Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.265.2026.2.AC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 marca 2026 r. (data wpływu 30 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwróciła się Pani do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o umożliwienie odliczenia od podatku w rozliczeniu rocznym za 2025 r.:

1. preparatów wysokobiałkowych (…);

2. okularów korekcyjnych (wada wzroku – nadwzroczność).

Jest Pani osobą niepełnosprawną stopień umiarkowany, symbol 07-S, wydany na stałe. Jest Pani również pacjentką onkologiczną, pod stałą kontrolą poradni pulmunologicznej i chirurgii klatki piersiowej.

17 lipca 2024 r. przebyła Pani operację usunięcia całego dolnego płuca prawego z powodu raka gruczołowego.

19 grudnia 2024 r. przebyła Pani druga operację: resekcję klinową płata górnego płuca lewego. Jest Pani pacjentką poradni: kardiologicznej, psychiatrycznej, gastroenterologicznej itd.

Ze względu na wahania masy ciała, brak łaknienia, preparaty wysokobiałkowe bardzo pomagają Pani w codziennym funkcjonowaniu. Okulary też ułatwiają Pani codzienne życie i funkcjonowanie. Nigdy wcześniej nie korzystała Pani z odliczeń.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Nie wskazała Pani we wniosku konkretnych przepisów ponieważ ich Pani nie zna.

Wniosek dotyczy roku 2025. Wydatki na okulary korekcyjne, (…) dotyczą 2025 roku. Ww. wydatki chciałaby Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności o symbolu 07-S (oddechowy), o stopniu umiarkowanym, wydane na stałe, wystawione z datą 29 września 2025 roku przez (…). Pani niepełnosprawność datuje się od 49-go roku od maja 2012 roku, wcześniejsze orzeczenia miały symbol 10-N (neurologiczne).

Na wszystkie poniesione koszty ma Pani faktury imienne, z nazwą apteki, adresem, kwotą zapłaty. Jedynie oryginał faktury za okulary korekcyjne przesłała Pani do Dyrektora KIS wraz z wnioskiem.

(…) i (…) są żywnością specjalnego przeznaczenia medycznego. Są to produkty wysokobiałkowe, bardzo energetyczne. Stosuje Pani te produkty od operacji wycięcia dolnego płata płuca prawego, w niedożywieniu i utracie masy ciała. Nie sprawdziła Pani czy produkty wysokobiałkowe znajdują się w wykazie załączonym do Rozporządzenia Ministra Zdrowia.

W odpowiedzi na pytanie organu: „w jaki sposób okulary korekcyjne, ułatwiają/ułatwią Pani czynności życiowe, funkcjonowanie w związku z Pani niepełnosprawnością?”, wskazała Pani, że okulary korekcyjne pozwalają Pani dobrze widzieć - z bliska i daleka.

Posiada Pani zaświadczenia lekarskie od:

• lekarza prowadzącego z POZ,
• lekarza okulisty z Poradni Okulistycznej,
• lekarza torakochirurga z Poradni Chirurgii Klatki Piersiowej.

Wszystkie zaświadczenia posiada Pani w kopii, oryginały przesłała Pani wraz z wnioskiem. Wydatki na zakup okularów, (…) i (…) przekroczyły kwotę 100 zł i zostały poniesione z Pani emerytury w kwocie 2 654,31 zł netto. Dochody w 2025 roku uzyskała Pani z emerytury.

Poniesione wydatki chciałaby Pani odliczyć korzystając z ulg podatkowych [jak Pani wskazała - ulgi rehabilitacyjnej] w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Po analizie treści wniosku złożonego 19 marca 2026 r., mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tut. organowi i treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa przyjęto, że Pani intencją było uzyskanie odpowiedzi na pytanie:

Czy istnieje możliwość odliczenia preparatów (…), (…) oraz okularów korekcyjnych w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2025 rok?

Pani stanowisko w sprawie

Ponieważ jest Pani w trudnej sytuacji finansowej prosi Pani o możliwość odliczenia okularów, (…) i (…) w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2025 rok.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy dotyczące ulgi rehabilitacyjnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Jak stanowi art. 26 ust. 7a cytowanej ustawy:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona.

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Z analizy powyższych przepisów wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

W opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności o symbolu 07-S, o stopniu umiarkowanym, wydane na stałe, wystawione z datą 29 września 2025 r. przez (…) Pani niepełnosprawność datuje się od maja 2012 roku, wcześniejsze orzeczenia miały symbol 10-N (neurologiczne). Okulary ułatwiają Pani codzienne życie i funkcjonowanie, pozwalają Pani dobrze widzieć - z bliska i daleka. Na wszystkie poniesione wydatki ma Pani faktury imienne, z nazwą apteki, adresem, kwotą zapłaty. Posiada Pani również fakturę za okulary korekcyjne. Preparaty (…) i (…) są żywnością specjalnego przeznaczenia medycznego. Są to produkty wysokobiałkowe, które Pani stosuje produkty od operacji wycięcia dolnego płata płuca prawego, w niedożywieniu i utracie masy ciała. Preparaty te pomagają Pani w codziennym funkcjonowaniu. Posiada Pani zaświadczenia lekarskie od: lekarza prowadzącego z POZ, lekarza okulisty z Poradni Okulistycznej, lekarza torakochirurga z Poradni Chirurgii Klatki Piersiowej.

Wątpliwości Pani budzą kwestie związane z możliwością odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej:

1. preparatów wysokobiałkowych (…) i (…);

2. okularów korekcyjnych.

Możliwość odliczenia wydatków poniesionych związanych z zakupem preparatów wysokobiałkowych w ramach ulgi rehabilitacyjnej

Wydatki związane z zakupem leków, podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych, o ile osoba niepełnosprawna spełni następujące warunki:

1)dokona zakupu produktów mających cechy „leku”,

2)poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł,

3)posiada imienny dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury),

4)posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę o konieczności stosowania zaleconego leku (leków).

W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji „leku”, a zatem posiłkowo należy opierać się na definicjach zawartych w ustawie z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 750 ze zm.).

Z definicji zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ww. ustawy wynika, że:

Wykaz produktów posiadających cechy „leku” na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej został natomiast zamieszczony w Urzędowym Wykazie Produktów Leczniczych Dopuszczonych do Obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (opubl. w Dz. Urz. Min. Zdrow. z 2025 r. poz. 98).

(…)

Jak z powyższego wynika (…), to środek spożywczy, który ze względu na specjalny skład jest przeznaczony do zaspokajania potrzeb żywieniowych osób, które ze względów zdrowotnych potrzebują specjalistycznych środków spożywczych, które można określić mianem „dietetyczne”.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki związane z zakupem leków mogą podlegać odliczeniu w ramach art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile rzeczywiście stanowią leki w rozumieniu ustawy Prawo farmaceutyczne, a lekarz specjalista w wydanym zaświadczeniu lub innym stosownym dokumencie stwierdzi, że podatnik powinien stosować je stale lub czasowo.

Zakupywane przez Panią preparaty wysokobiałkowe (…) i (…) dostępne w aptekach nie zostały wymienione w Urzędowym Wykazie Produktów Leczniczych Dopuszczonych do Obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Preparaty te są klasyfikowane jako Żywność Specjalnego Przeznaczenia Medycznego (FSMP), a nie jako produkty lecznicze (leki). W konsekwencji wydatków poniesionych na zakup tych produktów nie sposób zakwalifikować do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatków za zakup ww. produktów nie sposób również zakwalifikować do żadnej innej kategorii wydatków wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie kwestionuję konieczności przyjmowania przez Panią tych produktów, jednakże z uwagi na fakt, że nie można ich zakwalifikować do żadnej kategorii wydatków na cele rehabilitacyjne, to wydatki poniesione na ich zakup nie uprawniają do zastosowania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na okulary korekcyjne

Wskazuję, że do wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych ustawodawca w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczył wydatki na zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 907 ze zm.).

Na gruncie art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych – do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostało wydane rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1038). W załączniku do przytoczonego rozporządzenia, w Grupie O wskazano Wyroby optyczne wykonywane na zamówienie lub produkowane seryjnie.

Z kolei, do wydatków wskazanych w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zaliczył wydatki niewymienione w ww. wykazie, poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych. Przepis ten nie wskazuje jednak, że potrzeby wynikające z niepełnosprawności mają wynikać wprost z orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności. Związek pomiędzy nabyciem konkretnego sprzętu, urządzenia lub narzędzia technicznego, a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że są one niezbędne w rehabilitacji oraz że ułatwiają wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności podatnika istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

W opisie wniosku nie wskazała Pani, że czy okulary korekcyjne ułatwiają Pani codzienne życie w związku z Pani niepełnosprawnością, wskazała Pani jedynie, że okulary ułatwiają codzienne życie i funkcjonowanie, pozwalają dobrze widzieć z bliska i daleka. Ponadto we wniosku wskazała Pani, że posiada orzeczenie o niepełnosprawności związanej z układem oddechowym (a wcześniejsze orzeczenia z układem neurologicznym), nie posiada Pani niepełnosprawności spowodowanej chorobami wzroku.

Zatem, nie może Pani odliczyć wydatków poniesionych na zakup okularów korekcyjnych do bliży i dali w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ ich zakup nie ma związku z chorobami i schorzeniami, stanowiącymi podstawę orzeczenia stopnia niepełnosprawności.

Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.