Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.245.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowychopisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jestprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2026 r.o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 kwietnia 2026 r. (wpływ 14 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

I.Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”). Wnioskodawca płaci podatek PIT od całości swoich dochodów uzyskiwanych w Rzeczypospolitej Polskiej, w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów osiąganych przez niektóre osoby fizyczne („zryczałtowany podatek PIT”), zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku PIT. Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem PIT do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

II.Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, jest działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych (59.11.Z.).

III.W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, zgodnie z zawartymi umowami, Wnioskodawca świadczy, a także zamierza świadczyć w przyszłości usługi na rzecz podmiotu działającego w branży telewizyjno-rozrywkowej oraz filmowej, którego podstawową działalnością jest produkcja filmów i seriali telewizyjnych („Zamawiający”).

IV. W ramach zawartych umów Wnioskodawca świadczy/będzie świadczyć na rzecz Producenta usługi w zakresie:

1)koordynacji i realizacji działań związanych z preprodukcją i produkcją filmową,

2)uczestnictwa w rozmowach i spotkaniach z potencjalnymi twórcami,

3)poszukiwania pomysłów na projekty filmowe,

4)inne zadania w zakresie developmentu projektów filmowych,

5)opracowywania i wydania producentowi treatmentu scenariusza filmu/odcinków serialu,

6)opracowywania i wydania producentowi scenariusza filmu/odcinków serialu

zwane dalej „Usługi”.

W zakres czynności w ramach świadczonych usług wchodzą w szczególności:

a)dobranie zespołu do prac literackich (headautor, scenarzysta i inni) oraz nadzór nad zespołem,

b)nadzór nad pracami literackimi,

c)udział w negocjacjach umownych z podmiotami realizującymi dzieła,

d)nadzór nad wykonywaniem i realizacją dzieła zgodnie z planem i harmonogramem realizacji dzieła,

e)tworzenie oryginalnych scenariuszy filmowych lub adaptacja istniejących materiałów na potrzeby scenariusza,

f)przygotowanie wstępnych szkiców fabuły, które stanowią podstawę do rozwijania scenariusza,

g)rozwinięcie i wykreowanie postaci, ich cech charakterystycznych i historii życia,

h)stworzenie dialogów, które są wiarygodne i naturalne dla danej postaci,

i)zaprojektowanie struktury scenariusza tak, aby była atrakcyjna dla widza, a także zrównoważona i spójna,

j)analiza rynku filmowego i identyfikowanie trendów, które mogą wpłynąć na powodzenie filmu/serialu,

k)przygotowanie notatek producenckich, które zawierają szczegóły dotyczące scenariusza, takie jak koszty produkcji, lokalizacje obsada itp.,

l)współpraca z reżyserem w celu dopracowania szczegółów dotyczących realizacji scenariusza,

m)dokonywanie korekt scenariusza w zależności od potrzeb produkcji, sugestii reżysera i oczekiwań producentów,

n)prowadzenie badań i zbieranie informacji, na podstawie których powstanie scenariusz filmu/serialu,

o)wyszukiwanie informacji w wybranej tematyce na potrzeby powstania scenariusza filmu/serialu,

p)przeprowadzenie wywiadów i rozmów z osobami, które zostaną przedstawione w scenariuszu filmu/serialu.

V.Wnioskodawca podkreśla, że Usługi nie dotyczą filmów reklamowych.

VI.Wniosek dotyczy roku 2022-2026, a także lat przyszłych.

VII. Do wykonywanej działalności w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanych podatku PIT.

VIII. W latach podatkowych wskazanych we wniosku zostały zachowane (i nadal pozostają zachowane) warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT.

IX.Prowadzona działalność gospodarcza jest i była działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT.

X.Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów przy pomocy księgowego oprogramowania komputerowego, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.We wniosku wskazał Pan, że:

oraz zadał Pan pytanie o treści:

Wobec powyższego, proszę o:

A.jednoznaczne wskazanie, jakie dokładnie czynności (usługi) wykonuje Pan w ramach świadczonych Usług w zakresie tworzenia scenariuszy, których dotyczy złożony wniosek (zadane pytanie)? Proszę o przyporządkowanie usług wymienionych w pkt 1)-6) oraz czynności wskazanych w ppkt a)-p) złożonego wniosku do Usługi w zakresie tworzenia scenariuszyoraz wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)na czym konkretnie polegają/będą polegały te usługi/czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje/będzie realizował w ramach tych usług/czynności?

2)czego dotyczą/będą dotyczyły?

3)jaki jest/będzie ich zakres?

4)jaki konkretny cel realizują/będą realizowały?

5)co jest/będzie ich efektem?

6)w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał Producent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. usług/czynności wykonywanych przez Pana w ramach Usług w zakresie tworzenia scenariuszy będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: W ramach świadczonych usług w zakresie tworzenia scenariuszy wykonywane są usługi:

1)opracowywanie i wydanie producentowi treatmentu scenariusza filmu/odcinków serialu – usługa ta polega na:

a)przygotowaniu wstępnych szkiców fabuły, które stanowią podstawę do rozwijania scenariusza,

b)rozwinięciu i wykreowaniu postaci ich cech charakterystycznych i historii życia,

c)zaprojektowaniu struktury scenariusza tak, aby była atrakcyjna dla widza, a także zrównoważona i spójna,

d)analizie rynku filmowego i identyfikowanu trendów, które mogą wpłynąć na powodzenie filmu/serialu,

e)przygotowaniu notatek producenckich, które zawierają szczegóły dotyczące scenariusza, takie jak koszty produkcji, lokalizacje obsada itp.,

f)prowadzeniu badań i zbieraniu informacji na podstawie, których powstanie scenariusz filmu/serialu,

g)wyszukiwaniu informacji w wybranej tematyce na potrzeby powstania scenariusza filmu/serialu,

h)przeprowadzeniu wywiadów i rozmów z osobami, które zostaną przedstawione w scenariuszu filmu/serialu.

Treatment scenariusza filmu/odcinków serialu dotyczy filmu albo serialu, który prawdopodobnie będzie realizowany przez Producenta. Treatment scenariusza to szczegółowy, prozatorski opis fabuły filmu, który przedstawia historię, głównych bohaterów, ich motywacje, dylematy oraz kluczowe zwroty akcji. Służy jako narzędzie marketingowe do sprzedaży pomysłu lub uporządkowanie struktury przed pisaniem właściwego scenariusza. Efektem będzie następnie stworzony scenariusz dla konkretnego filmu/serialu. Następnie tak przygotowany scenariusz Producent będzie wykorzystywał w realizacji filmu/serialu.

2)opracowywanie i wydanie producentowi scenariusza filmu/odcinków serialu – usługa ta polega na:

a)dobraniu zespołu do prac literackich (headautor, scenarzysta i inni) oraz nadzorze nad zespołem,

b)nadzorze nad pracami literackimi,

c)udziale w negocjacjach umownych z podmiotami realizującymi dzieła,

d)nadzorze nad wykonywaniem i realizacją dzieła zgodnie z planem i harmonogramem realizacji dzieła,

e)tworzeniu oryginalnych scenariuszy filmowych lub adaptacji istniejących materiałów na potrzeby scenariusza,

f)stworzeniu dialogów, które są wiarygodne i naturalne dla danej postaci,

g)współpracy z reżyserem w celu dopracowania szczegółów dotyczących realizacji scenariusza,

h)dokonywaniu korekt scenariusza w zależności od potrzeb produkcji, sugestii reżysera i oczekiwań producentów,

i)prowadzeniu badań i zbieraniu informacji na podstawie, których powstanie scenariusz filmu/ serialu,

j)wyszukiwaniu informacji w wybranej tematyce na potrzeby powstania scenariusza filmu/ serialu,

k)przeprowadzeniu wywiadów i rozmów z osobami, które zostaną przedstawione w scenariuszu filmu/serialu,

l)kwerendzie źródeł historycznych różnego typu do opracowania materiału dokumentującego przyszły temat prac scenariuszowych,

m)wizytach w miejscach, które będą sportretowane jako miejsca akcji przyszłych utworów audiowizualnych.

Scenariusz filmu/odcinków serialu dotyczy filmu albo serialu, który będzie realizowany przez Producenta. Efektem jest stworzony scenariusz dla konkretnego filmu/serialu. Następnie tak przygotowany scenariusz Producent wykorzystuje w realizacji filmu/serialu.

B.jednoznaczne wskazanie, jakie dokładnie czynności (usługi) wykonuje Pan w ramach świadczonych Usług związanych z preprodukcją i produkcją filmów/seriali, których dotyczy złożony wniosek (zadane pytanie)?

Proszę o przyporządkowanie usług wymienionych w pkt 1)-6) oraz czynności wskazanych w ppkt a)-p) złożonego wniosku do Usługi związanej z preprodukcją i produkcją filmów/seriali oraz wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)na czym konkretnie polegają/będą polegały te usługi/czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje/będzie realizował w ramach tych usług/czynności?

2)czego dotyczą/będą dotyczyły?

3)jaki jest/będzie ich zakres?

4)jaki konkretny cel realizują/będą realizowały?

5)co jest/będzie ich efektem?

6)w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał Producent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. usług/czynności wykonywanych przez Pana w ramach Usług związanych z preprodukcją i produkcją filmów/seriali będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: W ramach świadczonych usług w zakresie preprodukcji i produkcji filmów/seriali wykonywane są usługi:

1)koordynacji i realizacji działań związanych z preprodukcją i produkcją filmową,

2)uczestnictwa w rozmowach i spotkaniach z potencjalnymi twórcami,

3)poszukiwania pomysłów na projekty filmowe,

4)inne zadania w zakresie developmentu projektów filmowych,

5)analizy rynku filmowego i identyfikowania trendów, które mogą wpłynąć na powodzenie filmu/serialu,

Usługi związane z preprodukcją i produkcją filmów/seriali dotyczą filmów/serialu, które są produkowane. Efektem będzie film albo serial.

2.Czy scenariusze, o których mowa we wniosku tworzy Pan samodzielnie (bez udziału innych osób), a ich wytworzenie następuje w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Wnioskodawca tworzy scenariusze samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

3.Jaki rodzaj umowy/umów łączy Pana z Zamawiającym/Producentem (czy jest to umowa licencyjna, czy też inna umowa o podobnym charakterze – jaka/jakie)?

Odpowiedź: Wnioskodawcę z Zamawiającym/Producentem łączy umowa o współpracy.

4.Czy tworzone scenariusze są przedmiotem prawa autorskiego, a więc są utworami, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

5.Czy przychody z tytułu usług w zakresie tworzenia scenariuszy, będących przedmiotem wniosku, stanowią wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych scenariuszy?

Odpowiedź: Tak.

6.Czy przychody z tytułu usług w zakresie tworzenia scenariuszy, będących przedmiotem wniosku, stanowią wynagrodzenie z tytułu udzielenia odpłatnej licencji na korzystanie z utworu (scenariusza), będącego przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Nie.

7.Czy zawiera Pan z Zamawiającym/Producentem odrębną umowę na Usługi w zakresie tworzenia scenariuszy oraz odrębną umowę na Usługi związane z preprodukcją i produkcją filmów/seriali?

Odpowiedź: Wnioskodawca ma zwartą z Zamawiającym/Producentem umowę ramową oraz dodatkowo zawiera umowy szczegółowe na tworzenie konkretnych scenariuszy.

8.Czy na fakturach wystawionych na rzecz Pana Zamawiającego/Producenta wyodrębnia Pan wynagrodzenie za Usługi w zakresie tworzenia scenariuszy oraz za Usługi związane z preprodukcją i produkcją filmów/seriali?

Odpowiedź: Tak.

9.Czy za Usługi w zakresie tworzenia scenariuszy oraz za Usługi związane z preprodukcją i produkcją filmów/seriali Zamawiający/Producent płaci Panu osobne wynagrodzenie za każdą z tych usług?

Odpowiedź: Tak.

10.W jaki sposób kalkulowane jest wynagrodzenie za wykonywane na rzecz Zamawiającego/ Producenta Usługi w zakresie tworzenia scenariuszy oraz Usługi związane z preprodukcją i produkcją filmów/seriali?

Odpowiedź: Wynagrodzenie w zakresie tworzenia scenariuszy określane jest według rynkowych stawek za taki rodzaj usługi i kształtują się w przedziale (…) budżetu utworu audiowizualnego, którego są podstawą literacką.

Honoraria w zakresie preprodukcji oraz produkcji filmów i seriali kalkulowane jest według przyjętych na rynku stałych stawek i mieszczą się w konkretnym przedziale kwotowym (…), przy czym może ono być współdzielone z innymi osobami.

11.Czy usługi będące przedmiotem złożonego wniosku, tj. Usługi w zakresie tworzenia scenariuszy oraz Usługi związane z preprodukcją i produkcją filmów/seriali dotyczą filmów promocyjnych?

Odpowiedź: Nie.

12.Czy oprócz działalności gospodarczej uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł przychodów one pochodzą.

Odpowiedź: Tak. Tantiemy twórcze z Organizacji Zbiorowego Zarządzania Prawami Autorskimi (ZAiKS oraz ZSFP-ZAPA). Są to przychody ze źródła prawa majątkowe.

13.Czy jest/będzie Pan wspólnikiem/członkiem zarządu/prezesem zarządu Zamawiającego/Producenta, na rzecz którego wykonuje/będzie Pan wykonywał usługi, które są przedmiotem Pana wniosku, bądź pełni/będzie pełnił Pan inne funkcje (jakie?) u tego Zamawiającego/Producenta?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest i nie będzie wspólnikiem/członkiem zarządu/prezesem zarządu Zamawiającego/Producenta, na rzecz którego wykonuje/będzie wykonywał usługi, które są przedmiotem wniosku.

14.Jeżeli pełni/będzie pełnił Pan ww. funkcje u Zamawiającego/Producenta, na rzecz którego wykonuje/będzie Pan wykonywał usługi, które są przedmiotem Pana wniosku, proszę szczegółowo opisać zakres Pana obowiązków u Zamawiającego/Producenta. Od kiedy pełni/będzie pełnił Pan taką funkcję u tego Zamawiającego/Producenta?

Odpowiedź: Z uwagi na odpowiedź na wcześniejsze pytanie, odpowiedź na to pytanie staje się bezprzedmiotowe.

15.Proszę o wskazanie formy prawnej podmiotu gospodarczego, na rzecz którego świadczy Pan usługi wymienione we wniosku (np. spółka z o.o., spółka akcyjna, inna – jaka?).

Odpowiedź: Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz sp. z o.o.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym dla przychodów osiąganych w ramach świadczonych Usług w zakresie tworzenia scenariuszy, Wnioskodawca powinien stosować stawkę zryczałtowanego podatku PIT w wysokości 15%, natomiast w stosunku do Usług związanych z preprodukcją i produkcją filmów/seriali powinien stosować stawkę zryczałtowanego podatku PIT w wysokości 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym dla przychodów osiąganych w ramach świadczonych Usług w zakresie tworzenia scenariuszy Wnioskodawca powinien stosować stawkę zryczałtowanego podatku PIT w wysokości 15%, natomiast w stosunku do Usług związanych z preprodukcją i produkcją filmów/seriali powinien stosować stawkę zryczałtowanego podatku PIT w wysokości 8,5%.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „(Ustawa o zryczałtowanym podatku PIT) reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą”.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Użyte w (ustawie o zryczałtowanym podatku PIT) określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym”.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o PIT: „Ilekroć w (ustawie o PIT) jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT: „Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością”.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Użyte w (ustawie o zryczałtowanym podatku PIT) określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3”.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 (ustawy o PIT), z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej »spółką«. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a”.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów”.

Ustawa o zryczałtowanym podatku PIT przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach”.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT wskazano, iż: „Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach”.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego”.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.), pod pojęciem usług rozumie:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90)”.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”.

Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%”.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych organ interpretacyjny nie powinien wzywać podatnika do dokonywania klasyfikacji PKWiU świadczonych usług i nie powinien z powodu tego aspektu odmawiać wydania interpretacji indywidulanej (np. wyrok NSA z 12 maja 2024 r. sygn. akt II FSK 487/23).

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług w zakresie tworzenia scenariuszy zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku PIT, natomiast w stosunku do usług w zakresie preprodukcji i produkcji filmów/seriali zastosowanie znajdzie stawka 8,5 % określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a cytowanej ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem PIT do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Do wykonywanej działalności w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W latach podatkowych wskazanych we wniosku zostały zachowane (i nadal pozostają zachowane) warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Prowadzona działalność gospodarcza jest i była działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan ewidencję przychodów przy pomocy księgowego oprogramowania komputerowego, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności.

W ramach świadczonych usług w zakresie tworzenia scenariuszy wykonywane są usługi:

·opracowywanie i wydanie producentowi treatmentu scenariusza filmu/odcinków serialu – usługa ta polega na: przygotowaniu wstępnych szkiców fabuły, które stanowią podstawę do rozwijania scenariusza; rozwinięciu i wykreowaniu postaci ich cech charakterystycznych i historii życia; zaprojektowaniu struktury scenariusza tak, aby była atrakcyjna dla widza, a także zrównoważona i spójna; analizie rynku filmowego i identyfikowaniu trendów, które mogą wpłynąć na powodzenie filmu/serialu; przygotowaniu notatek producenckich, które zawierają szczegóły dotyczące scenariusza, takie jak koszty produkcji, lokalizacje obsada itp.; prowadzeniu badań i zbieraniu informacji na podstawie, których powstanie scenariusz filmu/serialu; wyszukiwaniu informacji w wybranej tematyce na potrzeby powstania scenariusza filmu/serialu; przeprowadzeniu wywiadów i rozmów z osobami, które zostaną przedstawione w scenariuszu filmu/serialu.

Treatment scenariusza filmu/odcinków serialu dotyczy filmu albo serialu, który prawdopodobnie będzie realizowany przez Producenta. Treatment scenariusza to szczegółowy, prozatorski opis fabuły filmu, który przedstawia historię, głównych bohaterów, ich motywacje, dylematy oraz kluczowe zwroty akcji. Służy jako narzędzie marketingowe do sprzedaży pomysłu lub uporządkowanie struktury przed pisaniem właściwego scenariusza. Efektem będzie następnie stworzony scenariusz dla konkretnego filmu/serialu. Następnie tak przygotowany scenariusz Producent będzie wykorzystywał w realizacji filmu/serialu.

·opracowywanie i wydanie producentowi scenariusza filmu/odcinków serialu – usługa ta polega na: dobraniu zespołu do prac literackich (headautor, scenarzysta i inni) oraz nadzorze nad zespołem; nadzorze nad pracami literackimi; udziale w negocjacjach umownych z podmiotami realizującymi dzieła; nadzorze nad wykonywaniem i realizacją dzieła zgodnie z planem i harmonogramem realizacji dzieła; tworzeniu oryginalnych scenariuszy filmowych lub adaptacja istniejących materiałów na potrzeby scenariusza; stworzeniu dialogów, które są wiarygodne i naturalne dla danej postaci; współpracy z reżyserem w celu dopracowania szczegółów dotyczących realizacji scenariusza; dokonywaniu korekt scenariusza w zależności od potrzeb produkcji, sugestii reżysera i oczekiwań producentów; prowadzeniu badań i zbieraniu informacji na podstawie, których powstanie scenariusz filmu/serialu; wyszukiwaniu informacji w wybranej tematyce na potrzeby powstania scenariusza filmu/serialu; przeprowadzeniu wywiadów i rozmów z osobami, które zostaną przedstawione w scenariuszu filmu/serialu; kwerendzie źródeł historycznych różnego typu do opracowania materiału dokumentującego przyszły temat prac scenariuszowych; wizytach w miejscach, które będą sportretowane jako miejsca akcji przyszłych utworów audiowizualnych.

Scenariusz filmu/odcinków serialu dotyczy filmu albo serialu, który będzie realizowany przez Producenta. Efektem jest stworzony scenariusz dla konkretnego filmu/serialu. Następnie tak przygotowany scenariusz Producent wykorzystuje w realizacji filmu/serialu.

W ramach świadczonych usług w zakresie preprodukcji i produkcji filmów/seriali wykonywane są usługi: koordynacji i realizacji działań związanych z preprodukcją i produkcją filmową; uczestnictwa w rozmowach i spotkaniach z potencjalnymi twórcami; poszukiwania pomysłów na projekty filmowe; inne zadania w zakresie developmentu projektów filmowych; analizy rynku filmowego i identyfikowanie trendów, które mogą wpłynąć na powodzenie filmu/serialu. Usługi związane z preprodukcją i produkcją filmów/seriali dotyczą filmów/serialu, który jest produkowany. Efektem będzie film albo serial.

Świadczone przez Pana sługi, tj. Usługi w zakresie tworzenia scenariuszy oraz Usługi związane z preprodukcją i produkcją filmów/seriali nie dotyczą filmów promocyjnych, ani filmów reklamowych. Scenariusze, o których mowa we wniosku tworzy Pan samodzielnie (bez udziału innych osób), a ich wytworzenie następuje w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Z Zamawiającym/Producentem łączy Pana umowa o współpracy oraz dodatkowo zawiera Pan umowy szczegółowe na tworzenie konkretnych scenariuszy. Tworzone scenariusze są przedmiotem prawa autorskiego, a więc są utworami, o których mowa w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przychody z tytułu usług w zakresie tworzenia scenariuszy, będących przedmiotem wniosku, stanowią wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych scenariuszy, zarazem nie stanowią wynagrodzenia z tytułu udzielenia odpłatnej licencji na korzystanie z utworu (scenariusza), będącego przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na fakturach wystawionych na rzecz Pana Zamawiającego/Producenta wyodrębnia Pan wynagrodzenie za Usługi w zakresie tworzenia scenariuszy oraz za Usługi związane z preprodukcją i produkcją filmów/seriali. Dodatkowo za Usługi w zakresie tworzenia scenariuszy oraz za Usługi związane z preprodukcją i produkcją filmów/seriali Zamawiający/Producent płaci Panu osobne wynagrodzenie za każdą z tych usług. Wynagrodzenie w zakresie tworzenia scenariuszy określane jest według rynkowych stawek za taki rodzaj usługi i kształtuje się w przedziale 1,5-3,5% budżetu utworu audiowizualnego, którego są podstawą literacką. Honoraria w zakresie preprodukcji oraz produkcji filmów i seriali kalkulowane jest według przyjętych na rynku stałych stawek i mieszczą się w konkretnym przedziale kwotowym, przy czym może ono być współdzielone z innymi osobami.

Jak wcześniej wspomniałem, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 59 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH zawiera m.in. grupę 59.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI, która obejmuje m.in. następujące klasy, kategorie i pozycje:

I tak, klasa 59.11 USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI obejmuje:

-filmy kinowe, nagrania wideo, programy telewizyjne (seriale telewizyjne, programy dokumentalne) i reklamy telewizyjne,

-sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych.

Klasa ta nie obejmuje:

-usług reprodukcji z egzemplarza wzorcowego płyt CD lub DVD i taśm wideo z filmami, sklasyfikowanych w 18.20,

-sprzedaży hurtowej nagranych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.43.13.0,

-sprzedaży hurtowej czystych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.52.13.0,

-sprzedaży detalicznej kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

-usług postprodukcyjnych związanych z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, sklasyfikowanych w 59.12.1,

-usług w zakresie nagrywania dźwięku i książek w postaci audio, sklasyfikowanych w 59.20.1,

-usług tworzenia i nadawania programów telewizyjnych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 60.2,

-usługi obróbki taśm filmowych niezwiązanej z obróbką taśm dla przemysłu filmowego, sklasyfikowanych w 74.20.31.0,

-usług agentów lub agencji występujących w imieniu indywidualnych osób, w celu zaangażowania do filmu, teatru lub innej działalności artystycznej, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

-wypożyczania kaset wideo, płyt CD, DVD itp., sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

-usług w zakresie tworzenia napisów kodowanych w czasie rzeczywistym dla programów telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp., sklasyfikowanych w 82.99.19.0,

-usług aktorów, animatorów, reżyserów, scenografów i innych specjalistów przemysłu filmowego prowadzonej na własny rachunek, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 90.0.

Kategoria 59.11.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO I PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, zawiera m.in. grupowanie 59.11.11.0 „Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych”, które obejmuje:

-usługi związane z produkcją filmów (włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do wyświetlania w kinach,

-usługi związane z produkcją różnego rodzaju filmów (seriali i filmów telewizyjnych, włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do nadawania w telewizji.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług wykonywania zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20.

Z kolei, dział 90 USŁUGI KULTURALNE I ROZRYWKOWE zawiera m.in. grupę 90.03 USŁUGI W ZAKRESIE ARTYSTYCZNEJ I LITERACKIEJ DZIAŁALNOŚCI TWÓRCZEJ, która obejmuje grupowanie 90.03.11.0 Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców.

Grupowanie to obejmuje:

-usługi świadczone przez indywidualnych artystów, takich jak: kompozytorzy, rzeźbiarze, malarze, rysownicy, rytownicy, artyści uprawiający kwasoryt itp.,

-usługi świadczone przez indywidualnych pisarzy wszystkich dziedzin, włączając fikcję literacką, literaturę popularno-naukową itp.,

-usługi świadczone przez niezależnych dziennikarzy,

-usługi w zakresie renowacji dzieł sztuki.

Grupowanie to nie obejmuje:

-renowacji organów i pozostałych historycznych instrumentów muzycznych, sklasyfikowanej w 33.19.10.0,

-usług związanych z produkcją i usług postprodukcyjnych związanych z filmami kinowymi i filmami wideo, sklasyfikowanych w 59.11.1, 59.12.1,

-usług świadczone przez artystów wykonawców, sklasyfikowanych w 90.01.10.0,

-renowacji mebli (z wyłączeniem mebli muzealnych), sklasyfikowanej w 95.24.10.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że Usługi w zakresie tworzenia scenariuszy, które opisał Pan we wniosku i uzupełnieniu, wpisują się w zakres działu PKWiU 90 USŁUGI KULTURALNE I ROZRYWKOWE, natomiast Usługi w zakresie preprodukcji i produkcji filmów/seriali opisane we wniosku oraz uzupełnieniu, wpisują się w zakres kategorii 59.11.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO I PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH.

Usługi sklasyfikowane w kategorii PKWiU 59.11.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO I PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej Usług w zakresie preprodukcji i produkcji filmów/seriali, które wpisują się w zakres kategorii PKWiU 59.11.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO I PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, podlega/będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychód uzyskiwany przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej Usług w zakresie tworzenia scenariuszy, które wpisują się w zakres działu PKWiU 90 USŁUGI KULTURALNE I ROZRYWKOWE podlega/będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 15%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiednich grupowań PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.