Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.279.2026.4.MZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 2 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 kwietnia 2026 r. (data wpływu 3 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan właścicielem nieruchomości położonych w miejscowości A., w gminie B.:

1)składającej się między innymi z działki numer 1 o powierzchni 0,37 ha, objętej Kw Nr (…) (nabyta na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.07.2018 r. Rep. A Nr (…)),

2)składającej się tylko z działki numer 2 o powierzchni 0,3014 ha, objętej Kw Nr (…) (nabyta na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.07.2018 r. Rep. A Nr (…)),

3)składającej się między innymi z działki numer 3 o powierzchni 0,30 ha, objętej Kw Nr (…) (nabyta na podstawie umowy sprzedaży z dnia 25.11.2011, Rep. A Nr (…)).

Mapą podziałową z dnia 19.09.2022 r. w/w działki zostały podzielone zyskując nowe powierzchnie i nowe numery:

1)działka 1 ma nr 1/1 i powierzchnię 0,1566 ha,

2)działka 2 ma nr 2/1 i powierzchnię 0,1875 ha,

3)działka 3 ma nr 3/1 i powierzchnię 0,1837 ha.

Przedmiotem przyszłej umowy sprzedaży, którą planuje Pan zawrzeć w terminie najbliższych trzech lat, są działki 1/1, 2/1, 3/1 o łącznej powierzchni 0, 5278 ha, dalej zwane „Nieruchomością”.

Przedmiotowa Nieruchomość została przez Pana nabyta w dacie zawarcia w/w umów sprzedaży (zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym Uchwałą Rady Gminy B. Nr (…) z dnia 28.02.2007), jako:

·działka numer 1 -11 MRj.19 - tereny zabudowy zagrodowej i zabudowy mieszkalnictwa jednorodzinnego, 11 .R.09 - tereny rolne, KDG - tereny dróg kołowych (w liniach rozgraniczających),

·działka numer 2 -11.MRj.19 - tereny zabudowy zagrodowej i zabudowy mieszkalnictwa jednorodzinnego, MN - tereny zabudowy mieszkalnictwa jednorodzinnego, KDG - tereny dróg kołowych (w liniach rozgraniczających),

·działka numer 3 -11.MRj.19 - tereny zabudowy zagrodowej i zabudowy mieszkalnictwa jednorodzinnego, 11.R.09 - tereny rolnicze),

zaś obecnie Nieruchomość położona jest w terenie oznaczonym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy B. w terenie o symbolu UK usługi komercyjne - w około 90% i w około 10 % Nieruchomość znajduje się w terenie o symbolu 11 ,MRj19 - zabudowa zagrodowa i mieszkalnictwo jednorodzinne (zmiana nastąpiła uchwałą Rady Gminy B. Nr (…) z dnia 25.03.2022 r), przy czym zmiana planu nastąpiła na podstawie w/w uchwały Rady Gminy.

Nie poczynił Pan na przedmiotową Nieruchomość żadnych nakładów inwestycyjnych, które mogłyby wpłynąć na wzrost jej wartości, nie złożył Pan wniosku o wyłączenie Nieruchomości z produkcji rolniczej, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty opłaty za wyłączenie gruntów na Nieruchomości spod produkcji rolniczej, nadto nie dokonywał Pan żadnych podziałów nieruchomości, rozgraniczeń i innych czynności, które mogłyby wpłynąć na wzrost jej wartości i profesjonalne przygotowanie do jej sprzedaży (w celu uzyskania wyższej ceny etc.). Nadto przez cały okres od daty nabycia nie prowadził Pan na Nieruchomości i nie wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej, nie została ona zaksięgowana jako środek trwały w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, jak również nie rozliczał Pan jakichkolwiek podatków od nieruchomości, nakładów na Nieruchomość w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Nieruchomość nie była przedmiotem umów najmu/ dzierżawy i nie pobierał Pan z Nieruchomości żadnych pożytków (za wyjątkiem naturalnych - niemniej jednak przez cały czas Pana władztwa nad Nieruchomością, Nieruchomość była odłogowana).

W celu sprzedaży sporządził Pan jedynie wyżej powołaną mapę podziałową z dnia 19.09.2022 r. (dlatego, że część Nieruchomości postanowił Pan pozostawić we własnym użytkowaniu), umieścił Pan baner na Nieruchomości i dał ogłoszenie na portalu internetowym. Zamiarem Pana jest sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości w terminie najbliższych trzech lat, jako sprzedaż przez osobę fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a zatem z uwzględnieniem iż dostawa przedmiotu umowy tj. nieruchomości zwolniona jest od podatku od towarów i usług VAT, jak również, iż cena uzyskana ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowiła przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W Pana ocenie w powyższej sprawie powinny znaleźć zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 z dnia 21 maja 2025 r.), z uwagi na art. 43 ust. 9 ustawy, jak również przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z dnia 21 maja 2025 r.), z uwagi na art. 10 ust. 1 pkt 8.

Dokonując wykładni przepisów ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 z dnia 10 stycznia 2025 r. ze zm.), jak również przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z dnia 21 maja 2025 r.) z uwzględnieniem, iż pierwotne nabycie Nieruchomości, jak również planowane zbycie Nieruchomości nie zostało i nie będzie dokonywane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, jak również z uwagi na brzmienie art. 43 ust. 9 w/w ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż Nieruchomości powinna zostać zwolniona od podatku od towarów i usług VAT, jak również z podatku dochodowego od osób fizycznych. Przyjęcie takiego stanowiska spowoduje skutki prawne w postaci nieopodatkowania planowanej przez Pana sprzedaży podatkiem od towarów i usług, zaś ceny uzyskanej ze sprzedaży - ze zwolnienia przychodu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Nieruchomość (działki) nabył Pan w celu powiększenia gospodarstwa rolnego. Nieruchomość (działki) w okresie posiadania wykorzystywał Pan na cele rolne (co któryś rok była uprawa rolna).

Nie zamierza Pan zawierać przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości (działek). Nie udzielał Pan i nie planuje udzielać pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu na rzecz podmiotów trzecich w związku ze zbywaniem przedmiotowych Nieruchomości (działek).

Dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych Nieruchomości ostatnią działkę sprzedał Pan 04.08.2021 r. Wcześniejszych sprzedaży działek nie pamięta Pan, ponieważ były one w bardziej odległym terminie i na tą chwilę nie posiada Pan już dokumentacji ale żadna z tych działek nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Działkę zakupił Pan Aktem Notarialnym nr Repetytorium A nr (…) - 5 marca 2010 r.

Działka ta została przez Pana nabyta w celu powiększenia gospodarstwa rolnego - przez cały okres jej posiadania była ona przez Pana wykorzystywana do celów rolnych. Sprzedaży dokonał Pan 04.08.2021 r. Aktem Notarialnym Repetytorium A nr (…), przyczyną sprzedaży był jej wąski charakter (szerokość około 13 m).

Posiada Pan inną nieruchomość, którą w przyszłości zamierza sprzedać:

• działkę zakupił Pan 02.02.2018 r. Akt Notarialny repetytorium A nr (…),
• działka została nabyta w celu powiększenia gospodarstwa rolnego,
• działka nie jest wykorzystywana w żaden sposób, stoi odłogiem,
• działka w chwili obecnej ma charakter usługowy, niezabudowany.

Działalność prowadzi Pan w zakresie: wynajem i zarządzanie nieruchomościami (wynajem lokali handlowo-usługowych).

Sprzedaż nieruchomości (działek) nie została jeszcze dokonana.

Pytanie

W Pana ocenie w powyższej sprawie powinny znaleźć zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z dnia 21 maja 2025 r.), z uwagi na art. 10 ust. 1 pkt 8.

Dokonując wykładni przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z dnia 21 maja 2025 r.) z uwzględnieniem, iż pierwotne nabycie Nieruchomości, jak również planowane zbycie Nieruchomości nie zostało i nie będzie dokonywane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, jak również z uwagi na art. 10 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż Nieruchomości powinna zostać zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy przyjęcie takiego stanowiska spowoduje skutki prawne w postaci zwolnienia przychodu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie w powyższej sprawie powinny znaleźć zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z dnia 21 maja 2025 r.), z uwagi na art. 10 ust. 1 pkt 8. Dokonując wykładni przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z dnia 21 maja 2025 r.) z uwzględnieniem, iż pierwotne nabycie Nieruchomości, jak również planowane zbycie Nieruchomości nie zostało i nie będzie dokonywane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, jak również z uwagi na brzmienie art. 10 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż Nieruchomości powinna zostać zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

·po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

·po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,

·po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1.jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2.wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3.prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem Nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Powziął Pan wątpliwość, czy przychód z planowanej sprzedaży Nieruchomości (działek), stanowić będzie dla Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodu uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości (działek), należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej Nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, złożenie uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zamieszczenia ogłoszenia sprzedaży na portalach ogłoszeniowych, czy wynajęcie pośredników w obrocie nieruchomościami w celu ich sprzedaży.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana przez Pana sprzedaż Nieruchomości (działek), wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działania oraz fakt, że nie podejmował Pan ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości (ponoszenie nakładów, dzięki którym nieruchomości stałyby się szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców) sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył Pan Nieruchomości w celu jej odsprzedaży, nie prowadzi i nie prowadził Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży. Nieruchomość nigdy nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze. Nie była także wykorzystywana przez Pana na cele prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Nieruchomość była wykorzystywana na cele rolne. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia Nieruchomości oraz jego planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży Nieruchomości do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Sprzedaż przez Pana wskazanych we wniosku Nieruchomości (działek) nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Podsumowując, sprzedaż przez Pana Nieruchomości (działek) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży, należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pojęcie nabycia

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu, należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.

Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest więc każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę, przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.

Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że jest Pan właścicielem nieruchomości położonych w miejscowości A., w gminie B.: składającej się między innymi z działki numer 1 o powierzchni 0,37 ha, (nabyta na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.07.2018 r. Rep. A Nr (…)), składającej się tylko z działki numer 2 o powierzchni 0,3014 ha, (nabyta na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27.07.2018 r. Rep. A Nr (…)), składającej się między innymi z działki numer 3 o powierzchni 0,30 ha, (nabyta na podstawie umowy sprzedaży z dnia 25.11.2011, Rep. A Nr (…)). Mapą podziałową z dnia 19.09.2022 r. w/w działki zostały podzielone zyskując nowe powierzchnie i nowe numery: działka 1 ma nr 1/1 i powierzchnię 0,1566 ha, działka 2 ma nr 2/1 i powierzchnię 0,1875 ha, działka 3 ma nr 3/1 i powierzchnię 0,1837 ha. Przedmiotem przyszłej umowy sprzedaży, którą planuje Pan zawrzeć w terminie najbliższych trzech lat, są działki 1/1, 2/1, 3/1 o łącznej powierzchni 0, 5278 ha.

Zatem za datę nabycia Nieruchomości: działki 1/1 oraz działki 2/1 należy przyjąć daty ich nabycia, tj. 27 lipca 2018 r., natomiast działki 3/1 – datę 25 listopada 2011 r.

Skutki podatkowe planowanej sprzedaży Nieruchomości (działek)

Nabył Pan Nieruchomości: działkę 1/1 oraz działkę 2/1 w dniu 27 lipca 2018 r., natomiast działkę 3/1 w dniu 25 listopada 2011 r.

Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez Pana upłynął z końcem 2023 r. odnośnie działek 1/1 i 2/1, natomiast w zakresie działki 3/1 upłynął z końcem 2016 r.

Wobec powyższego planowane przez Pana zbycieNieruchomości,nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie. W konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Tym samym stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 146; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.