Czy zapłata za bilety lotnicze dotyczące podróży w następnym roku budżetowym pozostaje w sprzeczności z zasadą roczności budżetu

PROBLEM

Na czym polega zasada roczności budżetu? Czy zapłata za bilety lotnicze dotyczące przelotu, który odbędzie się w następnym roku budżetowym, pozostaje w sprzeczności z zasadą roczności budżetu w samorządowej szkole prowadzonej przez powiat? Wydatek został ujęty w planie finansowym i opłacony w 2025 r., natomiast usługa przewozu lotniczego zostanie zrealizowana w 2026 r.

RADA

Zasada roczności oznacza, że budżet uchwala się i wykonuje w granicach jednego roku budżetowego, którym jest rok kalendarzowy, a niezrealizowane kwoty wydatków wygasają z jego upływem. Zapłata w 2025 r. za bilety lotnicze dotyczące przelotu w 2026 r. nie narusza zasady roczności, ponieważ o przypisaniu wydatku do roku budżetowego decyduje moment jego kasowej realizacji, to jest obciążenia rachunku bieżącego, wobec czego wydatek został prawidłowo wykonany w 2025 r. w ramach planu finansowego tego roku.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 211 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej: uofp) budżet jednostki samorządu terytorialnego jest rocznym planem dochodów i wydatków oraz przychodów i rozchodów, stosownie do art. 211 ust. 2 jest uchwalany na rok budżetowy, a na podstawie art. 211 ust. 3 rokiem budżetowym jest rok kalendarzowy. Materialnym wyrazem tej zasady jest art. 263 ust. 1 uofp, zgodnie z którym niezrealizowane kwoty wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego wygasają z upływem roku budżetowego, poza wydatkami ujętymi w wykazie wydatków niewygasających. Zasada roczności wiąże zatem wykonanie budżetu z ramami czasowymi jednego roku, wymagając, aby wydatek został dokonany w roku, na który został zaplanowany, nie zaś aby świadczenie za ten wydatek zostało w tym roku zrealizowane.

Wydatek budżetowy realizowany jest kasowo, to jest w dacie faktycznego obciążenia rachunku bieżącego jednostki, a nie w dacie wykonania świadczenia będącego jego przedmiotem. Wynika to z § 8 ust. 4 pkt 3 załącznika nr 38 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 stycznia 2025 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej, zgodnie z którym w sprawozdaniu Rb-28S w kolumnie „Wydatki wykonane” wykazuje się zrealizowane wydatki na podstawie danych księgowości analitycznej do rachunku bieżącego. Skoro zapłata za bilety nastąpiła w 2025 r. z rachunku bieżącego, w granicach kwoty ujętej w planie finansowym szkoły na 2025 r., wydatek został wykonany zgodnie z zasadą roczności, niezależnie od tego, że usługa lotnicza zostanie zrealizowana w 2026 r. Odrębną kwestią, nieobjętą zasadą roczności budżetu, jest memoriałowe ujęcie kosztu, który stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości przypada na 2026 r. i może podlegać rozliczeniom międzyokresowym.

Jarosław Jurga

ekonomista, certyfikowany księgowy posiadający wieloletnie doświadczenie oraz szeroką wiedzę merytoryczną w obszarze finansów publicznych, wspartą studiami podyplomowymi z zakresu polskich i międzynarodowych standardów rachunkowości oraz audytu wewnętrznego w JSFP