Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.208.2026.2.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca A.A jest wspólnikiem spółki jawnej (dalej: Spółka). Oprócz niego, wspólnikami w Spółce są B.B, C.C, D.D (wszyscy wspólnicy zwani są dalej łącznie: Wspólnikami). Każdy ze Wspólników posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Działalność gospodarcza Spółki polega w głównej mierze na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami. Spółka powstała w grudniu 2018 r. z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z tym, wkład do Spółki poszczególnych wspólników stanowił udział każdego wspólnika w majątku spółki przekształcanej, wyznaczony procentowym udziałem każdego wspólnika w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. – A.A. wniósł 98,68% majątku spółki przekształcanej, natomiast B.B. 1,32% majątku. Niezależnie od tego, B.B., D.D. oraz C.C. wnieśli do Spółki wkłady niepieniężne.

Podsumowując, wkłady Wspólników w Spółce kształtują się następująco:

1)wkład wspólnika A.A. wynosi 88,84%;

2)wkład wspólnika B.B. wynosi 5,98%;

3)wkład wspólnika C.C wynosi 4,79%;

4)wkład wspólnika D.D. wynosi 0,39%.

Na moment dokonywania czynności, o których mowa w niniejszym wniosku, udziały w zysku każdego ze Wspólników zgodne będą z ich udziałami kapitałowymi opisanymi w dalszej części.

Przeważającą większość (prawie 90%) majątku Spółki stanowi mienie wniesione przez A.A w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W skład majątku Spółki wchodzą przede wszystkim nieruchomości gruntowe wraz z posadowionymi na nich budynkami, głównie magazyny i biura. Nieruchomości te nabyte zostały jeszcze przez spółkę z o.o., w ramach aportu A.A do spółki z o.o. w 2017 r. Nieruchomości wynajmowane są na rzecz podmiotów trzecich, niepowiązanych ze Spółką i z jej wspólnikami.

Wspólnik A.A., planuje dokonać wystąpienia ze Spółki. W związku z wystąpieniem ze Spółki, A.A. otrzyma prawo własności (lub udział w prawie własności) nieruchomości, stanowiących obecnie majątek Spółki (dalej: Nieruchomości). Na Nieruchomości składają się następujące składniki majątkowe:

·udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą …, która składa się z działek nr .. i …;

·prawo własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą …, która składa się z działek nr … i …;

·udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą …, która składa się z działki nr …;

·udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą …., która składa się z działki nr …;

·udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą …, która składa się z działek nr … i …;

·udział w prawie własności nieruchomości oznaczonej księgą wieczystą …, która składa się z działek nr … i ….

W pierwszej kolejności, Wspólnicy podejmą uchwałę, w której określą zasady wystąpienia A.A. ze Spółki. W uchwale znajdzie się uprawnienie do zawarcia umowy przenoszącej na rzecz A.A prawa własności (lub udziały w prawie własności) Nieruchomości, w związku z wystąpieniem A.A. ze Spółki. Uchwała ta będzie stanowić podstawę późniejszego aktu notarialnego, w którym dojdzie do przeniesienia prawa własności (lub udziałów w prawie własności) Nieruchomości. W związku z wystąpieniem A.A., nie dojdzie do likwidacji Spółki ani do wystąpienia innych wspólników.

Uzupełnienie wniosku

Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca opodatkowuje przychody z działalności gospodarczej Spółki Jawnej w formie podatku liniowego (art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Otrzymanie prawa własności (lub udziałów w prawie własności) Nieruchomości planowane jest w 2026 r. lub w 2027 r.

Spłata zostanie dokonana w trybie wynikającym z art. 65 Kodeksu spółek handlowych, który reguluje wypłatę udziału po wystąpieniu wspólnika ze spółki.

Możliwość rozliczenia „w naturze” udziału kapitałowego występującego wspólnika należy do wspólnej decyzji wszystkich wspólników. W opisanym we wniosku zdarzeniu, wszelkie zasady dotyczące wystąpienia wspólnika zostaną określone wspólnie przez wspólników w uchwale, która będzie regulować szczegółowo zasady tego wystąpienia. Wnioskodawca wskazuje również, że rozliczenie „w naturze” będzie konieczne, ponieważ spółka wie, że nie będzie miała środków na pieniężną spłatę występującego wspólnika.

Wartość spłaty na rzecz wspólnika zostanie ustalona poprzez zsumowanie wartości wkładu wniesionego przez wspólnika do Spółki oraz jego udziału w zyskach Spółki, które nie zostały mu wypłacone. Konkretne wartości zostaną ustalone w uchwale, w której określone zostaną zasady wystąpienia Wspólnika ze Spółki. Wartość składników majątku zostanie z kolei określona na podstawie ich wartości rynkowych.

Pytanie

Czy wystąpienie wspólnika A.A. i otrzymanie przez Niego Nieruchomości w związku z tym wystąpieniem, będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu po stronie A.A?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wystąpienie wspólnika A.A. ze Spółki i otrzymanie przez Niego Nieruchomości w związku z tym wystąpieniem, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu po stronie A.A

Artykuł 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) wskazuje, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Ponadto, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b), za przychód z działalności gospodarczej uważane są także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce.

Jednocześnie, art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT określa, że do przychodów z art. 14 ust. 1 i 2 nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja, prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca odroczył opodatkowanie składników majątkowych otrzymanych w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną (np. ze spółki jawnej) do momentu odpłatnego zbycia tych składników. Ponadto, opodatkowanie wystąpi wyłącznie, jeśli do odpłatnego zbycia dojdzie przed upływem sześciu lat od wystąpienia ze spółki. Zbycie (np. sprzedaż) będzie neutralna podatkowo, jeśli nastąpi po tym okresie.

Odnosząc powyższe regulacje do zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, należy przyjąć, że samo wystąpienie A.A ze Spółki i rozliczenie tego wystąpienia poprzez przeniesienie na A.A. prawa własności lub udziałów w prawie własności Nieruchomości (wymienionych powyżej) nie będzie generowało przychodu do opodatkowania po jego stronie, jak i zresztą po stronie pozostałych wspólników, tj. B.B, D.D. oraz C.C. Dopiero ewentualne odpłatne zbycie tych Nieruchomości przez A.A. przed upływem sześciu lat od wystąpienia, skutkować może powstaniem przychodu i powstaniem opodatkowania.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacji z dnia 8 stycznia 2021 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.580.2020.3.MK1: „Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku gdy w wyniku wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną podatnik otrzyma określone składniki majątku, na moment wystąpienia ze spółki nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten powstanie dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku wystąpienia ze spółki składników majątku, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem otrzymanie przez Wnioskodawcę - w wyniku wystąpienia ze spółki jawnej – składników majątku (nieruchomości, udziału w nieruchomościach) nie spowoduje po jego stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe”.

Podsumowując powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, w Jego ocenie, należy uznać za prawidłowe w całości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

Na podstawie art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 22 § 1-2 Kodeksu spółek handlowych:

Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 k.s.h.).

Ponadto, w myśl art. 51 § 1 k.s.h.:

Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach (art. 51 § 2 k.s.h.).

Zgodnie z art. 65 § 1 k.s.h.:

Udział kapitałowy obliczony w sposób określony w § 1 i § 2 powinien być wypłacony w pieniądzu. Rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 k.s.h.).

Z powyższego wynika, że wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika poprzez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym (wartość, jaką można uzyskać za spółkę). Bilans ten powinien zawierać wszystkie składniki materialne i niematerialne (wg cen rynkowych), które mają wartość wymierną w pieniądzu. Zatem wartość udziału kapitałowego należnego występującemu ze spółki wspólnikowi jest ustalana na podstawie bilansu sporządzonego według cen rynkowych.

W części należnej występującemu wspólnikowi zawiera się zarówno:

·wkład wniesiony przez tego wspólnika w chwili przystąpienia do spółki,

·nadwyżka wartości rynkowej majątku nad jego wartością podatkową oraz

·pozostawione przez wspólnika zyski, wcześniej na bieżąco przez niego opodatkowane, które zostały reinwestowane (np. w środki trwałe).

Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze. Udział wypłacany wspólnikowi powinien uwzględniać wniesione do spółki wkłady, a także procentową część nadwyżki majątkowej ponad wniesione przez wspólników wkłady.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W sytuacji, gdy pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników w ramach źródła przychodów – działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z tą zasadą - dochody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziałów.

Jednocześnie, udział kapitałowy wspólnika występującego z takiej spółki odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ten przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 14 ust. 2e ww. ustawy:

Przy czym przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną (art. 14 ust. 2f ww. ustawy).

Odnosząc się do skutków podatkowych otrzymania w wyniku wystąpienia ze spółki jawnej składników majątku – nieruchomości, należy zauważyć, że stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy:

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że w przypadku gdy w wyniku wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną podatnik otrzyma określone składniki majątku, na moment wystąpienia ze spółki nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten powstanie dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku wystąpienia ze spółki składników majątku, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają powstania przychodu po stronie występującego ze spółki jawnej wspólnika od wartości uzyskanych składników majątkowych z tytułu takiego wystąpienia (tj. od tego, czy składniki te są mniej, czy więcej warte, niż udział kapitałowy wspólnika w spółce). Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają powstanie przychodu wyłącznie od faktu dokonania odpłatnego zbycia otrzymanych składników majątku przed upływem sześciu lat, liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wspólnik wystąpił ze tej spółki.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa stwierdzam, że otrzymanie Przez Pana nieruchomości, w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej, nie spowoduje powstania po Pana stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podzielam też Pana stanowisko, że dopiero ewentualne odpłatne zbycie tych nieruchomości przez Pana przed upływem sześciu lat od wystąpienia, skutkować może powstaniem przychodu i powstaniem opodatkowania.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.