Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4015.16.2026.1.EKB
Darowizna środków pieniężnych przez obywateli Ukrainy na rzecz obywatela Ukrainy przebywającego w Polsce na karcie czasowego pobytu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce, nie spełniając warunków z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan osobą fizyczną (obywatel Ukrainy) przebywającą w Polsce na podstawie karty czasowego pobytu. Nie posiada Pan obywatelstwa polskiego ani statusu rezydenta długoterminowego UE. Pana rodzice (matka i ojciec) są obywatelami Ukrainy, zamieszkują na stałe na terytorium Ukrainy i nie posiadają obywatelstwa polskiego ani statusu rezydenta UE. Pana rodzice dokonują na Pana rzecz przelewów środków pieniężnych w walucie USD ze swojego rachunku bankowego w Ukrainie na Pana rachunek walutowy w banku w Polsce. W momencie dokonania darowizny środki pieniężne znajdują się na rachunku bankowym w Ukrainie (poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej).
Pytania
1. Czy otrzymanie środków pieniężnych od rodziców (obywateli Ukrainy zamieszkałych na Ukrainie) z ich rachunku w banku ukraińskim na Pana rachunek w Polsce podlega opodatkowaniu na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli w chwili darowizny posiadał Pan jedynie zezwolenie na pobyt czasowy w Polsce i nie posiadał obywatelstwa polskiego?
2. Czy w opisanym stanie faktycznym spoczywa na Panu obowiązek złożenia zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (SD-Z2) lub zeznania podatkowego (SD-3)?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, nie podlega opodatkowaniu oraz nie powstaje obowiązek składania deklaracji. Zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie rzeczy znajdujących się za granicą podlega podatkowi tylko, gdy w chwili darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium RP. Ponadto, art. 3 ust. 1 ustawy wskazuje, że podatkowi nie podlega nabycie rzeczy znajdujących się za granicą, jeżeli nabywca nie jest obywatelem polskim i nie ma miejsca stałego pobytu w Polsce. Ponieważ jest Pan cudzoziemcem przebywającym w Polsce na podstawie karty pobytu czasowego (co nie jest tożsame z miejscem stałego pobytu), a środki pieniężne w momencie darowizny znajdowały się na rachunku bankowym w Ukrainie, obowiązek podatkowy w Polsce nie powstaje. W konsekwencji, nie jest Pan zobowiązany do składania zgłoszenia SD-Z2 ani deklaracji SD-3.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn - co do zasady - podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jednakże, w myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z powyższego przepisu wynika, że nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą, jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z wniosku wynika, że jest Pan obywatelem Ukrainy, przebywającym obecnie na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Nie posiada Pan polskiego obywatelstwa. Przebywa Pan w Polsce na podstawie karty czasowego pobytu. Pana rodzice, są obywatelami Ukrainy, zamieszkują na stałe na terytorium Ukrainy i nie posiadają obywatelstwa polskiego ani statusu rezydenta UE. Pana rodzice dokonują na Pana rzecz przelewów środków pieniężnych w walucie USD z rachunku bankowego w Ukrainie na rachunek walutowy w banku w Polsce. W momencie dokonania darowizny środki pieniężne znajdują się na rachunku bankowym w Ukrainie.
Ma Pan wątpliwości czy otrzymane środki pieniężne od rodziców z ich rachunku w banku ukraińskim na Pana rachunek w Polsce podlegają opodatkowaniu i zgłoszeniu.
Pana zdaniem, obowiązek podatkowy w Polsce nie powstaje. Darowizna ta nie podlega zgłoszeniu i opodatkowaniu, ponieważ jest Pan cudzoziemcem przebywającym w Polsce na podstawie karty pobytu czasowego, a środki pieniężne w momencie darowizny znajdowały się na rachunku bankowym w Ukrainie.
Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny (środki pieniężne), w chwili ich przekazania, nie będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że środki pieniężne, które Pan otrzyma, będą znajdowały się na terytorium Ukrainy, bowiem mają one zostać Panu przekazane na Pana rachunek bankowy w Polsce z ukraińskiego konta, czyli w formie przelewu zagranicznego. Zatem w momencie darowizny będą się one znajdowały na terenie innego państwa niż Rzeczpospolita Polska, czyli na terytorium Ukrainy.
W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W tym miejscu podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.
Kwestie pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079).
Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
Według art. 195 ust. 1 ww. ustawy:
Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli: (…).
W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:
Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w terminie 6 miesięcy.
Jak wynika z wniosku, nie jest Pan obywatelem polskim ani nie ma Pan miejsca stałego pobytu na terytorium Polski; przebywa Pan w Polsce na podstawie karty czasowego pobytu. Również Pana rodzice nie są obywatelami Polski i nie posiadają stałego miejsca pobytu na terytorium Polski.
Zatem, do otrzymanej przez Pana darowizny środków pieniężnych od rodziców, na podstawie zagranicznego przelewu bankowego z Ukrainy nie znajdzie zastosowania również art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Tym samym, nabycie przez Pana ww. środków pieniężnych tytułem darowizny nie będzie podlegało w ogóle opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce. Nie będzie miał Pan również obowiązku składania deklaracji podatkowej w podatku od spadków i darowizn z tego tytułu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?