tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4011.20.2026.2.KW

Podatnik ma prawo do odliczenia wydatków na przedsięwzięcia termomodernizacyjne w formie ulgi, z wyłączeniem tych części wydatków, które zostały sfinansowane z dotacji, zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 kwietnia 2026 r. (data wpływu 15 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego o powierzchni użytkowej 206,4m². Budynek został oddany do użytkowania w 2020 roku i jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Dom jest położony w mieście (…) przy ul. (…).

W czerwcu 2025 r. wykonana została instalacja fotowoltaiczna o mocy 9,12 kWp z magazynem energii 10,65 kWh.

Wydatki na instalację fotowoltaiczną z magazynem energii wraz z montażem dokumentuje faktura nr (...)/2025 z dnia 15.06.2025 r. na kwotę 40.500,00 zł brutto.

Płatność za w/w fakturę została zrealizowana przelewem w dniu 18.06.2025 r. w kwocie 40.000,00 zł pozostała kwota została rozliczona z zaliczki zapłaconej w dniu podpisania umowy.

W dniu 23.06.2025 r. złożony został wniosek o dofinansowanie nr (…) w ramach programu "Mój prąd", który został pozytywnie zweryfikowany i wpisany na listę projektów zakwalifikowanych do dofinansowania pod nr (…). W dniu 19.02.2026r. wnioskodawca otrzymał dofinansowanie w kwocie 20.250,00 zł z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej przelewem na rachunek bankowy wnioskodawcy.

Wydatki, które wnioskodawca planuje odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej emisyjności budynków - jest ulepszeniem, w wyniku którego następuje częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych realizowanych przez Pana nie przekroczy kwoty 53.000,00 zł.

Na udokumentowanie wydatków posiada Pan faktury wystawione na swoje imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego z ze zwolnienia od tego podatku (przez czynnego podatnika VAT).

Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych według skali podatkowej.

Opisane we wniosku wydatki na instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii elektrycznej, oprócz dofinansowania "Mój prąd 5,0" nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały i nie zostaną uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Pismem z 13 kwietnia 2026 r. (data wpływu 15 kwietnia 2026 r.) doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego i wskazał, że:

ad 1) wydatki opisane we wniosku znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018r. (Dz. U z 2024r. poz. 1943) w sprawie wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 roku w ust. 1 pkt 13),13a),13b) oraz w ust. 2 pkt 13),13a),13b). Redukcja zapotrzebowania na energię elektryczną z sieci zewnętrznej skutkuje obniżeniem kosztów eksploatacji przez co poprawia się bilans energetyczny Pana budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Nadwyżka wyprodukowanej przez Pana instalację fotowoltaiczną energii odprowadzana jest do zewnętrznej sieci energetycznej i następnie trafia do innych odbiorców.

ad 2) w ramach ulgi termomodernizacyjnej chce Pan odliczyć koszt zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii.

ad 3) przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie będzie realizowane w ciągu 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel.

ad 4) panele fotowoltaiczne zostały zamontowane na dachu budynku mieszkalnego.

ad 5) całość instalacji fotowoltaicznej została podłączona do sieci energetycznej.

ad 6) instalacja fotowoltaiki i magazynu energii nie wynikała z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego.

ad 7) magazyn energii jest połączony z instalacją fotowoltaiczną.

ad 8) całość instalacji (instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii) jest systemem hybrydowym, który może, ale nie musi być podłączony do sieci energetycznej.

ad 9) instalacja fotowoltaiczna może samodzielnie funkcjonować bez magazynu energii i być podłączona do sieci energetycznej.

ad 10) magazyn energii pełni niezbędną funkcję w instalacji, pozwala na magazynowanie wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne energii i korzystanie z tej energii w ciągu dnia i w nocy do zasilania urządzeń w gospodarstwie domowym.

ad 11) magazyn energii nie jest urządzeniem technicznym niezbędnym do prawidłowej eksploatacji instalacji fotowoltaicznej.

ad 12) wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne energia zaspokaja w znacznej części zapotrzebowanie na energię elektryczną w Pana gospodarstwie domowym przez co zmniejsza się zapotrzebowanie na pobór energii od zewnętrznego dostawcy energii elektrycznej, nadwyżka wyprodukowanej energii przez Pana instalację fotowoltaiczną odsprzedawana jest do zewnętrznej sieci energetycznej a następnie energia ta jest dostarczana do innych odbiorców. Redukcja zapotrzebowania na energie z sieci skutkuje obniżeniem kosztów eksploatacji budynku mieszkalnego a także poprawia jego bilans energetyczny:

ad 13) magazyn energii służy wyłącznie do zasilania w energię budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego na zaspokajanie Pana potrzeb mieszkaniowych;

ad 14) w 2025 roku osiągnął Pan dochód z umowy o pracę.

ad 15) uzyskany przez Pana dochód w 2025 roku pozwala na odliczenie w 2025 roku poniesionych przeze mnie wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii.

Pytanie

Czy w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy 2025 (PIT-37) wydatki poniesione na opisane przedsięwzięcie termomodernizacyjne zapłacone przez Pan w pełnej kwocie 40.500,00 zł może Pan wykazać w ramach ulgi termomodernizacyjnej art. 26h, czy też poniesione w 2025 roku wydatki na opisane przedsięwzięcie termomodernizacyjne należy pomniejszyć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy 2025 o kwotę otrzymanej w dniu 19.02.2026 roku w wysokości 20.250,00 zł dotacji z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie wnioskodawcy w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT 37 za 2025 rok można wykazać kwotę poniesionych w 2025 roku wydatków na zakup instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii w ramach ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h) pomniejszoną o otrzymane w dniu 19.02.2026 roku dofinansowanie z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu "Mój prąd 5,0".

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego poddanego termomodernizacji;

2. dokonał Pan montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii w czerwcu 2025 r.;

3. posiada Pan fakturę na Pana dane wystawioną przez czynnego podatnika VAT na ww. wydatki;

4. otrzymał Pan dofinansowanie z programu „Mój Prąd” w 2025 r. obejmujące wydatki na instalację fotowoltaiczną oraz magazyn energii.

Powziął Pan wątpliwość, czy w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy 2025 (PIT-37) wydatki poniesione na opisane przedsięwzięcie termomodernizacyjne zapłacone przeze Pana w pełnej kwocie 40.500,00 zł może Pan wykazać w ramach ulgi termomodernizacyjnej art. 26h, czy też poniesione w 2025 roku wydatki na opisane przedsięwzięcie termomodernizacyjne należy pomniejszyć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy 2025 o kwotę otrzymanej w dniu 19.02.2026 roku w wysokości 20.250,00 zł dotacji z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

W świetle zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

a)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

b)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Jak wynika z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128 ze zm.). Zgodnie z ww. rozporządzeniem w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:

1 Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

3) (uchylony)

4) (uchylony)

5) (uchylony)

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;

13b) system zarządzania energią;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2 Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;

5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) (uchylony)

9)(uchylony)

10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;

13b) montaż systemu zarządzania energią;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Ulga jest odliczana w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

W sytuacji gdy podatnik otrzymał dofinansowanie (np. z WFOŚ) poniesionych wydatków po zakończeniu roku podatkowego, a przed dokonaniem odliczenia w zeznaniu poniesionych wydatków, składając rozliczenie roczne wykazuje różnicę pomiędzy poniesionym wydatkiem, a kwotą otrzymanego dofinansowania.

Jedynie w sytuacji, gdy dotację otrzymano po dokonaniu odliczenia w złożonym zeznaniu, powstanie obowiązek doliczenia odpowiednio do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymano dotację (zwrot kwoty poprzednio odliczonej).

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:

sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2025 r. w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem a w punkcie 13a magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej a w punkcie 13a montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania.

Z opisu stanu faktycznego wynika, jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego. Budynek został oddany do użytkowania w 2020 roku i jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. W czerwcu 2025 r. wykonana została instalacja fotowoltaiczna o mocy 9,12 kWp z magazynem energii 10,65 kWh. Wydatki na instalację fotowoltaiczną z magazynem energii wraz z montażem dokumentuje faktura nr (…) z dnia 15.06.2025r. na kwotę 40.500,00 zł brutto. W dniu 23.06.2025r. złożony został wniosek o dofinansowanie nr (…) w ramach programu "Mój prąd", który został pozytywnie zweryfikowany i wpisany na listę projektów zakwalifikowanych do dofinansowania pod nr (…). W dniu 19.02.2026r. wnioskodawca otrzymał dofinansowanie w kwocie 20.250,00 zł z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej przelewem na rachunek bankowy wnioskodawcy. Opisane we wniosku wydatki na instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii elektrycznej, oprócz dofinansowania "Mój prąd 5,0" nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały i nie zostaną uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

W konsekwencji, mógł Pan w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT 37 za 2025 rok wykazać kwotę poniesionych w 2025 roku wydatków na zakup instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii w ramach ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h) pomniejszoną o otrzymane w dniu 19.02.2026 roku dofinansowanie z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu "Mój prąd 5,0", w sytuacji gdy zeznanie podatkowe za 2025 r. złożył Pan po wyżej wskazanej dacie otrzymania dofinansowania.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z opisu zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, organ nie potwierdza wysokości kwoty odliczenia, gdyż przedmiotem interpretacji indywidualnej jest przepis prawa a nie kwota odliczeń.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także