Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.272.2026.2.BS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie w dniu 9 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach której świadczy Pan usługi przewozu osób, głównie zajmuje się Pan dowozem uczniów do szkół.

Usługi świadczy Pan samodzielnie lub przy pomocy pracowników.

Przewóz uczniów wykonuje Pan na zlecenie urzędu gminy na podstawie podpisanej umowy.

Od 03.07.2006 ma Pan również podpisaną umowę o pracę z urzędem gminy, który zleca Panu dowóz uczniów do szkół.

Jest Pan zatrudniony na stanowisku: kierowca i konserwator samochodu strażackiego jednej z lokalnych jednostek OSP.

Dotychczas Pana dochody z działalności gospodarczej opodatkowane były na zasadach ogólnych, od 01.01.2026 zmienił Pan formę opodatkowania na podatek liniowy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

Zakres czynności na stanowisku kierowca i konserwator samochodu strażackiego jest następujący:

• utrzymywanie w pełnej sprawności technicznej powierzonego pojazdu oraz nadzorowanie innego sprzętu eksploatowanego w OSP;
• prowadzenie, eksploatacja i obsługa powierzonego pojazdu , motopompy i innego sprzętu do ściśle określonych celów;
• wykonywanie obsługi technicznej pojazdu przed każdym wyjazdem;
• organizowanie pracy na zajmowanym stanowisku w taki sposób, aby przyjęte do wykonania zadania zostały realizowane prawidłowo;
• utrzymywanie w czystości i porządku pomieszczeń garażowych i warsztatowych;
• obsługa urządzeń i agregatów zainstalowanych lub będących na wyposażeniu powierzonego samochodu;
• udział w pracach konserwacyjno - naprawczych powierzonego sprzętu silnikowego;
• przestrzeganie bezpiecznych warunków w czasie jazdy, obsługi pojazdu i sprzętu silnikowego;
• utrzymywanie na samochodzie normatywnego wyposażenia w akcesoria i narzędzia;
• pobieranie, wypełnianie, rozliczanie i zdawanie kart drogowych;
• bieżące prowadzenie i kontrola dokumentacji technicznej, tj. dowodu rejestracyjnego pojazdu - jego aktualności, staniu technicznego, czytelności, czystości, miesięcznej karty drogowej pożarniczego pojazdu samochodowego, miesięcznej karty pracy sprzętu silnikowego.
• rozliczenie zużycia paliwa w sposób jasny i zgodny ze stanem faktycznym;
• znajomość rozmieszczenia dróg i miejscowości;
• na sygnał i alarm zgłosić się do straży celem obsługi samochodu, motopomp innego sprzętu w ramach wyjazdu do akcji ratowniczo - gaśniczych, ćwiczeń i kontroli gotowości bojowej.

W ramach działalności gospodarczej na rzecz urzędu Gminy w (…) świadczy Pan usługi dowozu uczniów do szkół podstawowych znajdujących się w obrębie Gminy (…) . Pan jestem właścicielem, autokarów, którymi są dowożone dzieci do szkół, ponosi Pan koszty związane z eksploatacją autokarów oraz zakupem paliwa.

Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy [Gminy (…)] nie będą odpowiadać w roku podatkowym w całości czynnościom, które wykonuje Pan w ramach stosunku pracy.

Zakres obowiązków w ramach stosunku pracy nie będzie tożsamy z zakresem czynności wykonywanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy.

Pytanie

Czy w związku z zatrudnieniem w urzędzie gminy na stanowisku kierowcy i konserwatora samochodu strażackiego OSP oraz świadczeniem usług dowozu uczniów do szkoły na podstawie zlecenia od tego samego urzędu, który Pana zatrudnia, możliwa jest zmiana forma opodatkowania z zasad ogólnych na podatek liniowy?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa, Pan że ma Pan prawo do zmiany formy opodatkowania z zasad ogólnych na podatek liniowy. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi jako kierowca autobusu, dowozi Pan uczniów do szkoły, usługi świadczy Pan na podstawie umowy, cyklicznie, przez cały rok szkolny.

W ramach umowy o pracę jest Pan kierowcą samochodu strażackiego, wyjazdy są sporadyczne, w zależności od potrzeby.

W obu przypadkach jest Pan kierowcą, jednak pojazdów o różnym przeznaczeniu i wymagających różnych uprawnień do kierowania, charakter świadczonych usług i pracy jest również zupełnie inny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

• stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
• pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) (uchylony)

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał/wykonuje w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach działalności gospodarczej na rzecz urzędu Gminy w (…) świadczy Pan usługi dowozu uczniów do szkół podstawowych znajdujących się w obrębie Gminy (…) . Pan jestem właścicielem autokarów, którymi są dowożone dzieci do szkół, ponosi Pan koszty związane z eksploatacją autokarów oraz zakupem paliwa. Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy (Gminy (…) ) nie będą odpowiadać w roku podatkowym w całości czynnościom, które wykonuje Pan w ramach stosunku pracy. Zakres obowiązków w ramach stosunku pracy nie będzie tożsamy z zakresem czynności wykonywanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy.

Oznacza to, że świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi dowozu uczniów do szkoły zasadniczo różnią się od czynności, które wykonuje Pan w urzędzie gminy na stanowisku kierowcy i konserwatora samochody strażackiego OSP. Zatem nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w tej jednostce w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to może Pan w 2026 r. przychody osiągane z działalności gospodarczej opodatkowywać podatkiem liniowym, tj. w sposób wskazany w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.