota wykracza poza aspekt rozrywkowy i mają one przede wszystkim charakter działalności w zakresie sportu i wychowania fizycznego. W praktyce są to profesjonalnie zorganizowane wydarzenia o charakterze treningowo-integracyjnym, podczas których uczestnicy – najczęściej w parach – doskonalą wcześniej wypracowane na zajęciach elementy techniczne tańca/sekwencje ruchowe. Zazwyczaj wydarzenia te są tematyczne i koncentrują się na konkretnym stylu tańca (taniec użytkowy, taniec towarzyski, west coast swing). Wskazana forma zajęć sportowych sprzyja budowaniu relacji interpersonalnych w obrębie społeczności klubowej.

Inną formą wydarzeń tanecznych w ramach opłat członkowskich są tzw. praktisy zwykłe. Są to spotkania organizowane poza standardowym harmonogramem zajęć grupowych, których głównym celem jest stworzenie uczestnikom przestrzeni do samodzielnej lub wspólnej praktyki poznanych figur i technik tanecznych. W odróżnieniu od standardowych zajęć prowadzonych przez instruktora, „praktisy” odbywają się w swobodniejszej atmosferze – zazwyczaj z muzyką w tle i bez struktury typowej dla lekcji, przy czym podczas tych wydarzeń najczęściej instruktor jest obecny na sali treningowej w celu udzielania porad poszczególnym uczestnikom „praktisów” w razie potrzeby. Z perspektywy rozwoju uczestników, praktisy pełnią istotną funkcję wspierającą proces nauki tańca, umożliwiając utrwalenie materiału z zajęć tanecznych, doskonalenie posiadanych umiejętności oraz techniki, jak również pozwalają na integrację osób w ramach społeczności tanecznej klubu sportowego.

9.Czy ww. cotygodniowe wydarzenia taneczne/wieczorki taneczne są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Tak. W ocenie Wnioskodawcy, organizacja cotygodniowych wydarzeń tanecznych oraz tzw. ”praktisów” jest konieczna dla prowadzenia działalności w zakresie sportu oraz wychowania fizycznego w zakresie tańca, zarówno użytkowego, jak i towarzyskiego. Wydarzenia te stanowią zorganizowaną i regularną formę aktywności fizycznej, umożliwiającą uczestnikom systematyczne wykonywanie ćwiczeń tanecznych oraz rozwijanie sprawności pod nadzorem instruktorów. Wskazane wydarzenia pełnią funkcję praktycznych zajęć sportowych, w ramach których uczestnicy nabywają i doskonalą umiejętności ruchowe, trenują koordynację, doskonalą kondycję fizyczną oraz integrują się z innymi członkami klubu sportowego. W konsekwencji należy uznać, że przedmiotowe wydarzenia nie mają charakteru wyłącznie rekreacyjnego, lecz odbywają się one ściśle w ramach działalności sportowej i wychowania fizycznego organizowanego przez Wnioskodawcę.

10.Czy cotygodniowe wydarzenia taneczne/wieczorki taneczne mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą wyłącznie rekreacji?

Nie, głównym celem wydarzeń tanecznych nie jest rozrywka/rekreacja, lecz trenowanie i uprawianie tańca oraz integracja członków klubu sportowego, a więc aktywność wpisująca się w ramy sportu i wychowania fizycznego, co wykazano w odpowiedzi na pkt 8. Wydarzenia te są skierowane do konkretnej grupy docelowej, tj. osób uprawiających taniec profesjonalnie/regularnie, co potwierdza, że nie służą one wyłącznie rekreacji, ale przede wszystkim działalności sportowej.

11.Jaki jest cel organizowanych ww. cotygodniowych wydarzeń tanecznych/wieczorków tanecznych?

Celem organizowanych wydarzeń tanecznych oraz „praktisów” jest przede wszystkim doskonalenie i utrwalanie przez uczestników umiejętności tanecznych nabytych podczas zajęć tanecznych, w mniej formalnej atmosferze niż standardowe lekcje tańca, w tym w szczególności rozwijanie poprzez uczestnictwo w tych cyklicznych wydarzeniach umiejętności improwizacji tanecznej (która jest istotna dla uprawiania tej dyscypliny sportowej). Celem tych wydarzeń jest również integracja społeczności klubu sportowego i umożliwienie uczestnikom nawiązywania relacji z osobami uprawiającymi tę samą aktywność fizyczną.

12.Czy uczestnictwo w ww. organizowanych przez Państwa cotygodniowych wydarzeniach tanecznych/wieczorkach tanecznych jest bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

Tak — uczestnictwo w cotygodniowych wydarzeniach tanecznych/”praktisach” jest bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu i wychowaniem fizycznym. Regularny udział w tego typu wydarzeniach pozwala uczestnikom na doskonalenie nabytych umiejętności sportowych w zakresie tańca i spełnia funkcję treningową, zbliżoną do innych form zorganizowanej aktywności sportowej w zakresie tańca.

Uczestnictwo członków klubu w tych wydarzeniach ma charakter aktywny, a nie bierny (polega ono na aktywnym trenowaniu i uprawianiu konkretnego rodzaju tańca, a nie na jego oglądaniu). Uczestnikami tego typu wydarzeń są osoby regularnie, często także profesjonalnie trenujące dany rodzaj tańca, w związku z czym element sportowy oraz aktywność fizyczna odgrywają dominującą rolę w tych wydarzeniach sportowych

13.Czy w ramach karnetu członkowskiego jego posiadacz może zaprosić osobę towarzyszącą na wydarzenie taneczne/wieczorek taneczny?

Obecnie nie przewiduje się takiej możliwości. Wydarzenia te organizowane są przede wszystkim z myślą o członkach klubu sportowego – mają na celu integrację społeczności klubowej oraz doskonalenie nabytych umiejętności tanecznych. Z uwagi na ich charakter są one kierowane do osób posiadających odpowiedni poziom umiejętności tanecznych, niezbędny dla zapewnienia właściwego poziomu wydarzeń. W związku z powyższym, osoby nieposiadające własnego karnetu członkowskiego, nieuczestniczące w zajęciach tanecznych prowadzonych przez Wnioskodawcę, zasadniczo nie są więc uprawnione do wstępu na wskazane wydarzenia jako osoby towarzyszące posiadaczom aktywnych karnetów członkowskich w ramach opłaty za karnety członkowskie.

14.Które świadczenia objęte opłatą za karnet są świadczeniami pomocniczymi w stosunku do usług nauki tańca?

W ocenie Wnioskodawcy dostęp do materiałów edukacyjnych, w tym nagrań zajęć udostępnianych w przypadku nieobecności oraz materiałów online, należy traktować jako element pomocniczy względem usług nauki i organizacji uprawiania tańca, przy czym zdaniem Wnioskodawcy czynności te należy raczej postrzegać jako element realizacji usługi nauki tańca, a nie jako świadczenia pomocnicze wyodrębnione od tej usługi, ale jej „podległe”.

Powyższe czynności nie stanowią celu samego w sobie z perspektywy uczestnika zajęć tanecznych, lecz pełnią funkcję wspierającą i służą realizacji usług w zakresie organizacji uprawiania sportu (tańca), czyli podstawowego świadczenia oferowanego w ramach opłat członkowskich. W związku z powyższym w tym kontekście mają one charakter „pomocniczy” względem tego świadczenia.

15.Czy ww. świadczenia pomocnicze są ściśle związane z usługami związanymi ze sportem? Jeżeli tak, to należy wskazać – odrębnie dla każdego świadczenia pomocniczego:

• czy jest niezbędne do wykonania usługi podstawowej
• na czym ta niezbędność polega,
• czy głównym ich celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia?

Tak jak wskazano wyżej, taniec jest postrzegany jako forma aktywności fizycznej mieszcząca się w definicji sportu zawartej w ustawie o sporcie. Wszystkie czynności wymienione w punkcie wyżej są więc ściśle związane z usługami związanymi ze sportem. W ocenie Wnioskodawcy, można stwierdzić, że wymienione w pkt 14 czynności stanowią integralną część składową usługi głównej, a więc już same w sobie powinny być postrzegane jako usługi związane ze sportem. Niemniej jednak w przypadku uznania przez Organ, że są to świadczenia wyodrębnione, ale mające charakter pomocniczy w stosunku do świadczenia głównego w rozumieniu ustawy o VAT, należy stwierdzić, że są to świadczenia niezbędne do wykonania usługi podstawowej.

Korzystanie z dodatkowych materiałów edukacyjnych, w tym nagrań zajęć (w przypadku nieobecności na zajęciach), oraz materiałów online umożliwia uczestnikom zapoznanie się z instruktażem tanecznym oraz przećwiczenie samodzielnie technik/kroków/układów tanecznych w domu lub podczas „praktisów”. Należy więc uznać, że wymienione świadczenia są niezbędne w procesie nauki i doskonalenia umiejętności tanecznych (sportowych) dla uczestników zajęć prowadzonych w klubie sportowym. Głównym celem realizacji wszystkich wymienionych wyżej świadczeń nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia.

16.Jaki jest cel udostępniania praktisów w ramach karnetów?

Wnioskodawca pragnie doprecyzować opis stanu faktycznego dotyczący zakresu uprawnień wynikających z uiszczenia opłat członkowskich. Biorąc pod uwagę fakt, że określenie „praktisy” używane jest w dwóch znaczeniach – jako nazwa rodzaju zajęć tanecznych oraz potocznie jako określenie obuwia tanecznego, należy uściślić zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach karnetów członkowskich, gdyż obecne brzmienie stanu faktycznego nie jest w tym zakresie jednoznaczne.

Należy wskazać, że czynność udostępnienia obuwia tanecznego (określanego jako „praktisy”) może wystąpić w toku zajęć tanecznych, jednak nie jest to świadczenie zapewniane każdorazowo wszystkim uczestnikom posiadającym karnet członkowski. W praktyce mogą zdarzyć się sytuacje, w których – w razie zaistnienia potrzeby – Wnioskodawca udostępni bez dodatkowej odpłatności obuwie taneczne posiadaczom karnetów członkowskich. Działanie to będzie motywowane koniecznością umożliwienia uczestnikowi przećwiczenia określonych figur tanecznych w danym stylu tańca, jak również potrzebą ochrony nawierzchni parkietu sali tanecznej w sytuacji, gdy uczestnik nie dysponuje odpowiednim obuwiem. Tym samym świadczenie takie może wystąpić w odniesieniu do członków klubu sportowego posiadających karnety członkowskie. Nie będzie to jednak usługa samodzielna/odrębna, ale jedynie czynność techniczna/poboczna, realizowana w toku konkretnych zajęć tanecznych. W konsekwencji powyższego, przedmiotowej czynności nie należy kwalifikować jako stałego elementu świadczenia przysługującego w ramach karnetu członkowskiego.

Natomiast w ramach opłaty za karnet członkowski świadczeniem zapewnianym przez Wnioskodawcę będzie możliwość uczestnictwa w tzw. „praktisach” zwykłych, rozumianych jako zajęcia (wydarzenia) taneczne o charakterze praktycznym, służące doskonaleniu umiejętności nabytych podczas regularnych zajęć tanecznych. „Praktisy” odbywać się będą przy muzyce w mniej formalnej atmosferze niż zajęcia grupowe i indywidualne. Jak wskazano w odpowiedzi na wcześniejsze pytania, tego rodzaju wydarzenia polegają na wspólnym ćwiczeniu przez członków klubu umiejętności nabytych na zajęciach tanecznych, pod okiem instruktorów lub samodzielnie, w wybranym terminie i miejscu ogłaszanym przez Wnioskodawcę. To właśnie prawo do aktywnego udziału w tego rodzaju wydarzeniach będzie uprawnieniem wynikającym z uiszczenia opłaty za karnet członkowski. Cel tych zajęć został szerzej przedstawiony w odpowiedziach na wcześniejsze pytania. W tym zakresie Wnioskodawca prostuje stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

B.W odniesieniu do wynagrodzenia pobieranego w formie opłaty od uczestników warsztatów tanecznych, objętych pytaniem nr 2:

1.Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci warsztatów tanecznych są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

Tak. Taniec, uprawiany aktywnie przez uczestników podczas warsztatów tanecznych mieści się w definicji sportu w rozumieniu ustawy o sporcie. Warsztaty taneczne mają charakter zorganizowany i ukierunkowany ściśle na rozwój umiejętności tanecznych uczestników. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, organizację zajęć tanecznych w formie warsztatów tanecznych należy uznać za usługę ściśle związaną ze sportem, jak również wychowaniem fizycznym.

2.Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci warsztatów tanecznych są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Tak, świadczone usługi w postaci realizacji warsztatów tanecznych należy uznać za konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania i uczestnictwa w wychowaniu fizycznym. Warsztaty taneczne stanowią zorganizowaną formę aktywności fizycznej, ukierunkowaną na rozwój umiejętności tanecznych uczestników pod okiem wykwalifikowanej kadry instruktorskiej. Podczas warsztatów uczestnikom przekazywana jest specjalistyczna wiedza merytoryczna w zakresie tego sportu. Jednocześnie, poza funkcją edukacji sportowej, stanowią one zorganizowaną formę treningu tanecznego. W konsekwencji należy uznać, że organizacja warsztatów tanecznych jest niezbędna dla wykonywania tego rodzaju aktywności sportowej.

3.Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci warsztatów tanecznych są świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

Tak, świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach warsztatów tanecznych są skierowane ściśle (wyłącznie) do osób uprawiających sport i uczestniczących w wychowaniu fizycznym, gdyż warsztaty taneczne są formą prowadzenia zajęć sportowych z zakresu tańca.

4.Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci warsztatów tanecznych mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. służą rekreacji?

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w postaci warsztatów tanecznych nie mają charakteru wyłącznie wypoczynkowego ani rozrywkowego, tj. nie służą jedynie rekreacji. Warsztaty te mają przede wszystkim charakter sportowy oraz szkoleniowy. Ich celem jest rozwój umiejętności tanecznych uczestników, poprawa kondycji fizycznej, koordynacji ruchowej oraz techniki tańca. W przypadku wyższych poziomów zaawansowania uczestników, jest to również forma przygotowania do występów lub zawodów tanecznych. Zajęcia tego rodzaju prowadzone są w sposób metodyczny, z elementami treningu fizycznego, w konsekwencji czego nie są to usługi służące wyłącznie czystej rekreacji.

5.Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych przez Państwa warsztatach tanecznych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

Tak. Uczestnictwo w warsztatach tanecznych ma charakter aktywny, a nie bierny. W trakcie zajęć uczestnicy rozwijają i doskonalą swoje umiejętności sportowe. Opłaty za udział w warsztatach przeznaczane są na pokrycie kosztów ich organizacji, w szczególności wynagrodzeń instruktorów tańca, kosztów sali tanecznej oraz przygotowania i realizacji zajęć. W konsekwencji, opłaty za uczestnictwo w warsztatach tanecznych należy uznać za bezpośrednio związane z aktywnym uprawianiem sportu.

6.Czy świadcząc usługi w postaci warsztatów tanecznych będą Państwo osiągać zyski w sposób systematyczny?

Klub sportowy nie będzie prowadził działalności z nastawieniem na osiąganie zysku, w związku z czym nie zakłada się również uzyskiwania systematycznego dochodu z działalności polegającej na organizacji warsztatów tanecznych. Osiąganie zysku nie stanowi celu działalności Wnioskodawcy, co zostało wprost wskazane w umowie spółki.

W przypadku jednak osiągnięcia zysku, zostanie on w całości przeznaczony na kontynuację oraz rozwój świadczonych usług. Umowa spółki wyklucza możliwość podziału zysku pomiędzy wspólników. Jeżeli Spółka uzyska przychody z tytułu pobierania opłat za warsztaty taneczne, środki te będą przeznaczane na bieżącą działalność klubu sportowego oraz pokrycie kosztów jego funkcjonowania. Co do zasady, nie przewiduje się powstania nadwyżki przychodów nad kosztami działalności, jednak w przypadku jej wystąpienia (tj. osiągnięcia zysku), zostanie ona w całości przeznaczona na realizację lub doskonalenie usług związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym w ramach działalności klubu sportowego.

7.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 6 proszę wskazać czy osiągnięte zyski będą przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?

Tak, zyski będą przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym, opisanych we wniosku.

8.Czy świadczone usługi w postaci warsztatów tanecznych są związane z:

•  działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
• wstępem na imprezy sportowe,
• usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
• usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,
• usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Nie. Przede wszystkim, usługi polegające na organizacji warsztatów tanecznych nie są usługami w zakresie wstępu na imprezy sportowe, ponieważ ich istotą jest aktywne uczestnictwo uczestników, a nie bierny udział, co wyklucza zakwalifikowanie ich jako świadczeń w zakresie „wstępu”. Usługi te nie są również związane z: działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym bądź usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

C.W odniesieniu do wynagrodzenia pobieranego od uczestników wyjazdów treningowych oraz uczestników zawodów sportowych:

1.Czy świadczone usługi w zakresie organizacji wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

Tak. Jak wskazano wcześniej, taniec, uprawiany aktywnie przez uczestników podczas wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych, mieści się w definicji sportu w rozumieniu ustawy o sporcie. Wyjazdy treningowe oraz na zawody sportowe mają charakter zorganizowany i ukierunkowany ściśle na rozwój umiejętności tanecznych uczestników, jak również na umożliwienie rywalizacji w tej dyscyplinie sportowej. W konsekwencji należy uznać, że są to usługi ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym.

2.Czy świadczone usługi w zakresie organizacji wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Tak, w ocenie Wnioskodawcy świadczone usługi w zakresie organizacji wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych w zakresie tańca spełniają przesłankę konieczności dla organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

Przedmiotowe usługi Wnioskodawcy pozostają bowiem w bezpośrednim i nierozerwalnym związku z działalnością sportową uczestników tych wydarzeń. Wyjazdy treningowe (zgrupowania) stanowią istotny element procesu szkoleniowego, umożliwiający intensyfikację treningów tanecznych, podnoszenie poziomu sportowego oraz przygotowanie do udziału w rywalizacji sportowej. Z kolei organizacja oraz udział w zawodach tanecznych stanowi nieodłączny element współzawodnictwa sportowego. Należy wskazać, że przedmiotowe usługi są świadczone na rzecz osób faktycznie uprawiających sport (tancerzy), a ich celem nie jest zapewnienie rozrywki czy wypoczynku, lecz realizacja celów sportowych. Bez organizacji wyjazdów treningowych niemożliwe byłoby przeprowadzenie intensywnych przygotowań sportowych, natomiast brak udziału w zawodach uniemożliwiałby realizację podstawowego elementu sportu, jakim jest współzawodnictwo i dążenie do osiągnięcia jak najlepszych wyników sportowych.

3.Czy świadczone usługi w zakresie organizacji wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

Tak, świadczone usługi w zakresie organizacji wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Taniec, którego dotyczą przedmiotowe usługi, spełnia definicję sportu określoną w ustawie o sporcie, jako forma aktywności fizycznej ukierunkowana na poprawę kondycji fizycznej oraz osiąganie wyników sportowych. Świadczone usługi organizacji wyjazdów treningowych oraz wyjazdów na zawody sportowe są kierowane wyłącznie do osób chcących uprawiać taniec w sposób zorganizowany, tj. do tancerzy chcących uczestniczących w treningach oraz rywalizacji sportowej. Tym samym usługi te są świadczone bezpośrednio na rzecz osób uprawiających sport oraz uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

4.Czy świadczone usługi w zakresie organizacji wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. służą rekreacji?

Świadczone usługi w zakresie organizacji wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych nie mają charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki, a tym samym nie mogą zostać uznane za usługi służące rekreacji. W szczególności należy wskazać, że ich zasadniczym celem jest realizacja określonych założeń treningowych, rozwój umiejętności sportowych uczestników, poprawa wyników oraz przygotowanie do udziału w rywalizacji sportowej. Elementy takie jak udział w codziennych zorganizowanych zajęciach sportowych czy współzawodnictwo wskazują na dominacje charakteru sportowego tych usług.

Ewentualne aspekty wypoczynkowe, które mogą towarzyszyć tego rodzaju wyjazdom, mają charakter wyłącznie uboczny i wtórny względem ich podstawowego celu. Nie stanowią one dominującego elementu świadczenia. W konsekwencji należy uznać, że przedmiotowe usługi nie wpisują się w zakres usług rekreacyjnych, których istotą jest zapewnienie rozrywki lub wypoczynku, ale stanowią usługi typowo o charakterze sportowym.

5.Czy świadcząc usługi w zakresie organizacji wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych będą Państwo osiągać zyski w sposób systematyczny?

Jak wskazano w przypadku pozostałych usług, Wnioskodawca nie planuje osiągać zysków z tego rodzaju działalności w sposób systematyczny. Pobierana odpłatność ma na celu jedynie pokrycie kosztów bezpośrednich i pośrednich związanych z wykonywaniem wskazanych świadczeń. Działalność Wnioskodawcy nie jest ukierunkowana na osiąganie zysków. Zgodnie z umową spółki, zysk, jeżeli zostanie osiągnięty, nie podlega podziałowi między wspólników.

6.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 5 proszę wskazać czy osiągnięte zyski będą przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?

Tak. Jeżeli zysk zostanie osiągnięty, zostanie on w całości przeznaczony na kontynuację oraz doskonalenie świadczonych usług.

7.Czy świadczone usługi w zakresie organizacji wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych są związane z:

• działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
• wstępem na imprezy sportowe,
• usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
• usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,
• usługamiwynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Usługi w zakresie organizacji wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych nie będą związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

W przypadku wyjazdów treningowych zakwaterowanie nie będzie stanowiło odrębnej usługi świadczonej na rzecz uczestników. Zapewnienie uczestnikom noclegu w obiektach prowadzonych przez podmioty trzecie może być elementem kosztowym organizacji wyjazdów tanecznych, wynikającym z konieczności zagwarantowania uczestnikom odpowiednich warunków pobytu na czas trwania danego wyjazdu. Nie będzie to zatem usługa odpłatnego zakwaterowania związana ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

8.Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych przez Państwa wyjazdach treningowych oraz zawodów sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

Tak. Uczestnictwo w wyjazdach sportowych oraz zawodach ma charakter aktywny, a nie bierny. Uczestnicy biorą bezpośredni udział w treningach tanecznych, rywalizacji sportowej oraz innych formach tej aktywności fizycznej, rozwijając i doskonaląc swoje umiejętności sportowe. Opłaty za udział w wyjazdach i zawodach przeznaczane są na pokrycie kosztów ich organizacji, w szczególności transportu, zakwaterowania, opłat startowych, wynagrodzenia trenerów lub opiekunów, a także przygotowania i realizacji programu sportowego. W konsekwencji opłaty za uczestnictwo w wyjazdach sportowych oraz zawodach sportowych wnoszone przez uczestników tych wydarzeń należy uznać za bezpośrednio związane z aktywnym uprawianiem sportu.

9.Czy wskazane we wniosku usługi związane z organizacją wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych, tj. zakwaterowania, wyżywienia, transportu i ubezpieczenia, wynajmu infrastruktury sportowej na czas treningów, pokrycia wynagrodzenia trenerów oraz ewentualnych zakupów materiałowych są ściśle związane z usługami związanymi ze sportem? Jeżeli tak, to należy wskazać czy usługi te:

a)są niezbędne do wykonania usługi podstawowej i na czym ta niezbędność polega,

b)czy głównym ich celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia?

a)Przedmiotowe świadczenia są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, gdyż warunkują faktyczną możliwość przeprowadzenia treningów wyjazdowych oraz udziału w zawodach sportowych.

Zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia umożliwia uczestnikom udział w wielodniowych zgrupowaniach i zawodach i pozwala na realizacje podstawowych potrzeb fizjologicznych uczestników podczas wyjazdów, transport pozwala na przemieszczenie uczestników i sprzętu do miejsca ich organizacji, ubezpieczenie stanowi standardowy element zabezpieczenia przed ryzykiem związanym z wyjazdowym charakterem wydarzeń opisanych we wniosku, natomiast dostęp do infrastruktury sportowej oraz pokrycie kosztów instruktorów to wydatki konieczne dla prawidłowego i profesjonalnego przeprowadzenia treningów sportowych podczas trwania obozów treningowych. Bez zapewnienia powyższych elementów realizacja usługi podstawowej byłaby niemożliwa lub istotnie utrudniona.

Wskazane we wniosku świadczenia towarzyszące organizacji wyjazdów treningowych oraz udziałowi w zawodach sportowych pozostają ściśle związane z usługami związanymi ze sportem (organizacją i uprawianiem tańca). Mają one charakter pomocniczy względem usługi podstawowej polegającej na organizacji i prowadzeniu działalności sportowej w formie opisanej we wniosku i nie stanowią one celu samego w sobie z perspektywy uczestnika wyjazdu, lecz służą wyłącznie umożliwieniu jej realizacji. Należy uznać, jak wykazano wyżej, że usługi podstawowe, polegające na organizacji wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych, stanowią usługi ściśle związane ze sportem.

W konsekwencji świadczenia pomocnicze względem tych usług podstawowych również należy kwalifikować jako „ściśle związane z usługami związanymi ze sportem”.

b)Celem świadczenia wskazanych usług nie jest osiąganie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności względem podmiotów niekorzystających ze zwolnienia. Wnioskodawca nie zamierza osiągać dochodu z powyższych świadczeń, a jedynie uzyskać od uczestników rekompensatę (zwrot) poniesionych kosztów ich wykonania w ramach pobieranych opłat.

10.Jakie przesłanki świadczą o tym, że świadczeniem głównym w ramach wykonywanych przez Państwa czynności organizacji wyjazdów treningowych/zawodów sportowych będzie usługa związana ze sportem?

Jak Wnioskodawca wskazywał w stanie faktycznym, wyjazdy treningowe będą służyły podnoszeniu poziomu wyszkolenia uczestników. Celem wyjazdów treningowych organizowanych przez Wnioskodawcę będzie przede wszystkim rozwój sportowy uczestników, osiągany poprzez intensywne, prowadzone codziennie treningi techniczne, choreograficzne, wzmacniające oraz ogólnorozwojowe. Z kolei celem wyjazdów na zawody będzie umożliwienie uczestnikom udziału we współzawodnictwie sportowym w zamiarze sprawdzenia ich poziomu wytrenowania, umiejętności technicznych oraz umożliwienia profesjonalnej rywalizacji sportowej z zawodnikami innych klubów sportowych.

Podstawowym celem uczestnictwa w wyjazdach opisanych we wniosku jest więc podejmowanie aktywności sportowej o charakterze nierekreacyjnym. Wskazane okoliczności jednoznacznie potwierdzają, że świadczeniem głównym w ramach czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę będą usługi ściśle związane ze sportem.

11.Prosimy wyjaśnić dlaczego pozostałe usługi (tj. zakwaterowania, wyżywienia, transportu i ubezpieczenia, wynajmu infrastruktury sportowej na czas treningów, pokrycia wynagrodzenia trenerów oraz ewentualnych zakupów materiałowych) niezbędne będą dla organizacji wyjazdów treningowych/zawodów sportowych?

Pozostałe usługi są niezbędne dla organizacji wyjazdów treningowych/zawodów sportowych, ponieważ umożliwiają sprawną i bezpieczną organizację wyjazdów oraz realizację ich głównego celu, jakim są treningi taneczne/odpowiednio udział w zawodach sportowych z zakresu danego rodzaju tańca. Zakwaterowanie i wyżywienie zapewniają uczestnikom odpowiednie warunki do regeneracji i utrzymania formy fizycznej. Transport umożliwia dotarcie na miejsce, w którym odbywać się będą zajęcia treningowe albo zawody sportowe. Ubezpieczenie zabezpiecza uczestników na wypadek zdarzeń losowych. Wynajem infrastruktury sportowej oraz zakupy materiałowe są konieczne dla zapewnienia zaplecza technicznego do przeprowadzania treningów w odpowiednich warunkach, natomiast poniesienie kosztów wynagrodzenia trenerów jest niezbędne dla zapewnia profesjonalnego poziomu zajęć prowadzonych podczas wyjazdów oraz przygotowania zawodników do zawodów. Wszystkie te elementy łącznie warunkują możliwość efektywnej realizacji wyjazdów treningowych/na zawody sportowe.

12.Jakie konkretnie usługi w ramach organizacji wyjazdów treningowych/zawodów sportowych zapewnią Państwo we własnym zakresie, a jakie nabędą od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników wyjazdów treningowych/zawodów sportowych?

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę we własnym bezpośrednio na rzecz uczestników wyjazdów zakresie obejmują w szczególności:

·organizację i prowadzenie zajęć treningowych, w tym zajęć tanecznych,

·opracowanie harmonogramu wyjazdu oraz programu treningowego,

·zapewnienie kadry instruktorskiej oraz nadzoru merytorycznego nad przebiegiem treningów,

·bieżącą koordynację organizacyjną wyjazdu,

·kontakt i współpracę z organizatorami zawodów sportowych, w tym uiszczenie w imieniu uczestników opłat wpisowych za udział w zawodach sportowych, jeżeli takie opłaty są wymagane.

Usługi nabywane od podmiotów trzecich dla bezpośredniej korzyści uczestników wyjazdów obejmują natomiast:

·usługi zakwaterowania,

·usługi transportowe,

·wyżywienie,

·wynajem infrastruktury sportowej (np. sal treningowych),

·inne świadczenia o charakterze pomocniczym, niezbędne do realizacji wyjazdu (np. ubezpieczenie).

Pytanie

1.Czy wynagrodzenie, które będzie pobierane przez Wnioskodawcę w formie opłaty za karnet członkowski w klubie sportowym uprawniający do uczestnictwa w zajęciach sportowych oraz korzystania ze świadczeń pomocniczych opisanych we wniosku podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT?

2.Czy wynagrodzenie w formie opłaty pobieranej od uczestników warsztatów tanecznych organizowanych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT?

3.Czy wynagrodzenie, które będzie pobierane przez Wnioskodawcę od uczestników wyjazdów treningowych oraz uczestników zawodów sportowych w związku z kompleksową organizacją tych wyjazdów przez Wnioskodawcę w celu umożliwienia uczestnikom udziału w tych wydarzeniach podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1  Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie pobierane przez Wnioskodawcę w formie opłaty za karnet członkowski w klubie sportowym uprawniający do uczestnictwa w zajęciach sportowych oraz korzystania ze świadczeń pomocniczych opisanych we wniosku usługi podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Ad. 2  Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie w formie opłaty pobieranej od uczestników warsztatów tanecznych podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Ad. 3 W ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenie pobierane przez Wnioskodawcę od uczestników wyjazdów treningowych oraz uczestników zawodów sportowych w związku z organizacją tych wyjazdów przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem, że:

a)są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Natomiast na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a ustawy o VAT, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

a)nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

b)ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z kolei w świetle art. 43 ust. 18 ustawy o VAT: zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie świadczenia wymienione w treść wniosku, tzn.:

·zajęcia sportowe z zakresu tańca wraz ze świadczeniami pomocniczymi prowadzone przez Wnioskodawcę za odpłatnością w formie karnetów członkowskich;

·odpłatne uczestnictwo w warsztatach tanecznych/imprezach sportowych organizowanych przez Wnioskodawcę;

·opłaty pobierane przez Wnioskodawcę od uczestników wyjazdów treningowych oraz wyjazdów na zawody sportowe z tyt. prawa do uczestnictwa w tych wydarzeniach

- są objęte zakresem zwolnienia na podstawie art. 43 ust.1 pkt 32 ustawy o VAT.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że Wnioskodawca spełnia podstawowy warunek podmiotowy, niezbędny do skorzystania z ww. zwolnienia, gdyż jest klubem sportowym. Ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają wprawdzie definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują jednak przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95, dalej: „ustawa o sporcie”). Artykuł 3 tejże ustawy przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Jednocześnie, w myśl ust. 2, klub sportowy działa jako osoba prawna. Należy wskazać, że spółka kapitałowa, którą prowadzi Wnioskodawca jest osobą prawną. Tym samym, zrzeszając w ramach swojej działalności grono osób aktywnie uprawniających sport, Wnioskodawca może posiadać status klubu sportowego.

Taniec uprawiany w sposób zorganizowany, systematyczny, z nastawieniem na doskonalenie wyników i udział w rywalizacji, spełnia ustawową definicję sportu, rozumianego jako wszelka forma aktywności fizycznej, która przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływa na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach (art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie). Usługi świadczone przez spółkę w ramach działalności klubu sportowego są więc ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Należy podkreślić, że uprawianie tańca nie ogranicza się wyłącznie do samego uczestnictwa w zajęciach tanecznych prowadzonych w obecności instruktora. Wszelkie wymienione we wniosku świadczenia Wnioskodawcy, za które są pobierane opłaty (w ramach karnetów członkowskich lub oddzielnie), takie jak materiały edukacyjne w formie nagrań z zajęć, udostępnienie tzw. praktisów czy organizacja wyjazdów treningowych lub wyjazdów na zawody sportowe są konieczne do organizowania i uprawiania sportu, jakim jest taniec. Głównym celem wykonania wskazanych we wniosku świadczeń dodatkowych na rzecz beneficjentów nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Spółkę. Wskazane świadczenia są ukierunkowane na realizację celów sportowych oraz pozostają w bezpośrednim związku z uprawianiem sportu (tańca).

Celem działalności Wnioskodawcy, który jednoznacznie wskazano w umowie spółki jest przede wszystkim wspieranie rozwoju kultury fizycznej oraz sportu. Działalność klubu sportowego jest ukierunkowana na krzewienie kultury fizycznej oraz wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Wyżej wymienione cele są realizowane w szczególności poprzez prowadzenie zajęć, szkoleń, warsztatów, obozów oraz imprez sportowych i tanecznych na rzecz społeczności lokalnych, służących popularyzacji aktywności fizycznej.

Bezpośrednimi beneficjentami usług oferowanych przez Wnioskodawcę są zawsze osoby chcące aktywnie uprawiać sport, do których należą zarówno stali członkowie należący do klubu sportowego, jak i społeczność lokalna, w konsekwencji czego przesłanka wymieniona w art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. c ustawy o VAT w zakresie odbiorców, do których kierowane będą świadczenia jest również spełniona w opisywanej sprawie.

Należy podkreślić, że jako klub sportowy Wnioskodawca nie prowadzi działalności w celu osiągania zysku, co zostało jednoznacznie zadeklarowane w umowie Spółki. Opłaty pobierane od beneficjentów świadczeń mają na celu wyłącznie pokrycie kosztów ich realizacji. Ewentualne nadwyżki finansowe, które mogą powstać w związku z prowadzoną działalnością, są w całości przeznaczane na rozwój oferowanych usług oraz rozbudowę klubu sportowego (w szczególności zakup sprzętu, zatrudnienie instruktorów), podnoszenie jakości świadczonych usług (szkolenia kadry) oraz rozszerzenie oferty zajęć, a więc na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług.

W ocenie Wnioskodawcy, wszelkie wymienne we wniosku czynności spełniają podstawowe kryteria dla zastosowania zwolnienia w świetle art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, gdyż są ściśle związane ze sportem, a ich beneficjentami są osoby aktywnie uprawiające sport. W dalszej części wskazanego przepisu, z omawianego zwolnienia wyłączono następujące rodzaje czynności:

·działalność marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

·usługi wstępu na imprezy sportowe,

·usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

·usługi odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz

·usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zdaniem Wnioskodawcy, żadna z wymienionych we wniosku czynności przez niego wykonywanych nie mieści się w powyższych wyłączeniach ze zwolnienia. W szczególności, odnosząc się do takich czynności jak prowadzenie przez Wnioskodawcę odpłatnych zajęć w ramach warsztatów tanecznych bądź przyjmowanie opłat od uczestników zawodów sportowych, należy podkreślić, że nie są to usługi w zakresie wstępu na imprezy sportowe. Pojęcie „usług wstępu na imprezy sportowe” dotyczy ściśle biernego uczestnictwa w imprezie sportowej poprzez oglądanie jej jako widz/kibic. Natomiast opłaty pobierane od aktywnych uczestników warsztatów tanecznych (czy też odpowiednio pobieranie opłat wpisowych od zawodników w zawodach tanecznych, w przypadku organizowania tego rodzaju wydarzeń), dla których sensem świadczenia jest przede wszystkim uprawianie sportu oraz doskonalenie umiejętności tanecznych, nie stanowią opłat wyłącznie za „wstęp na imprezy sportowe”. Cel świadczenia z perspektywy beneficjentów tych świadczeń jest inny niż wyłącznie udzielenie samego prawa wstępu do określonej przestrzeni/na określone wydarzenie. Tym samym, opłaty te również mogą zdaniem Wnioskodawcy korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, co potwierdza m.in. poniższy wyrok sądu, odnoszący się do opłat wpisowych za uczestnictwo w zawodach sportowych.

• Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17.06.2021 r., sygn. I FSK 1341/20

„Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego w analizowanym stanie faktycznym wstęp na imprezę sportową dotyczy jedynie widzów/kibiców. Są to bowiem dwa zupełnie odmienne rodzaje uczestnictwa. Słusznie wskazał Sąd pierwszej instancji, że trudno o ściślej związaną ze sportem i wychowaniem fizycznym czynność niż współzawodnictwo w meczu piłki nożnej w ramach turnieju. Opłata wpisowa pobierana jest w takim przypadku w związku z działalnością stricte sportową. Niewątpliwie zawody sportowe stanowią zwieńczenie długotrwałego procesu treningowego, a samo uczestniczenie w zawodach sportowych jest aktywnością sportową. Opłata wpisowa umożliwia zatem osobom, które ją uiszczają, wzięcie udziału w zawodach, to jest wykonywanie aktywności fizycznej według określonych w danej dziedzinie sportowej zasad w celu wygrania rywalizacji z innymi zawodnikami. Nie jest to zatem tożsame z opłatą za wstęp na imprezę sportową, która uprawnia do jej obserwowania, a nie wystąpienia w roli zawodnika (…) Tym samym nie można zgodzić się również z argumentacją przywołaną przez autora skargi kasacyjnej w jej uzasadnieniu, zmierzającą do nieuzasadnionego zawężenia możliwości skorzystania z wyłączenia ze zwolnienia podatkowego na mocy przepisów z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT”

Tożsame stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 11.01.2024 r., sygn. I SA/Gl 708/23.

Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

W ocenie Wnioskodawcy, warunek ten również zostanie spełniony, gdyż zgodnie z postanowieniem umowy Spółki, Wnioskodawca prowadzi działalność, której celem nie jest osiągnięcie zysku. Co istotne, Spółka nie przewiduje podziału ewentualnego zysku pomiędzy wspólników. Uzyskane przychody będą przeznaczane wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z prowadzeniem działalności, co wykazano powyżej.

W kontekście działalności klubów sportowych, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wielokrotnie potwierdzał możliwość zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, również w odniesieniu do klubów sportowych prowadzących zajęcia taneczne, w tym także w zakresie klubów sportowych prowadzących działalność w formie spółki z o.o. Stanowisko to zostało potwierdzone m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

·Interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID;

·Interpretacja indywidualna z dnia 16 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.17.2024.1.MC;

·Interpretacja indywidualna z dnia 14 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.67.2024.1.KS;

·Interpretacja indywidualna z dnia 13 czerwca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.148.2024.3.MSO;

·Interpretacja indywidualna z dnia 17 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.287.2024.2.AB.

·Interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.298.2025.2.JK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważenia jednak wymaga, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, na mocy którego:

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku z uprawianiem sportu lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:

Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że:

Wskazania wymaga, że zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:

Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:

Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:

Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo klubem sportowym, działającym zgodnie z przepisami ustawy o sporcie. Prowadzicie działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz wspieranie osób aktywnie uprawiających sport.

Zgodnie z umową Spółki, prowadzicie Państwo działalność, której celem jest:

1)wspieranie rozwoju kultury fizycznej i sportu,

2)prowadzenie klubu sportowego,

3)organizowanie i wspieranie działalności sportowej, rekreacyjnej i edukacyjnej na rzecz społeczności lokalnych,

4)prowadzenie zajęć, szkoleń, warsztatów, obozów oraz imprez sportowych i tanecznych służących popularyzacji aktywności fizycznej,

5)współpraca z instytucjami publicznymi, organizacjami pozarządowymi i innymi podmiotami w zakresie rozwoju sportu i wychowania fizycznego,

6)udział w krajowych i międzynarodowych wydarzeniach sportowych i tanecznych oraz działania na rzecz promocji Miasta …,

7)opieka i wspieranie ponadprzeciętnie utalentowanych młodych sportowców, w tym poprzez organizowanie i pozyskiwanie środków na pomoc stypendialną.

W myśl obowiązującej umowy Spółki, prowadzona przez Państwa działalność nie ma na celu osiągnięcia zysku. Wszelki dochód wypracowany przez Państwa nie podlega podziałowi pomiędzy wspólników, lecz w całości przeznaczany jest na realizację celów określonych w umowie Spółki.

Analiza przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniacie Państwo przesłankę podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

W następnej kolejności przeanalizowania wymaga, czy spełnione są pozostałe warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, iż:

Z kolei w wyroku TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, Trybunał wskazał, że:

W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Jednakże, pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Jednak aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

W związku z czym, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego (kompleksowego).

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd v. Commissioners of Custom and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że:

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem interpretacji, wskazać również należy, że:

• w wyroku TSUE z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v. Staatssecretaris van Financiën, ECLI:EU:C:2005:649, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku);

• w wyroku z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP v. Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku);
• w wyroku z 21 lutego 2013 r w sprawie C-18/12 Město Žamberk v. Finanční ředitelství v Hradci Králové, ECLI:EU:C:2013:95, TSUE wskazał, że „w odniesieniu do istnienia jednego złożonego świadczenia w postępowaniu głównym należy przeanalizować, czy sprzęt znajdujący się w danym parku wodnym tworzy całość w taki sposób, że wstęp do tej całości stanowi jedno świadczenie, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. W tym względzie, jeśli – jak w niniejszej sprawie – jeden rodzaj biletu wstępu oferowanego dla parku wodnego uprawnia do wstępu do całego kompleksu, bez jakiegokolwiek rozróżnienia w zależności od rodzaju faktycznie używanych urządzeń, sposobu i czasu trwania ich używania przez okres ważności biletu wstępu, okoliczność ta stanowi istotną wskazówkę na istnienie jednego świadczenia złożonego” (pkt 32 wyroku).

Zatem, istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W związku z powyższym, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja. Po pierwsze więc, czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie kompleksowe.

W rozpatrywanej sprawie należy również zwrócić uwagę na stanowisko Rzecznik Generalnej Juliane Kokott przedstawione w opinii z 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito_Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira ECLI:EU:C:2021:167, z którego wynika, że:

W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią dwa lub kilka niezależnych świadczeń, czy jedno świadczenie, należy każdorazowo poszukiwać elementów charakterystycznych dla danej transakcji celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.

Za świadczenia odrębne należy uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone. Powyższe wynika z analizy orzeczeń TSUE w sprawach C-41/04 oraz C-111/05.

Należy mieć na względzie, aby zastosowanie koncepcji świadczenia kompleksowego nie prowadziło do korzystania z nieuzasadnionych preferencji w zakresie opodatkowania. Jeśli usługi mogą być rozdzielone bez uszczerbku dla każdej z nich, a zatem w sposób naturalnie uzasadniony, wówczas nie można uznać – w szczególności w celu rozszerzenia zwolnienia podatkowego – że stanowią jedno świadczenie kompleksowe, opodatkowane wedle zasad dotyczących świadczenia głównego.

Podsumowując, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi zajęć sportowych i świadczeń pomocniczych, za które pobieracie Państwo wynagrodzenie w formie opłaty za karnet członkowski w klubie sportowym uprawniający do uczestnictwa w zajęciach sportowych oraz korzystania ze świadczeń pomocniczych opisanych we wniosku podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że będziecie Państwo pobierać od członków klubu opłaty za karnety członkowskie. Karnety te będą uprawniały członków klubu do:

·uczestnictwa w zajęciach tanecznych grupowych, które będą odbywały się zgodnie z przyjętym w klubie harmonogramem zajęć;

·korzystania z określonej przez Spółkę w regulaminie liczby treningów indywidualnych;

·uczestnictwa w cotygodniowych wydarzeniach tanecznych dedykowanych członkom klubu członkowskiego;

·korzystania z dodatkowych materiałów edukacyjnych, w tym nagrań zajęć (w przypadku nieobecności), materiałów online oraz korzystania z praktisów (specjalistycznego obuwia tanecznego).

W celu identyfikacji członków klubu, będziecie wydawać członkom specjalne karty magnetyczne służące do ich identyfikacji. Karnet, poza standardowym dostępem do zajęć grupowych oraz treningów indywidualnych, obejmuje również możliwość uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych przez klub sportowy, tj. imprezach tanecznych oraz w tzw. praktisach zwykłych. Wydarzenia te są kierowane ściśle do osób trenujących taniec. Usługi świadczone przez Państwo objęte opłatą za karnet członkowski, polegające przede wszystkim na prowadzeniu zajęć i treningów tanecznych, pozostają w ścisłym związku z wychowaniem fizycznym, jak również ze sportem, rozumianym jako „wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach” zgodnie z art. 2 ustawy o sporcie. Wskazaliście Państwo, że usługi objęte opłatą za karnet członkowski należy uznać za konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. W szczególności, karnet uprawnia do uczestnictwa w zajęciach tanecznych grupowych oraz treningach indywidualnych, które stanowią podstawową formę aktywności fizycznej w zakresie tańca i są bezpośrednio ukierunkowane na rozwój sprawności ruchowej uczestników. Usługi będące przedmiotem zapytania są świadczone na rzecz osób fizycznych uprawiających sport oraz uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Karnet, poza standardowym dostępem do zajęć grupowych oraz treningów indywidualnych, obejmuje również możliwość uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych przez klub sportowy, tj. imprezach tanecznych oraz w tzw. praktisach zwykłych. Wskazaliście Państwo również, że organizacja cotygodniowych wydarzeń tanecznych oraz tzw. ”praktisów” jest konieczna dla prowadzenia działalności w zakresie sportu oraz wychowania fizycznego w zakresie tańca, zarówno użytkowego, jak i towarzyskiego. Wydarzenia te stanowią zorganizowaną i regularną formę aktywności fizycznej, umożliwiającą uczestnikom systematyczne wykonywanie ćwiczeń tanecznych oraz rozwijanie sprawności pod nadzorem instruktorów. Wskazane wydarzenia pełnią funkcję praktycznych zajęć sportowych, w ramach których uczestnicy nabywają i doskonalą umiejętności ruchowe, trenują koordynację, doskonalą kondycję fizyczną oraz integrują się z innymi członkami klubu sportowego. Imprezy taneczne umożliwiają uczestnikom zastosowanie w praktyce technik i figur poznanych podczas zajęć, jak również służą treningowi umiejętności improwizacji tanecznej. W praktyce są to profesjonalnie zorganizowane wydarzenia o charakterze treningowo-integracyjnym, podczas których uczestnicy – najczęściej w parach – doskonalą wcześniej wypracowane na zajęciach elementy techniczne tańca/sekwencje ruchowe. Zazwyczaj wydarzenia te są tematyczne i koncentrują się na konkretnym stylu tańca (taniec użytkowy, taniec towarzyski, west coast swing). Wskazana forma zajęć sportowych sprzyja budowaniu relacji interpersonalnych w obrębie społeczności klubowej. Praktisy zwykłe to spotkania organizowane poza standardowym harmonogramem zajęć grupowych, których głównym celem jest stworzenie uczestnikom przestrzeni do samodzielnej lub wspólnej praktyki poznanych figur i technik tanecznych. W odróżnieniu od standardowych zajęć prowadzonych przez instruktora, „praktisy” odbywają się w swobodniejszej atmosferze – zazwyczaj z muzyką w tle i bez struktury typowej dla lekcji, przy czym podczas tych wydarzeń najczęściej instruktor jest obecny na sali treningowej w celu udzielania porad poszczególnym uczestnikom „praktisów” w razie potrzeby. Z perspektywy rozwoju uczestników, praktisy pełnią istotną funkcję wspierającą proces nauki tańca, umożliwiając utrwalenie materiału z zajęć tanecznych, doskonalenie posiadanych umiejętności oraz techniki, jak również pozwalają na integrację osób w ramach społeczności tanecznej klubu sportowego.

Wskazaliście Państwo również, że pozostałe elementy karnetu, takie jak dostęp do materiałów edukacyjnych, nagrań zajęć czy materiałów online, mają charakter pomocniczy i wspierający wobec świadczenia podstawowego, umożliwiając uczestnikom efektywne przygotowanie do zajęć oraz utrwalenie umiejętności nabytych podczas zajęć grupowych i indywidualnych.

Nabycie karnetu nie jest motywowane chęcią korzystania z usług o charakterze rekreacyjnym lub rozrywkowym, lecz dążeniem do systematycznego rozwoju umiejętności tanecznych oraz poprawy sprawności fizycznej. W sytuacji, gdy osiągniecie Państwo przychody ze sprzedaży karnetów członkowskich, zostaną one przeznaczone na bieżącą działalność klubu sportowego, np. na wydatki administracyjne oraz wynagrodzenia instruktorów tańca. Czynność udostępnienia obuwia tanecznego (określanego jako „praktisy”) może wystąpić w toku zajęć tanecznych, jednak nie jest to świadczenie zapewniane każdorazowo wszystkim uczestnikom posiadającym karnet członkowski. W praktyce mogą zdarzyć się sytuacje, w których – w razie zaistnienia potrzeby – udostępnią Państwo bez dodatkowej odpłatności obuwie taneczne posiadaczom karnetów członkowskich. Działanie to będzie motywowane koniecznością umożliwienia uczestnikowi przećwiczenia określonych figur tanecznych w danym stylu tańca, jak również potrzebą ochrony nawierzchni parkietu sali tanecznej w sytuacji, gdy uczestnik nie dysponuje odpowiednim obuwiem. Nie będzie to jednak usługa samodzielna/odrębna, ale jedynie czynność techniczna/poboczna, realizowana w toku konkretnych zajęć tanecznych.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że usługi, za które pobieracie Państwo opłaty w formie karnetu członkowskiego w klubie sportowym uprawniające do uczestnictwa w zajęciach sportowych oraz korzystania ze świadczeń pomocniczych,będą stanowić usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Z okoliczności sprawy wynika, że usługi objęte opłatą za karnet członkowski są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz organizowania i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji. Usługi te są świadczone na rzecz osób uprawiających sport oraz uczestniczących w wychowaniu fizycznym, a świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków. W sytuacji, gdy Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży karnetów członkowskich, zostaną one przeznaczone na bieżącą działalność klubu sportowego. Pozostałe elementy karnetu, takie jak dostęp do materiałów edukacyjnych, nagrań zajęć czy materiałów online, mają charakter pomocniczy i wspierający wobec świadczenia podstawowego, umożliwiając uczestnikom efektywne przygotowanie do zajęć oraz utrwalenie umiejętności nabytych podczas zajęć grupowych i indywidualnych. Udostępnienie obuwia tanecznego nie będzie usługą samodzielną/odrębną, ale jedynie czynnością techniczną/poboczną, realizowana w toku konkretnych zajęć tanecznych. Zatem pozostałe elementy karnetu są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, jaką jest realizacja usług w zakresie organizacji uprawiania sportu (tańca).

Jednocześnie, nie świadczycie Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Wskazaliście, że świadczone usługi nie są związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi, za które pobieracie Państwo wynagrodzenie w formie opłaty za karnet członkowski są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

W konsekwencji, skoro usługi, za które pobieracie Państwo wynagrodzenie w formie opłaty za karnet członkowski, stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone są na rzecz osób uprawiających sport oraz uczestniczących w wychowaniu fizycznym, a Państwa działania nie są nastawione na osiąganie zysków, a ewentualne nadwyżki zostaną przeznaczone na bieżącą działalność klubu sportowego, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku VAT wynagrodzenia w formie opłaty pobieranej od uczestników warsztatów tanecznych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że warsztaty taneczne mają charakter zorganizowany i ukierunkowany ściśle na rozwój umiejętności tanecznych uczestników. Wskazaliście Państwo, że organizację zajęć tanecznych w formie warsztatów tanecznych należy uznać za usługę ściśle związaną ze sportem, jak również wychowaniem fizycznym. Usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego. Warsztaty taneczne stanowią zorganizowaną formę aktywności fizycznej, ukierunkowaną na rozwój umiejętności tanecznych uczestników pod okiem wykwalifikowanej kadry instruktorskiej. Świadczone przez Państwa usługi w ramach warsztatów tanecznych są skierowane ściśle (wyłącznie) do osób uprawiających sport i uczestniczących w wychowaniu fizycznym, gdyż warsztaty taneczne są formą prowadzenia zajęć sportowych z zakresu tańca. Usługi w postaci warsztatów tanecznych nie mają charakteru wyłącznie wypoczynkowego ani rozrywkowego, tj. nie służą jedynie rekreacji. Warsztaty te mają przede wszystkim charakter sportowy oraz szkoleniowy. Ich celem jest rozwój umiejętności tanecznych uczestników, poprawa kondycji fizycznej, koordynacji ruchowej oraz techniki tańca.

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi warsztatów tanecznych stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji. Wskazaliście Państwo również, że Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, natomiast w przypadku jednak osiągnięcia zysku, zostanie on w całości przeznaczony na kontynuację oraz rozwój świadczonych usług.

Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazaliście Państwo we wniosku, nie świadczycie usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika zatem, że organizując warsztaty taneczne spełniacie Państwo również przesłankę o charakterze przedmiotowym, wynikającą z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Państwa usług warsztatów tanecznych, za które pobieracie Państwo wynagrodzenie, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy wynagrodzenie, które będzie pobierane przez Państwa od uczestników wyjazdów treningowych oraz uczestników zawodów sportowych w związku z kompleksową organizacją tych wyjazdów podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzacie Państwo również organizować wyjazdy treningowe oraz wyjazdy związane z udziałem uczestników w zawodach/turniejach sportowych. Wyjazdy treningowe będą służyły podnoszeniu poziomu wyszkolenia uczestników. Celem wyjazdów treningowych organizowanych przez Wnioskodawcę będzie przede wszystkim rozwój sportowy uczestników, osiągany poprzez intensywne treningi techniczne, choreograficzne, wzmacniające oraz ogólnorozwojowe. Wyjazdy treningowe będą służyły podnoszeniu poziomu wyszkolenia uczestników. Celem organizowanych przez Państwa wyjazdów treningowych będzie przede wszystkim rozwój sportowy uczestników, osiągany poprzez intensywne treningi techniczne, choreograficzne, wzmacniające oraz ogólnorozwojowe. Wyjazdy treningowe oraz na zawody sportowe mają charakter zorganizowany i ukierunkowany ściśle na rozwój umiejętności tanecznych uczestników, jak również na umożliwienie rywalizacji w tej dyscyplinie sportowej.Świadczone usługi w zakresie organizacji wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych są ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, są konieczne dla organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Usługi te są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Świadczone usługi w zakresie organizacji wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych nie mają charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki, a tym samym nie mogą zostać uznane za usługi służące rekreacji. Ponadto celem świadczenia wskazanych usług nie jest osiąganie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności względem podmiotów niekorzystających ze zwolnienia. Wnioskodawca nie zamierza osiągać dochodu z powyższych świadczeń, a jedynie uzyskać od uczestników rekompensatę (zwrot) poniesionych kosztów ich wykonania w ramach pobieranych opłat. Wskazaliście Państwo, że pozostałe usługi są niezbędne dla organizacji wyjazdów treningowych/zawodów sportowych, ponieważ umożliwiają sprawną i bezpieczną organizację wyjazdów oraz realizację ich głównego celu, jakim są treningi taneczne/odpowiednio udział w zawodach sportowych z zakresu danego rodzaju tańca. Zakwaterowanie i wyżywienie zapewniają uczestnikom odpowiednie warunki do regeneracji i utrzymania formy fizycznej. Transport umożliwia dotarcie na miejsce, w którym odbywać się będą zajęcia treningowe albo zawody sportowe. Ubezpieczenie zabezpiecza uczestników na wypadek zdarzeń losowych. Wynajem infrastruktury sportowej oraz zakupy materiałowe są konieczne dla zapewnienia zaplecza technicznego do przeprowadzania treningów w odpowiednich warunkach, natomiast poniesienie kosztów wynagrodzenia trenerów jest niezbędne dla zapewnia profesjonalnego poziomu zajęć prowadzonych podczas wyjazdów oraz przygotowania zawodników do zawodów. Wszystkie te elementy łącznie warunkują możliwość efektywnej realizacji wyjazdów treningowych/na zawody sportowe.

Analiza powyższych okoliczności prowadzi do stwierdzenia, że pozostałe usługi (tj. zakwaterowanie, wyżywienie, transport i ubezpieczenie, wynajem infrastruktury sportowej na czas treningów, pokrycie wynagrodzenia trenerów oraz ewentualnych zakupów materiałowych) są ściśle związane z usługą organizacji wyjazdów treningowych/zawodów sportowych. Usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, jaką jest organizacja wyjazdów treningowych/zawodów sportowych.

Zatem świadczone przez Państwa usługi w postaci wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Ponadto, Państwa działania, objęte zakresem pytania nr 3, nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a jeżeli zysk zostanie osiągnięty, zostanie on w całości przeznaczony na kontynuację oraz doskonalenie świadczonych usług. Świadczone usługi w postaci wyjazdów treningowych i zawodów sportowych nie są związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

W konsekwencji, skoro opisane usługi w postaci wyjazdów treningowych oraz zawodów sportowych, mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazaliście Państwo we wniosku - świadcząc te usługi nie jesteście nastawieni na osiąganie zysków, a jeżeli zysk zostanie osiągnięty, zostanie on w całości przeznaczony na kontynuację oraz doskonalenie świadczonych usług, to usługi te będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosicie Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano na podstawie wskazanych okoliczności, że wszystkie przedstawione usługi, objęte zakresem pytań 1-3, są świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, są usługami ściśle związanymi ze sportem oraz że usługi te nie mają charakteru wyłącznie wypoczynkowego ani rozrywkowego, tj. nie służą jedynie rekreacji.

Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że którakolwiek ze świadczonych usług nie jest usługą ściśle związaną ze sportem świadczoną wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.