Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.180.2026.2.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 kwietnia 2026 r. (wpływ 14 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Od (…) lutego 2025 r., Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest pozostała działalność w zakresie programowania, kod PKD 62.10 B. Posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, 1358, 1394, 1495, 1622, 1649, 1655, 1726, 1798, 1818, 1834, 1835, 1978, 2020, 2166, 2200, 2473, z 2020 r. poz. 179, 183, 284, 288, 568, 695, 875.) (dalej: UPDOF) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a na potrzeby skorzystania z IP Box prowadzi na bieżąco dokumentację zgodną z wymogami art. 30cb UPDOF. W opodatkowaniu dochodów za rok 2025 i na przyszłość, Wnioskodawca chce skorzystać z obowiązujących od 1 stycznia 2019 r. regulacji IP Box, by na podstawie przepisów art. 30ca i art. 30cb UPDOF, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8) UPDOF i rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, poniżej przedstawiony zostanie wyczerpujący opis stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego oraz pytania interpretacyjne wraz ze stanowiskiem Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej.

Przedmiot działalności Wnioskodawcy i charakterystyka prac programistycznych

a)Tworzenie nowego programu lub jego części

Przedmiotowa działalność Wnioskodawcy dotyczyła wytwarzania programu komputerowego (dalej: Program), który według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, z 2020 r. poz. 288) jest utworem.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej wykonywał czynności w zakresie wytwarzania Programu w postaci tworzenia kodu źródłowego. Wytworzone przez Wnioskodawcę, autorskie prawo do Programu podlega ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, z 2020 r. poz. 288).

Program pozostawał stworzoną przez Wnioskodawcę aplikacją z wykorzystaniem języka programowania.

Wnioskodawca (…) listopada 2025 r., zawarł ze spółką (…) z siedzibą (…), umowę o świadczenie usług dot. tworzenia Programu. Omawiane we wniosku usługi programistyczne świadczone są przez Wnioskodawcę w Polsce. Stosownie do umowy, jej przedmiotem jest świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz spółki (…) z siedzibą (…) usług programistycznych. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi programistyczne obejmują projektowanie i wykonanie całego Programu bądź jego części, a usługi te wykonywane są bez nadzoru i kierowania ze strony zamawiającej spółki, przy uwzględnieniu jedynie jej wskazówek i uwag. Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych celów. Zgodnie z tą definicją działalność Wnioskodawcy jest obarczona ryzykiem gospodarczym.

Umowa stanowiła zobowiązanie o charakterze ciągłym i regulowała kwestie stałej współpracy stron. W ramach tej współpracy, spółka (…) z siedzibą (…) zleca Wnioskodawcy stworzenie aplikacji – Programu, który będzie odpowiadał preferencjom i zamówieniu klienta spółki (...) z siedzibą (…). Działalność Wnioskodawcy polegała na zaprogramowaniu, na podstawie projektów graficznych oraz opisowych form przekazywanych mu przez spółkę (...) z siedzibą (…), nowych elementów Programu bądź jego znaczących modyfikacji, w zgodną z wytycznymi formę w pełni funkcjonalną dla użytkownika końcowego.

W ramach działalności gospodarczej i umowy z (…) listopada 2025 r., Wnioskodawca opracowuje nowy Program, w sposób niewystępujący dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjny, że w znacznym stopniu odróżniał się od rozwiązań już funkcjonujących i istniejących. Tworzenie i rozwijanie Programu ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci Programu. W ramach omawianej działalności, Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu matematyki, algorytmiki i informatyki w celu optymalizacji i rozwijania omawianej aplikacji – Programu. Wszystkie efekty działalności Wnioskodawcy były rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub były na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Autorskie prawo do Programu jest zatem wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie zawartej umowy z (…) listopada 2025 r. Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne dla klienta (...) z siedzibę (…), tj. (…), które w procesach biznesowych wykorzystuje dane z (…). Wnioskodawca tworzy Program, który automatyzuje mapowanie danych pojazdów, która to czynność realizowana jest obecnie ręcznie lub w oparciu o standardowe narzędzia słownikowe. Celem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest wytworzenie kodu źródłowego, algorytmów oraz architektury serwisu, który umożliwi automatyczne i poprawne mapowanie danych pojazdów, w tym mechanizmy predykcji oraz uzupełniania brakujących lub niejednoznacznych informacji. Prace czynione przez Wnioskodawcę obejmują opracowanie autorskiej logiki mapowania i walidacji, która wcześniej nie funkcjonowała w środowisku (…) w takiej formie. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią odpowiedź na dynamiczną sytuację na rynku motoryzacyjnym, polegającą na szybkim pojawianiu się nowych marek i modeli pojazdów (w szczególności marek azjatyckich), a także zmianach w sposobie opisywania parametrów technicznych pojazdów. Aktualnie różnego typu słowniki i programy mapujące posiadają braki i generują błędne dopasowania, a nawet po ręcznym uzupełnieniu danych wartości te mogą w krótkim czasie (np. w ciągu kilku tygodni) stać się nieaktualne. Jednym z kluczowych wyzwań technicznych w projekcie programistycznym Wnioskodawcy jest zapewnienie poprawnego mapowania danych pojazdów w warunkach dynamicznych zmian rynkowych. Na rynku europejskim pojawiają się nowe marki i modele pojazdów, w tym producenci z rynku chińskiego (np. (…)). Nazwy marek i modeli często występują w różnych wariantach zapisu (różne formaty, spacje, myślniki, aliasy), co zwiększa ryzyko błędnych mapowań w systemach opartych wyłącznie o dopasowanie tekstowe.

W związku z powyższym konieczne dla (…) jest zlecenie zaprojektowania i wytworzenia autorskiego rozwiązania obejmującego algorytmy dopasowania, mechanizmy walidacji i korekty błędów oraz architekturę umożliwiającą dalszy rozwój rozwiązania wraz ze zmianami zachodzącymi na rynku. W ramach usług czynionych przez Wnioskodawcę projektowane są mechanizmy normalizacji nazw, obsługi aliasów, transliteracji, reguł walidacyjnych oraz algorytmy wykrywania błędów semantycznych, tak aby Program był odporny na pojawianie się nowych marek i modeli oraz na zmiany sposobu opisu parametrów pojazdów.

W ramach świadczenia usług przez Wnioskodawcę analizowane są różne warianty podejścia do mapowania (np. podejścia oparte o reguły, heurystyki oraz modele dopasowań), a następnie Wnioskodawca wybiera rozwiązania zapewniające najlepszą skuteczność przy minimalizacji ryzyka błędnych mapowań. Dodatkowo opracowuje metryki pomiarowe w celu badania wskaźnika pokrycia danych oraz jakości dopasowań przed i po wdrożeniu funkcjonalności. Pozwala to na mierzalną ocenę skuteczności rozwiązania oraz identyfikację obszarów wymagających dalszych usprawnień, co stanowi naturalny element procesu tworzenia nowych i innowacyjnych funkcjonalności.

Opracowywane przez Wnioskodawcę funkcjonalności Programu są istotne dla działalności (…), ponieważ poprawność mapowania danych pojazdów ma bezpośredni wpływ na możliwość przeprowadzenia kwotacji ubezpieczeniowej. (…) nie może dopuścić do sytuacji, w której agent ubezpieczeniowy nie posiada danych pojazdu lub dane są mapowane nieprawidłowo, gdyż wpływa to na jakość obsługi, wizerunek, renomę oraz wyniki sprzedażowe. Celem jest również zwiększenie liczby poprawnie obsłużonych kwotacji, co przekłada się bezpośrednio na wzrost konwersji i efektywność procesów sprzedażowych.

Jednocześnie wskazać należy, iż rozwiązania konstruowane przez Wnioskodawcę w ramach tworzenia Programu nie było dostępne w przedsiębiorstwie klienta w takiej formie wcześniej, co wymagało opracowania autorskiej logiki oraz modelu działania. Specyfika i unikalność wewnętrznego środowiska oraz systemów (…) powoduje, że nie istnieje możliwość zastosowania gotowego narzędzia bez istotnych modyfikacji, a rozwiązanie musi zostać zaprojektowane i rozwijane w sposób dostosowany do wymagań biznesowych i technicznych klienta.

Prace prowadzone są przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny i metodyczny, obejmując analizę danych wejściowych, projektowanie rozwiązań, implementację kodu źródłowego, testowanie oraz iteracyjne ulepszanie mechanizmów mapowania w oparciu o wyniki metryk jakościowych. Na etapie realizacji prac nie było możliwe jednoznaczne przesądzenie, które podejście (np. regułowe, heurystyczne lub mieszane) zapewni wymaganą skuteczność mapowania przy minimalizacji ryzyka błędnych dopasowań, w związku z czym konieczne jest porównywanie wariantów oraz ich dalsze rozwijanie. Efektem usług Wnioskodawcy jest wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programu (kodu źródłowego i komponentów systemu), obejmującego m.in. mechanizmy normalizacji danych, walidacji i korekty mapowań oraz predykcji brakujących wartości, co stanowi rozwiązanie niewystępujące dotychczas w środowisku klienta w takiej formie i wymagało opracowania autorskiej logiki. Tworzony przez Wnioskodawcę Program ma mierzalny wpływ na poprawę jakości danych wykorzystywanych w procesie kwotacji ubezpieczeniowej, redukcję przypadków wymagających ręcznej obsługi oraz zwiększenie efektywności procesu sprzedażowego.

Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie były również projektami powtarzalnymi, nie miały charakteru prac rutynowych, polegających na wprowadzeniu okresowych zmian, a skupione są wokół wprowadzania nowych i innowacyjnych rozwiązań, polegających na ciągłym tworzeniu, zmienianiu oraz dostosowywaniu Programu.

Wszystkie prace wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prac badawczo rozwojowych są działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią one:

a)rutynowych i okresowych zmian,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c)produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/działalności bieżącej Wnioskodawcy,

d)działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e)innych prac spoza prac badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca po stworzeniu nowego Programu w ramach umowy z (…) listopada 2025 r., jest właścicielem autorskiego prawa do Programu. W przypadku gdy Wnioskodawca tworzy część Programu, jest również właścicielem tego autorskiego prawa do Programu lub jego części. Wnioskodawca przenosi na spółkę (...) z siedzibą (…) autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów, które wykonuje w ramach realizacji umowy, po ich wytworzeniu, z chwilą ich udostępnienia (...) z siedzibą (…), w tym w szczególności praw autorskich do Programu, który Wnioskodawca tworzy bądź rozwija.

b)Rozwijanie i ulepszenia istniejącego programu

Oprócz tworzenia Programu, o którym to procesie mowa jest w ust. II lit. a niniejszego opisu stanu faktycznego powyżej, Wnioskodawca w ramach umowy z 12 listopada 2025 r., wprowadza także zmiany i modyfikacje do stworzonego już przez siebie ówcześnie Programu, którego prawa autorskie zostały już przeniesione na (...) z siedzibą (…). Modyfikacje i zmiany, odbywają się na zlecenie ww. spółki i jej klienta (…) i są także implikacją zapotrzebowania rynku na zmiany w Programie, stwierdzonych w związku z jego funkcjonowaniem. Wnioskodawca jest także odpowiedzialny za naprawienie błędów występujących w Programie w związku z jego funkcjonowaniem i uniknięcia ich na przyszłość.

Wnioskodawca, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej modyfikuje także w związku z powyżej opisanym zleceniem spółki (...) z siedzibą (…) i jej klienta (…), Program, zmieniając jego kod źródłowy, dopasowując jego możliwości techniczne do zaistniałych potrzeb. Realizując modyfikację Programu Wnioskodawca wykonuje istotne rozszerzenia kodu, ulepszając Program dodaje nowe rozwiązania i funkcjonalności. Wytworzone przez Wnioskodawcę modyfikacje i rozszerzenia oprogramowania są jego autorstwa, a zastosowane rozwiązania mają charakter prototypowy – nie występowały w jego dotychczasowej działalności i nie stosował ich wcześniej. Całokształt prac związanych z modyfikacją lub ulepszaniem – zmianami Programu, ma charakter twórczy, powstaje nowe, oryginalne oprogramowanie.

W przypadku gdy Wnioskodawca rozwija i ulepsza autorskie prawo do Programu lub jego części, powstawał de facto nowy Program i Wnioskodawca jest właścicielem tego autorskiego prawa do Programu lub jego części. Wnioskodawca nabywa na własność to kwalifikowane prawo własności, a następnie przenosi je na spółkę (...) z siedzibą (…).

III. Przychody z tytułu realizacji przez Wnioskodawcę umowy

Z tytułu usług realizowanych przez Wnioskodawcę na rzecz (...) z siedzibą (…) na podstawie (…) listopada 2025 r. Wnioskodawcy przysługuje miesięczne wynagrodzenie w wysokości ustalonej za godzinę świadczonych usług. Wynagrodzenie to stanowi wynagrodzenie ryczałtowe i obejmuje wszystkie koszty i wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w celu realizowania ww. umowy, w tym również stanowi wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów, które Wnioskodawca wykonuje w ramach realizacji przedmiotowej umowy z (…) listopada 2025 r.

Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu ww. umowy, tj. wynagrodzenie wypłacane mu przez spółkę (...) z siedzibą (…), za świadczone usługi programistyczne i przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonego Programu są wyodrębniane w księgach rachunkowych Wnioskodawcy, które są prowadzone zgodnie z wymogami przewidzianymi w art. 30cb UPDOF.

W piśmie otrzymanym 8 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem „program komputerowy”, „oprogramowanie”, „kod źródłowy”, „aplikacja”, „funkcjonalność”, „część programu”?

Odpowiedź: W kontekście przedstawionego wniosku pod następującymi pojęciami należy rozumieć:

1)program komputerowy i oprogramowanie – stanowi całość funkcjonalną obejmującą kod źródłowy oraz powiązane komponenty służące realizacji określonych zadań;

2)kod źródłowy – zapis instrukcji w języku programowania;

3)aplikacja – działający system informatyczny realizujący określone funkcje biznesowe;

4)funkcjonalność – wyodrębnione działanie systemu realizujące określone zadanie;

5)część programu – wyodrębniony element programu (np. moduł lub komponent).

2)jaka była/jest/będzie forma opodatkowana Pana działalność gospodarczej w okresie, którego dotyczy wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest opodatkowana podatkiem liniowym.

3)jakie konkretnie Oprogramowania/programy komputerowe będzie Pan tworzył i rozwijał/ulepszał, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez kontrahentów prace programistyczne, w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahentów?

Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym będzie polegała ich innowacyjność?

Odpowiedź: Wnioskodawca tworzy i rozwija oprogramowanie w postaci systemu służącego do automatycznego mapowania danych pojazdów wykorzystywanych w procesach ubezpieczeniowych.

Oprogramowanie obejmuje w szczególności funkcjonalności takie jak:

1)normalizacja danych,

2)dopasowanie danych (mapowanie),

3)walidacja poprawności danych,

4)obsługa różnych wariantów zapisu (aliasy, transliteracja),

5)uzupełnianie brakujących informacji.

Celem oprogramowania jest automatyzacja procesu mapowania danych pojazdów oraz ograniczenie błędów wynikających z niejednoznacznych lub zmiennych danych wejściowych. Innowacyjność rozwiązania polega na opracowaniu i zastosowaniu autorskiej logiki przetwarzania danych, umożliwiającej poprawne dopasowanie danych w warunkach zmienności rynku oraz różnorodności zapisów danych, czego nie zapewniają standardowe rozwiązania oparte wyłącznie na statycznych słownikach lub prostym dopasowaniu tekstowym.

4)czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Prace programistyczne są realizowane samodzielnie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i obejmują w szczególności projektowanie rozwiązań, tworzenie kodu źródłowego oraz rozwijanie i ulepszanie oprogramowania.

5)w odniesieniu doPana działalności, w ramach którejtworzy, rozwija/ulepsza Pan Oprogramowania/programy komputerowe proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania/programu komputerowego?

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności?

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniajątworzone/ulepszaneOprogramowania/programy komputerowe od już istniejących?

d)jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności?

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

f)co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

g)co było/jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

h)w jaki sposób realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź:

a)Przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania Wnioskodawca dysponował wiedzą z zakresu programowania (w szczególności języka (…)), projektowania systemów informatycznych, przetwarzania danych oraz tworzenia algorytmów.

b)W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje oraz rozwija wiedzę i umiejętności z zakresu: programowania, algorytmiki, przetwarzania i analizy danych, projektowania i rozwijania systemów informatycznych.

c)Tworzone rozwiązania powstają przy wykorzystaniu standardowych technologii programistycznych, natomiast ich innowacyjność wynika z opracowania autorskiej logiki przetwarzania danych, w szczególności w zakresie: dopasowania danych, walidacji, obsługi różnych wariantów zapisu danych. Rozwiązania te umożliwiają poprawne przetwarzanie danych w sytuacjach, w których standardowe podejścia (np. oparte wyłącznie na prostym dopasowaniu tekstowym) są niewystarczające.

d)Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi programistyczne polegające na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania.

e)Tworzone rozwiązania opierają się na wiedzy z zakresu programowania, algorytmiki oraz przetwarzania danych, z wykorzystaniem powszechnie stosowanych technologii informatycznych.

f)Celem działań Wnioskodawcy jest stworzenie oraz rozwój oprogramowania umożliwiającego automatyczne i poprawne przetwarzanie danych pojazdów, w szczególności poprzez ograniczenie błędów oraz automatyzację procesów.

g)Efektem działań Wnioskodawcy jest powstanie oprogramowania umożliwiającego automatyczne mapowanie danych oraz poprawę jakości przetwarzanych danych.

h)Realizacja prac odbywa się w sposób systematyczny i obejmuje analizę problemu, projektowanie rozwiązania, implementację oraz jego rozwój i ulepszanie.

6)w czym przejawia się twórczycharakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowań/programów komputerowych, których dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego/ulepszanego Oprogramowania/programu komputerowego, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia/ulepszenia Oprogramowań/programów komputerowych zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których Pan tworzy, rozwija/ulepszaOprogramowania/programy komputerowe?

b)w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały wytworzone/ulepszone przez Pana Oprogramowania/programy komputerowe?

c)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

d)co powoduje, iż wytworzone nowe/ulepszone Oprogramowanie/program komputerowy różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

e)na czym polega oryginalność tych Oprogramowań/programów komputerowych?

f)zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż Oprogramowania/programy komputerowe po ich wytworzeniu/ulepszeniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w samodzielnym opracowywaniu rozwiązań informatycznych, w szczególności algorytmów i logiki przetwarzania danych, które nie stanowią prostego odtworzenia istniejących rozwiązań. W ramach prac Wnioskodawca projektuje i implementuje nowe lub ulepszone elementy oprogramowania, dostosowane do specyfiki przetwarzanych danych oraz zmiennych warunków ich występowania.

a)W ramach realizacji zadań Wnioskodawca: analizuje dane wejściowe oraz problemy związane z ich przetwarzaniem, projektuje sposób rozwiązania, implementuje odpowiednie mechanizmy w kodzie źródłowym, testuje i wprowadza ulepszenia w celu poprawy działania oprogramowania.

b)Oprogramowanie jest tworzone i rozwijane przy wykorzystaniu standardowych technologii programistycznych właściwych dla tworzenia aplikacji, w szczególności języka (…) oraz powiązanych narzędzi programistycznych.

c)W ramach działalności Wnioskodawca opracowuje i stosuje własne rozwiązania w zakresie przetwarzania danych, w tym: logikę dopasowania danych, mechanizmy walidacji, sposoby obsługi różnych wariantów zapisu danych.

d)Tworzone i rozwijane oprogramowanie różni się od wcześniej stosowanych rozwiązań poprzez zastosowanie bardziej zaawansowanej logiki przetwarzania danych, umożliwiającej poprawne działanie w sytuacjach, w których wcześniejsze rozwiązania były niewystarczające.

e)Oryginalność oprogramowania polega na indywidualnym sposobie rozwiązania problemu przetwarzania danych, w szczególności poprzez opracowanie własnej logiki działania dostosowanej do specyfiki danych i wymagań systemu.

f)Różnice względem wcześniejszych rozwiązań wynikają nie z zastosowania pojedynczej technologii, lecz z ich sposobu wykorzystania oraz opracowanej logiki działania, która pozwala na skuteczniejsze przetwarzanie danych w porównaniu do wcześniej stosowanych rozwiązań.

7)W związku ze wskazaniem, że:

proszę wyjaśnić:

a)na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność prowadzonych prac?

b)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego?

Odpowiedź:

a)Systematyczność prowadzonych prac polega na ich realizacji w sposób uporządkowany i powtarzalny, obejmujący kolejne etapy takie jak: analiza problemu i danych, projektowanie rozwiązania, implementacja, testowanie oraz wprowadzanie ulepszeń. Prace te są prowadzone w sposób ciągły w ramach realizowanych zadań programistycznych.

b)W ramach realizowanych prac Wnioskodawca działa w oparciu o planowanie zadań wynikające z bieżących potrzeb projektowych oraz ustaleń z kontrahentem. Poszczególne etapy prac są realizowane w sposób uporządkowany, jednak nie mają charakteru sztywno sformalizowanych harmonogramów, lecz wynikają z iteracyjnego charakteru tworzenia i rozwijania oprogramowania.

8)czy wszystkie wskazane we wniosku efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „programem komputerowym”, „oprogramowaniem”, „kodem źródłowym”, „aplikacją”, „funkcjonalnością”, „częścią programu” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczały się/odznaczają się/będę się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź:

a)Efekty te stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ odznaczają się indywidualnym i twórczym charakterem oraz stanowią nowe rozwiązania w działalności Wnioskodawcy.

b)Nie są one efektem pracy o charakterze wyłącznie odtwórczym lub rutynowym, a ich rezultat nie jest z góry określony i przewidywalny, gdyż wymaga opracowania indywidualnych rozwiązań.

c)Nie stanowią one wyłącznie technicznej realizacji zleconych projektów, lecz obejmują samodzielne opracowanie rozwiązań programistycznych, w tym logiki działania oraz sposobu przetwarzania danych.

9)czy ww. efekty Pana pracy w przypadku zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/ programu lub jego części, zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Panu majątkowe prawa autorskie do tego Oprogramowania lub jego części?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy w zakresie rozwijania/ulepszania oprogramowania obejmują elementy stanowiące utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W odniesieniu do efektów objętych złożonym wnioskiem Wnioskodawca wskazuje, że stanowią one programy komputerowe lub ich części podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz przysługiwały, przysługują i będą przysługiwać Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe do momentu ich przeniesienia na kontrahenta.

10)czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał i ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał „autorskie oprogramowania”:

a)był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „autorskiego oprogramowania”, które rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał oraz ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego oprogramowania komputerowego posiadał/posiada/będzie Pan posiadał wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

b)zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego „autorskiego oprogramowania” miały/mają/będą miały charakter rutynowych/okresowych zmian?

c)w wyniku podjętych przez Pana czynności powstał/powstanie odrębny od tego oprogramowania komputerowego utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź:

a)Wnioskodawca nie jest właścicielem oprogramowania, które rozwija i ulepsza, ani nie posiada do niego wyłącznej licencji.

b)Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru wyłącznie rutynowych, ani okresowych zmian, lecz polegają na tworzeniu nowych lub ulepszonych i oryginalnych rozwiązań, które nie występowały wcześniej w praktyce Wnioskodawcy. Działania te mają charakter twórczy i są wynikiem indywidualnej pracy badawczej.

c)W wyniku prowadzonych prac powstają nowe elementy oprogramowania stanowiące odrębne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlegające ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy. Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe do tych utworów na kontrahenta, otrzymując z tego tytułu wynagrodzenie.

11)czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał oraz ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał „autorskie oprogramowanie”, a w wyniku jego rozwoju nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to był/jest/będzie Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego programu komputerowego na podstawie licencji wyłącznej?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności i rozwoju/ ulepszenia oprogramowania efekty prac objęte złożonym wnioskiem stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

12)czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu Oprogramowania/programu komputerowego lub jego części zmierzały/zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego?

Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy jego użyteczności oraz funkcjonalności.

13)czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, wykonywał/wykonuje/będzie wykonywał Pan pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są wykonywane pod kierownictwem zlecającego oraz nie są realizowane w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym.

14)czy ponosił/ponosi/będzie ponosić Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy wobec kontrahenta, natomiast nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich.

15)czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy, pozwalającą na przyporządkowanie przychodów, kosztów oraz dochodu do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, co umożliwia prawidłowe ustalenie wskaźnika nexus.

16)w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Wyodrębnienie efektów pracy następuje poprzez ich identyfikację w ramach realizowanych prac programistycznych. Wnioskodawca wytwarza kod źródłowy lub jego części, które następnie przekazuje kontrahentowi. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje na podstawie umowy, z chwilą przekazania utworów. Kontrahent przyjmuje efekty tych prac, a przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje zgodnie z postanowieniami umowy.

17)w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcami regulowały/regulują/będą regulowały kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje/będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·wyłącznie z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).

Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie usług programistycznych, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania. Wynagrodzenie nie jest wypłacane wyłącznie z tytułu przeniesienia praw, ani na podstawie umowy licencyjnej. Preferencyjną stawką 5% Wnioskodawca zamierza objąć wyłącznie tę część dochodu, która będzie dotyczyć kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

18)w jakisposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulowały/regulują/będą regulowały kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych stworzonych przez Pana „autorskich oprogramowani” W jaki sposób odbywało/odbywa się/będzie odbywało się wyodrębnienie konkretnego „autorskiego oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizował/realizuje/będzie realizował odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdzało/potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Wyodrębnienie efektów pracy następuje poprzez ich identyfikację w ramach realizowanych prac programistycznych. Wnioskodawca wytwarza kod źródłowy lub jego części, które następnie przekazuje kontrahentowi. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje na podstawie umowy, z chwilą przekazania utworów. Kontrahent przyjmuje efekty tych prac, a przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje zgodnie z postanowieniami umowy.

19)jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami? Czy:

·są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

·zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Umowa Wnioskodawcy z kontrahentem przewiduje stałe miesięczne okresy rozliczeniowe.

20)czy w związku z wykonywanymi umowami zawartymi ze Zleceniodawcami wystawiał/ wystawia/będzie Pan wystawiał faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawców? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określał/określa/będzie Pan określał wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Wnioskodawca wystawia faktury dokumentujące wynagrodzenie za świadczone usługi. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych, ponieważ wynagrodzenie obejmuje łącznie świadczenie usług oraz przeniesienie tych praw. Wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych jest ustalana na podstawie prowadzonej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającej na przyporządkowanie przychodów do kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

21)czy „przeniesienie” majątkowychpraw autorskich do programu komputerowego lub jego części, każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów), następowało/następuje/będzie następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego lub jego części następuje zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

22)w związku ze wskazaniem w treści wniosku:

proszę wskazać od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan tą ewidencję?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od (…) grudnia 2025 r.

23)czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: W prowadzonej odrębnej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób umożliwiający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pytania

1.Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych samodzielnie przez Wnioskodawcę w ramach umowy z (…) listopada 2025 r. (Program) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 UPDOF?

2.Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części w ramach umowy z (…) listopada 2025 r. (Program) stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 UPDOF?

3.Czy wobec uzyskiwania przez Wnioskodawcę dochodu ze zbycia prawa autorskiego do oprogramowania komputerowego lub jego części (Programu) w ramach umowy z (…) listopada 2025 r. możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Odpowiedź na pytanie nr 1

Art. 30ca ust. 2 UPDOF wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o kwalifikowanym prawie własności intelektualnej przepis ten wymaga również, by spełnione zostały dwa kryteria:

1)przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej oraz

2)prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Należy uznać, że oprogramowanie komputerowe lub jego część stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Art. 74 ustawy o ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, z 2020 r. poz. 288), kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych.Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny można stwierdzić, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego jest Program wytwarzany przez Wnioskodawcę w ramach umów o współpracy pomiędzy nim a (...) z siedzibą (…). Zdaniem Wnioskodawcy, prawo autorskie do Programu wytwarzanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej działalności na rzecz (...) z siedzibą (…), zaliczało się do kwalifikowanych praw własności w rozumieniu art. 30ca ust. 2 UPDOF, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odpowiedź na pytanie nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 UPDOF.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 UPDOF, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć wykonywanie działalności twórczej w postaci badań naukowych lub prac rozwojowych, podejmowanych w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Definicja ta wskazuje na szereg cech, którymi musi charakteryzować się działalność, aby mogła zostać uznana za spełniającą przymiot badawczo-rozwojowej, tj. taka działalność musi być:

a)twórcza,

b)systematyczna,

c)obejmować jedną z dwóch kategorii czynności – badania naukowe lub prace rozwojowe,

d)podejmowana w określonym przez ustawę celu – zwiększenie oraz wykorzystanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy dochodzi do wykorzystywania wiedzy z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Jak wynika z powołanego przez Wnioskodawcę art. 5a pkt 38 UPDOF, działalność badawczo-rozwojowa jest taką aktywnością podatnika, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Wnioskodawca, realizując wszelkie prace badawczo-rozwojowe, działa w sposób samodzielny – nie korzysta z usług podmiotów z zewnątrz. Efektem realizowanych prac badawczo-rozwojowych jest wytworzenie w oparciu o posiadane wykształcenie, wiedzę i doświadczenie Programu, stanowiącego nowy utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego.

Podejmowane przez Wnioskodawcę czynności w zakresie prac badawczo-rozwojowych są związane z łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki i technologii, do wytworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ocenie Wnioskodawcy, prowadzi on prace rozwojowe, które mają charakter twórczy oraz systematyczny. Ponadto realizacja prac rozwojowych ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Z tego względu, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 UPDOF.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech dotyczących możliwości zakwalifikowania Programu tworzonego oraz rozwijanego przez Wnioskodawcę jako prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc się do interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0114-KDIP3-2.4011.460.2020.2.MT i stanowiska Wnioskodawcy, które zostało w niej przedstawione i zaaprobowane przez Organ podatkowy, działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny, oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Oprócz tego w Objaśnieniu podatkowym z 15 lipca 2019 r., dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, (...)). Według podręcznika działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia. Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polegała na stworzeniu nowego Programu oraz jego stałym rozwijaniu i modyfikowaniu w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe (...) z siedzibą (…) i jej klienta (…) Działania te stanowiły prace rozwojowe w rozumieniu ww. ustaw. Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, jego działalność spełniała cechy takowej:

1)nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy Program i dokonywał jego rozwoju i modyfikacji, także w zależności od potrzeb i zgłoszeń spółki (...) z siedzibą (…) i jej klienta (…);

2)nieprzewidywalność: (...) z siedzibą (…), z którą to spółką Wnioskodawca współpracuje, oczekuje od niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań – Programu, pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, powodował wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań.

Odpowiedź na pytanie nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 UPDOF, podatek od osiągnięto przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Wnioskodawca od początku zawarcia umowy z (…) listopada 2025 r. przenosi (...) z siedzibą (…) całość majątkowych praw autorskich do wytwarzanego przez siebie Programu i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiągał i osiąga dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, więc dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 UPDOF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od (…) lutego 2025 r., prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest pozostała działalność w zakresie programowania. Tworzy i rozwija Pan oprogramowanie w postaci systemu służącego do automatycznego mapowania danych pojazdów wykorzystywanych w procesach ubezpieczeniowych.

Oprogramowanie obejmuje w szczególności funkcjonalności takie jak: normalizacja danych, dopasowanie danych (mapowanie), walidacja poprawności danych, obsługa różnych wariantów zapisu (aliasy, transliteracja), uzupełnianie brakujących informacji. Celem oprogramowania jest automatyzacja procesu mapowania danych pojazdów oraz ograniczenie błędów wynikających z niejednoznacznych lub zmiennych danych wejściowych.

Innowacyjność rozwiązania polega na opracowaniu i zastosowaniu autorskiej logiki przetwarzania danych, umożliwiającej poprawne dopasowanie danych w warunkach zmienności rynku oraz różnorodności zapisów danych, czego nie zapewniają standardowe rozwiązania oparte wyłącznie na statycznych słownikach lub prostym dopasowaniu tekstowym.

Ponadto, w ramach współpracy ze spółką (...) z siedzibą (…), która zleca Panu stworzenie aplikacji – Programu, który będzie odpowiadał preferencjom i zamówieniu klienta spółki. Pana działalność polegała na zaprogramowaniu, na podstawie projektów graficznych oraz opisowych form przekazywanych Panu przez spółkę (...) z siedzibą (…), nowych elementów Programu bądź jego znaczących modyfikacji, w zgodną z wytycznymi formę w pełni funkcjonalną dla użytkownika końcowego.

Na podstawie zawartej umowy z (…) listopada 2025 r. świadczy Pan usługi programistyczne dla klienta (...) z siedzibę (…), tj. (…), które w procesach biznesowych wykorzystuje dane z (…). Tworzy Pan Program, który automatyzuje mapowanie danych pojazdów, która to czynność realizowana jest obecnie ręcznie lub w oparciu o standardowe narzędzia słownikowe. Celem świadczonej przez Pana usługi jest wytworzenie kodu źródłowego, algorytmów oraz architektury serwisu, który umożliwi automatyczne i poprawne mapowanie danych pojazdów, w tym mechanizmy predykcji oraz uzupełniania brakujących lub niejednoznacznych informacji. Prace czynione przez Pana obejmują opracowanie autorskiej logiki mapowania i walidacji, która wcześniej nie funkcjonowała w środowisku (…) w takiej formie. Usługi świadczone przez Pana stanowią odpowiedź na dynamiczną sytuację na rynku motoryzacyjnym, polegającą na szybkim pojawianiu się nowych marek i modeli pojazdów (w szczególności marek azjatyckich), a także zmianach w sposobie opisywania parametrów technicznych pojazdów. Aktualnie różnego typu słowniki i programy mapujące posiadają braki i generują błędne dopasowania, a nawet po ręcznym uzupełnieniu danych wartości te mogą w krótkim czasie (np. w ciągu kilku tygodni) stać się nieaktualne. Jednym z kluczowych wyzwań technicznych w Pana projekcie programistycznym jest zapewnienie poprawnego mapowania danych pojazdów w warunkach dynamicznych zmian rynkowych. Na rynku europejskim pojawiają się nowe marki i modele pojazdów, w tym producenci z rynku chińskiego (np. (…)). Nazwy marek i modeli często występują w różnych wariantach zapisu (różne formaty, spacje, myślniki, aliasy), co zwiększa ryzyko błędnych mapowań w systemach opartych wyłącznie o dopasowanie tekstowe. W związku z powyższym konieczne dla (…) jest zlecenie zaprojektowania i wytworzenia autorskiego rozwiązania obejmującego algorytmy dopasowania, mechanizmy walidacji i korekty błędów oraz architekturę umożliwiającą dalszy rozwój rozwiązania wraz ze zmianami zachodzącymi na rynku. W ramach usług czynionych przez Pana projektowane są mechanizmy normalizacji nazw, obsługi aliasów, transliteracji, reguł walidacyjnych oraz algorytmy wykrywania błędów semantycznych, tak aby Program był odporny na pojawianie się nowych marek i modeli oraz na zmiany sposobu opisu parametrów pojazdów. W ramach świadczenia usług przez Pana analizowane są różne warianty podejścia do mapowania (np. podejścia oparte o reguły, heurystyki oraz modele dopasowań), a następnie wybiera Pan rozwiązania zapewniające najlepszą skuteczność przy minimalizacji ryzyka błędnych mapowań. Dodatkowo opracowuje Pan metryki pomiarowe w celu badania wskaźnika pokrycia danych oraz jakości dopasowań przed i po wdrożeniu funkcjonalności. Pozwala to na mierzalną ocenę skuteczności rozwiązania oraz identyfikację obszarów wymagających dalszych usprawnień, co stanowi naturalny element procesu tworzenia nowych i innowacyjnych funkcjonalności. Opracowywane przez Pana funkcjonalności Programu są istotne dla działalności (…), ponieważ poprawność mapowania danych pojazdów ma bezpośredni wpływ na możliwość przeprowadzenia kwotacji ubezpieczeniowej. (…) nie może dopuścić do sytuacji, w której agent ubezpieczeniowy nie posiada danych pojazdu lub dane są mapowane nieprawidłowo, gdyż wpływa to na jakość obsługi, wizerunek, renomę oraz wyniki sprzedażowe. Celem jest również zwiększenie liczby poprawnie obsłużonych kwotacji, co przekłada się bezpośrednio na wzrost konwersji i efektywność procesów sprzedażowych. Jednocześnie wskazać należy, iż rozwiązania konstruowane przez Pana w ramach tworzenia Programu nie było dostępne w przedsiębiorstwie klienta w takiej formie wcześniej, co wymagało opracowania autorskiej logiki oraz modelu działania. Specyfika i unikalność wewnętrznego środowiska oraz systemów (…) powoduje, że nie istnieje możliwość zastosowania gotowego narzędzia bez istotnych modyfikacji, a rozwiązanie musi zostać zaprojektowane i rozwijane w sposób dostosowany do wymagań biznesowych i technicznych klienta.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programu opisanego we wniosku i uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach działalności podejmuje Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Świadczone przez Pana usługi programistyczne obejmowały projektowanie i wykonanie całego Programu bądź jego części, a usługi te wykonywane są bez nadzoru i kierowania ze strony zamawiającej spółki, przy uwzględnieniu jedynie jej wskazówek i uwag. Nabywał Pan, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci Programu. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci Programu. W ramach omawianej działalności, zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu matematyki, algorytmiki i informatyki w celu optymalizacji i rozwijania omawianej aplikacji – Programu. Wszystkie efekty Pana działalności były rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub były na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Prace programistyczne są realizowane przez Pana samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i obejmują w szczególności projektowanie rozwiązań, tworzenie kodu źródłowego oraz rozwijanie i ulepszanie oprogramowania. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w samodzielnym opracowywaniu rozwiązań informatycznych, w szczególności algorytmów i logiki przetwarzania danych, które nie stanowią prostego odtworzenia istniejących rozwiązań. W ramach prac projektuje Pan i implementuje nowe lub ulepszone elementy oprogramowania, dostosowane do specyfiki przetwarzanych danych oraz zmiennych warunków ich występowania. W ramach realizacji zadań: analizuje Pan dane wejściowe oraz problemy związane z ich przetwarzaniem, projektuje sposób rozwiązania, implementuje odpowiednie mechanizmy w kodzie źródłowym, testuje i wprowadza ulepszenia w celu poprawy działania oprogramowania. Oprogramowanie jest tworzone i rozwijane przy wykorzystaniu standardowych technologii programistycznych właściwych dla tworzenia aplikacji, w szczególności języka (…) oraz powiązanych narzędzi programistycznych. W ramach działalności opracowuje Pan i stosuje własne rozwiązania w zakresie przetwarzania danych, w tym: logikę dopasowania danych, mechanizmy walidacji, sposoby obsługi różnych wariantów zapisu danych. Tworzone i rozwijane oprogramowanie różni się od wcześniej stosowanych rozwiązań poprzez zastosowanie bardziej zaawansowanej logiki przetwarzania danych, umożliwiającej poprawne działanie w sytuacjach, w których wcześniejsze rozwiązania były niewystarczające. Oryginalność oprogramowania polega na indywidualnym sposobie rozwiązania problemu przetwarzania danych, w szczególności poprzez opracowanie własnej logiki działania dostosowanej do specyfiki danych i wymagań systemu. Różnice względem wcześniejszych rozwiązań wynikają nie z zastosowania pojedynczej technologii, lecz z ich sposobu wykorzystania oraz opracowanej logiki działania, która pozwala na skuteczniejsze przetwarzanie danych w porównaniu do wcześniej stosowanych rozwiązań. Ponadto, wskazał Pan, że efekty Pana prac, które nazywa Pan „programem komputerowym”, „oprogramowaniem”, „kodem źródłowym”, „aplikacją”, „funkcjonalnością”, „częścią programu” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: efekty te stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ odznaczają się indywidualnym i twórczym charakterem oraz stanowią nowe rozwiązania w Pana działalności, nie są one efektem pracy o charakterze wyłącznie odtwórczym lub rutynowym, a ich rezultat nie jest z góry określony i przewidywalny, gdyż wymaga opracowania indywidualnych rozwiązań oraz nie stanowią one wyłącznie technicznej realizacji zleconych projektów, lecz obejmują samodzielne opracowanie rozwiązań programistycznych, w tym logiki działania oraz sposobu przetwarzania danych.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania wymienionego programu lub jego części miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W treści wniosku wskazał Pan, że prace prowadzone są przez Pana w sposób systematyczny i metodyczny, obejmując analizę danych wejściowych, projektowanie rozwiązań, implementację kodu źródłowego, testowanie oraz iteracyjne ulepszanie mechanizmów mapowania w oparciu o wyniki metryk jakościowych. Na etapie realizacji prac nie było możliwe jednoznaczne przesądzenie, które podejście (np. regułowe, heurystyczne lub mieszane) zapewni wymaganą skuteczność mapowania przy minimalizacji ryzyka błędnych dopasowań, w związku z czym konieczne jest porównywanie wariantów oraz ich dalsze rozwijanie. Efektem Pana usług jest wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programu (kodu źródłowego i komponentów systemu), obejmującego m.in. mechanizmy normalizacji danych, walidacji i korekty mapowań oraz predykcji brakujących wartości, co stanowi rozwiązanie niewystępujące dotychczas w środowisku klienta w takiej formie i wymagało opracowania autorskiej logiki. Tworzony przez Pana Program ma mierzalny wpływ na poprawę jakości danych wykorzystywanych w procesie kwotacji ubezpieczeniowej, redukcję przypadków wymagających ręcznej obsługi oraz zwiększenie efektywności procesu sprzedażowego. Tworzenie i rozwijanie Programu ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność prowadzonych prac polega na ich realizacji w sposób uporządkowany i powtarzalny, obejmujący kolejne etapy takie jak: analiza problemu i danych, projektowanie rozwiązania, implementacja, testowanie oraz wprowadzanie ulepszeń. Prace te są prowadzone w sposób ciągły w ramach realizowanych zadań programistycznych. Ponadto, w ramach realizowanych prac działa Pan w oparciu o planowanie zadań wynikające z bieżących potrzeb projektowych oraz ustaleń z kontrahentem. Poszczególne etapy prac są realizowane w sposób uporządkowany, jednak nie mają charakteru sztywno sformalizowanych harmonogramów, lecz wynikają z iteracyjnego charakteru tworzenia i rozwijania oprogramowania.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu lub jego części było spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania (w szczególności języka (…)), projektowania systemów informatycznych, przetwarzania danych oraz tworzenia algorytmów. W ramach działalności wykorzystuje Pan oraz rozwija wiedzę i umiejętności z zakresu: programowania, algorytmiki, przetwarzania i analizy danych, projektowania i rozwijania systemów informatycznych. Tworzone rozwiązania powstają przy wykorzystaniu standardowych technologii programistycznych, natomiast ich innowacyjność wynika z opracowania autorskiej logiki przetwarzania danych, w szczególności w zakresie: dopasowania danych, walidacji, obsługi różnych wariantów zapisu danych. Rozwiązania te umożliwiają poprawne przetwarzanie danych w sytuacjach, w których standardowe podejścia (np. oparte wyłącznie na prostym dopasowaniu tekstowym) są niewystarczające. Świadczy Pan usługi programistyczne polegające na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania. Tworzone rozwiązania opierają się na wiedzy z zakresu programowania, algorytmiki oraz przetwarzania danych, z wykorzystaniem powszechnie stosowanych technologii informatycznych. Celem Pana działań jest stworzenie oraz rozwój oprogramowania umożliwiającego automatyczne i poprawne przetwarzanie danych pojazdów, w szczególności poprzez ograniczenie błędów oraz automatyzację procesów. Efektem Pana działań jest powstanie oprogramowania umożliwiającego automatyczne mapowanie danych oraz poprawę jakości przetwarzanych danych. Realizacja prac odbywa się w sposób systematyczny i obejmuje analizę problemu, projektowanie rozwiązania, implementację oraz jego rozwój i ulepszanie.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystywał Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z okoliczności sprawy wynika, żePana działalność dotyczy wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania programów komputerowych. Pracując nad wytworzeniem oprogramowanianabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług), w postaci Programu. W ramach omawianej działalności, zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu matematyki, algorytmiki i informatyki w celu optymalizacji i rozwijania omawianej aplikacji – Programu. Wszystkie efekty Pana działalności były rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub były na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Efekty Pana pracy w zakresie rozwijania/ulepszania oprogramowania obejmują elementy stanowiące utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W odniesieniu do efektów objętych złożonym wnioskiem wskazuje, że stanowią one programy komputerowe lub ich części podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz przysługiwały, przysługują i będą przysługiwać Panu autorskie prawa majątkowe do momentu ich przeniesienia na kontrahenta. Efekty Pana pracy stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ odznaczają się indywidualnym i twórczym charakterem oraz stanowią nowe rozwiązania w Pana działalności. Nie są one efektem pracy o charakterze wyłącznie odtwórczym lub rutynowym, a ich rezultat nie jest z góry określony i przewidywalny, gdyż wymaga opracowania indywidualnych rozwiązań. Nie stanowią one wyłącznie technicznej realizacji zleconych projektów, lecz obejmują samodzielne opracowanie rozwiązań programistycznych, w tym logiki działania oraz sposobu przetwarzania danych. Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie były również projektami powtarzalnymi, nie miały charakteru prac rutynowych, polegających na wprowadzeniu okresowych zmian, a skupione są wokół wprowadzania nowych i innowacyjnych rozwiązań, polegających na ciągłym tworzeniu, zmienianiu oraz dostosowywaniu Programu. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego lub jego części następuje zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Od (…) grudnia 2025 r. prowadzi Pan ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W prowadzonej odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób umożliwiający określenie kwalifikowanego dochodu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania wymienionego programu lub jego części spełniała warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programu komputerowego lub jego części, spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak ten, który został wymieniony w uzupełnieniu oraz wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzył, rozwijał oraz ulepszał Pan autorskie oprogramowanie (części oprogramowania) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efekty Pana pracy stanowią programy komputerowe lub ich części podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz przysługiwały, przysługują i będą przysługiwać Panu autorskie prawa majątkowe do momentu ich przeniesienia na kontrahenta;

-w przypadku rozwoju lub ulepszenia programu, efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, a przed implementacją, w wyniku prowadzonych prac powstają nowe elementy oprogramowania stanowiące odrębne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlegające ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego lub jego części następuje zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy;

-Pana dochód był osiągany z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

-zmiany wprowadzane przez Pana nie mają charakteru wyłącznie rutynowych, ani okresowych zmian, lecz polegają na tworzeniu nowych lub ulepszonych i oryginalnych rozwiązań, które nie występowały wcześniej w Pana praktyce;

-przenosi Pan autorskie prawa majątkowe do tych utworów na kontrahenta, otrzymując z tego tytułu wynagrodzenie;

-prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od (…) grudnia 2025 r. W prowadzonej odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób umożliwiający określenie kwalifikowanego dochodu.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Biorąc pod uwagę powyższe należystwierdzić, że autorskie prawo do programu komputerowego lub jego części, wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej było kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego lub jego części stanowiło dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym mógł Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r. (za okres od 1 grudnia 2025 r.).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu do powołanej interpretacji, zauważam, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podatnika i nie jest wiążąca w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.