Czy w sprawozdaniu Rb-N należy wykazać saldo konta 640 na którym ewidencjonowane są koszty przyszłych okresów

PROBLEM

Czy w sprawozdaniu Rb-N należy wykazać saldo konta 640, na którym ewidencjonowane są koszty przyszłych okresów?

RADA

Salda konta 640 nie wykazuje się w sprawozdaniu Rb-N. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów nie są ani należnością, ani aktywem finansowym objętym którymkolwiek z wierszy części A tego sprawozdania.

UZASADNIENIE

Sprawozdanie Rb-N obejmuje zamknięty katalog tytułów wskazany w § 13 ust. 1 oraz § 14 załącznika nr 8 do rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 17 grudnia 2020 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych: papiery wartościowe (N1), pożyczki (N2), gotówkę i depozyty (N3), należności wymagalne (N4) oraz pozostałe należności z tytułu dostaw towarów i usług, podatków i składek oraz z innych tytułów (N5). Wszystkie te kategorie mają wspólną cechę: są należnościami pieniężnymi przysługującymi jednostce wobec oznaczonego dłużnika albo wybranymi aktywami finansowymi.

Saldo Wn konta 640 wyraża natomiast, stosownie do załącznika nr 3 do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, koszty już poniesione w okresie sprawozdawczym, lecz przypadające na okresy przyszłe. Stanowią one rozliczenie międzyokresowe czynne w rozumieniu art. 39 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (uor), którego celem jest realizacja zasady współmierności wyrażonej w art. 6 ust. 2 uor, a nie odzwierciedlenie wierzytelności pieniężnej. Ponieważ z tytułu czynnych RMK jednostce nie przysługuje roszczenie o zapłatę określonej kwoty od dłużnika, nie mieszczą się one w żadnym z wierszy N1 do N5 i pozostają poza zakresem Rb-N.

Jarosław Jurga

ekonomista, certyfikowany księgowy posiadający wieloletnie doświadczenie w zakresie finansów publicznych, praktyk specjalizujący się w zagadnieniach rachunkowości budżetowej. Absolwent studiów podyplomowych z zakresu polskich i międzynarodowych standardów rachunkowości oraz audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów publicznych. Szkoleniowiec, autor i współautor kilkunastu publikacji książkowych oraz licznych publikacji z obszaru rachunkowości budżetowej oraz finansów publicznych