Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.129.2026.2.IS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Opis zdarzenia przyszłego

W sierpniu 2021 r. nabył Pan w drodze dziedziczenia (Repertorium ….) udział wynoszący 1/6 połowy nieruchomości położonej w … przy ulicy …, należącej wcześniej do Pana zmarłej babci oraz nadal żyjącego dziadka, którzy posiadali tą nieruchomość od 1965 r. Pozostałe części nieruchomości otrzymali: Pana siostra 1/6, Pana ciotka 1/3 oraz Pana dziadek 1/3 plus połowa nieruchomości. Spadek po babci został przez Pana i Pana siostrę przyjęty jako że Państwa ojciec nie żyje już od 2011 r. W 2026 r. planuje Pan zawrzeć umowę odpłatnego zniesienia współwłasności Pana udziału na rzecz Pana ciotki za odpłatnością w wysokości 20 000 zł.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 21 kwietnia 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie 1) Wskazanie dokładnej daty śmierci Pana babci.

Odpowiedź: Babcia zmarła 18 czerwca 2021 r.

Pytanie 2) Jaka jest forma prawna nieruchomości, której udział będzie Pan zbywał (np. działka gruntu zabudowana/niezabudowana, lokal/budynek mieszkalny/niemieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, lokal/budynek użytkowy, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, (inny – jaki?))?

Odpowiedź: Nieruchomość którą zamieszkiwała, a która w drodze dziedziczenia została Panu i Pana siostrze przepisana w spadku, ma formę prawną jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Pytanie 3) Czy wskutek zniesienia współwłasności uzyskał Pan przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową udziału, który przysługiwał Panu przed dokonaniem tej czynności?

Odpowiedź: Wartość nieruchomości, którą chce Pan odpłatnie znieść na rzecz Pana ciotki (Pana udział 1/12 wartości nieruchomości) jest ustalona poniżej wartości rynkowej, ze względu na stan lokalu, który wymaga kapitalnego remontu w przyszłości, dlatego przysposobienie majątkowe nie będzie wyższe niż wartość rynkowa nieruchomości. Jednakże zaznaczę, że w momencie przepisywania spadku w 2021 r. w drodze dziedziczenia wartość nieruchomości w akcie notarialnym ustalona została na kwotę 200 000 złotych. Natomiast przy odpłatnym zniesieniu współwłasności będzie ustalona cena 240 000 złotych.

Pytanie 4) Czy planowane odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Planowane odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym odpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli udział w nieruchomości został nabyty w drodze spadku po babci, a babcia była właścicielem tej nieruchomości od kilkudziesięciu lat?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, odpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości w przedstawionym stanie faktycznym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ udział w nieruchomości został nabyty w drodze spadku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, w przypadku dziedziczenia datą nabycia nieruchomości jest data jej nabycia przez spadkodawcę. Babcia była właścicielem nieruchomości od kilkudziesięciu lat. W związku z tym, odpłatne zniesienie współwłasności przez Pana jeszcze w 2026 r. nie stanowi odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia, co oznacza brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Wnosi Pan o potwierdzenie, że w przedstawionej sytuacji nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od uzyskanej kwoty 20 000 zł.;

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) omawianej ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z opisu sprawy wynika, że w sierpniu 2021 r. nabył Pan w drodze dziedziczenia udział wynoszący 1/6 połowy nieruchomości, należącej wcześniej do Pana zmarłej w dniu 18 czerwca 2021 r. babci oraz nadal żyjącego dziadka, którzy posiadali tą nieruchomość od 1965 r. Pozostałe części nieruchomości otrzymali: Pana siostra 1/6, Pana ciotka 1/3 oraz Pana dziadek 1/3 plus połowa nieruchomości. Spadek po babci został przez Pana i Pana siostrę przyjęty jako, że Państwa ojciec nie żyje już od 2011 r. W 2026 r. planuje Pan zawrzeć umowę odpłatnego zniesienia współwłasności Pana udziału na rzecz Pana ciotki za odpłatnością. Wartość nieruchomości, którą chce Pan odpłatnie znieść na rzecz Pana ciotki (Pana udział 1/12 wartości nieruchomości) jest ustalona poniżej wartości rynkowej, ze względu na stan lokalu, który wymaga kapitalnego remontu w przyszłości, dlatego przysposobienie majątkowe nie będzie wyższe niż wartość rynkowa nieruchomości.

W myśl art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Wedle art. 212 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie zaś z art. 212 § 2 Kodeksu.

W wyniku dokonania zniesienia współwłasności możliwe jest zatem przyznanie rzeczy jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu do dokonania spłat na rzecz pozostałych współwłaścicieli.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności polegające na przyznaniu nieruchomości jednemu ze współwłaścicieli w zamian za spłatę pieniężną na rzecz drugiego z nich, o ile zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanego udziału i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi formę odpłatnego zbycia, wyczerpującą dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osoba, która otrzymuję spłatę zbywa bowiem odpłatnie przysługujący jej udział. Spłata jest w takim przypadku wyrażoną w pieniądzu równowartością zbytego udziału we wspólnym prawie, co oznacza, że pomiędzy współwłaścicielami dochodzi do wymiany dóbr majątkowych, tj. udziału w nieruchomości w zamian za środki pieniężne.

W konsekwencji biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że planowane przez Pana odpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości na rzecz Pana ciotki będzie stanowiło dla Pana formę odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, bowiem spłata dokonana na Pana rzecz stanowi wyrażoną w pieniądzu równowartość udziału we wspólnym prawie.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który sprzedaje nieruchomość (udział w nieruchomości), ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:

Celem postępowania o zniesienie współwłasności, w rozumieniu przepisów ustawy – Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Zatem, mając na uwadze brzmienie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, termin 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy w niniejszej sprawie liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę – Pana babcię, tj. 1965 r.

W związku z powyższym ww. odpłatne zbycie przez Pana w drodze odpłatnego zniesienia współwłasności udziału w nieruchomości nabytego w spadku po babci, nie będzie stanowić źródła przychodu, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie minął. W konsekwencji, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Końcowo wskazuję, że przedstawiając własne stanowisko w sprawie analizy zdarzenia przyszłego podał Pan art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, Organ przyjął, że miał Pan na uwadze treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do przedstawionych kwot podanych we wniosku, organ informuje, że ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. Organu, prawidłowość takiego rozliczenia podlega, bowiem weryfikacji przez inny organ podatkowy – naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Zgodnie, bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. W związku z powyższym Organ nie odniósł się do wskazanych przez Pana kwot.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych spadkobierców.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.