Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.248.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej uznania wydatków za energię elektryczną za koszt do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszt poniesiony przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

-prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 8 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca od dnia 1 kwietnia 2025 r. prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem jest pozostała działalność w zakresie programowania nr PKD: 62.10.B. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Wnioskodawca w roku 2025 rozliczał się stosując ryczałt ewidencjonowany. Natomiast od roku 2026 Wnioskodawca rozlicza się z zastosowaniem podatku liniowego. Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się tworzeniem programów komputerowych, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania.

Wnioskodawca od początku prowadzenia przez niego działalności tj. od 1 kwietnia 2025 r. współpracuje z polską spółką prawa handlowego A Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością – dalej jako „Spółka” na podstawie pisemnie zawartej umowy o współpracy zawartej z dnia 25 marca 2025 r. Na mocy przedmiotowej umowy, Wnioskodawca zobowiązał się świadczyć Spółce swoje usługi w zakresie:

1)projektowania rozwiązań robotycznych dla proponowanych typów sprzętu robotycznego,

2)opracowania zadań dla proponowanych rozwiązań robotycznych w postaci algorytmów i kodowania przy użyciu odpowiedniego języka programowania,

3)wdrażania rozwiązań robotycznych z wykorzystaniem technologii tworzenia oprogramowania, jak również proponowanego sprzętu robotycznego z uwzględnieniem informacji o wymaganiach organizacyjnych, finansowych i technicznych,

4)integracji rozwiazań robotycznych z proponowanymi usługami w chmurze,

5)przygotowania dokumentacji technicznej dla rozwiązań robotycznych,

6)testowania i usuwania błędów w rozwiązaniach robotycznych, zarówno w symulacji jak i w świecie rzeczywistym,

7)wdrażania testów jednostkowych w stosownych przypadkach;

8)prowadzenia badań nad najnowszymi trendami technologicznymi i nowoczesnymi podejściami w dziedzinie robotyki,

9)wykonania innych rodzajów działalności uzgodnionych ze Spółką.

W tym miejscu zaznaczyć trzeba, iż zakres usług wpisany w umowie zawiera katalog wszystkich możliwych usług do zlecenia Wnioskodawcy w szerszym ujęciu, co nie oznacza jednak, że wszystkie one są zlecane Wnioskodawcy i przez niego wykonywane w poszczególnych miesiącach. Szczegółowy zakres usług jest precyzowany każdorazowo w składanych Wnioskodawcy zleceniach. W praktyce Wnioskodawca pełni rolę eksperta do spraw symulacji i programowania robotów. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę najczęściej sprowadzają się do doboru rozwiązań technicznych, programowania robotów (…), tworzenia raportów naukowych i wykonywanie symulacji działania robotów. W tym miejscu wskazać trzeba, iż tworzenie raportów naukowych polega przede wszystkim na realizacji zadań typu proof of concept (PoC) oraz proof of technology (PoT).

W ramach tych prac Wnioskodawca:

-przeprowadza research dostępnych na rynku technologii,

-dokonuje selekcji rozwiązań technologicznych,

-uzasadnia ich wybór pod kątem matematycznym, fizycznym i programistycznym,

-analizuje modele matematyczne robotów,

-wykonuje symulacje zachowania robotów,

-wyznacza trajektorie ruchu,

-testuje różne algorytmy sterowania, w tym algorytmy oparte o uczenie maszynowe i sztuczne sieci neuronowe.

Efektem tych prac są raporty zawierające precyzyjne opisy koncepcji, modeli oraz algorytmów, wyniki symulacji i wnioski projektowe stanowiące podstawę do dalszego rozwoju oprogramowania. Raporty te nie stanowią instrukcji dla użytkownika końcowego, lecz dokumentację koncepcyjną i techniczną wspierającą proces tworzenia i rozwoju oprogramowania. Niniejszy wniosek dotyczy zatem tych wszystkich zadań zlecanych Wnioskodawcy, które w swoim efekcie prowadzą do wytworzenia programów komputerowych (w tym przypadku oprogramowania do robotów mobilnych), co do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Spółkę. Wnioskodawca podejmuje decyzję o miejscu i czasie świadczenia usług, uwzględniając charakter konkretnego zadania.

Wnioskodawca nie świadczy usług pod kierownictwem Spółki. W wykonywaniu usług Wnioskodawca jest niezależny i samodzielny. Powyższe potwierdza realizację usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Zgodnie z postanowieniami umowy łączącej Strony, Strony potwierdziły, że w ramach świadczenia usług Wnioskodawca zobowiązał się do prowadzenia działalności o charakterze twórczym, która prowadzi do powstania dzieł chronionych przez prawo autorskie w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi na rzecz Spółki całość autorskich praw majątkowych do wszelkich dzieł (utworów) powstałych w związku z realizacją niniejszej umowy. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do dzieł/utworów na rzecz Spółki odbywa się bez żadnych ograniczeń terytorialnych za każdym razem w chwili gdy dzieło zostaje odebrane przez Spółkę. Nabycie majątkowych praw autorskich do dzieł przez Spółkę jest ostateczne i nieodwołalne. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do dzieł na rzecz Spółki przez Wnioskodawcę następuje w maksymalnym zakresie dozwolonym przez prawo, w tym na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Wraz z przeniesieniem majątkowych praw autorskich do dzieła i w momencie ich przeniesienia, Wnioskodawca przenosi na rzecz Spółki prawo do wyrażania zgody na wykonywanie zależnych praw autorskich odnośnie do tego dzieła. Wynagrodzenie za wykonanie umowy obejmuje zarówno wynagrodzenie za świadczenie usług programistycznych jak i wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów, przy czym na podstawie prowadzonej ewidencji/raportów Wnioskodawca jest w stanie ustalić jaka część wynagrodzenia dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie ryczałtowe za świadczone usługi. Raporty prac pozwalają Wnioskodawcy na ustalenie jaka część wynagrodzenia przypada na przeniesienie autorskich praw majątkowych do dzieł na Spółkę.

Wnioskodawca zatem skutecznie przenosi/przenosił na rzecz w/w Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz w/w postanowień zawartych w umowie, potwierdzają także same czynności faktyczne Stron. W danym miesiącu Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę. Programy były i są odbierane/przyjmowane przez Spółkę. Wnioskodawca wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a Spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.

Programy komputerowe były i są wyodrębniane przez Wnioskodawcę w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX.

Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów, jednak każdy w zespole (w tym Wnioskodawca) odpowiada za własne, przydzielone mu zadania i samodzielnie je realizuje. Codziennie odbywają się spotkania zespołowe z managerem projektu. Zespół wspólnie analizuje postępy prac i rozdziela zadania. Ostateczną decyzję co do rozdziału zadań podejmuje manager projektu, który zna kompetencje poszczególnych członków zespołu. Wnioskodawca pracuje nad oprogramowaniem do sterowania oraz symulacji robotów (…). Oprogramowanie obejmuje w szczególności:

-implementację algorytmów mapowania terenu, po którym porusza się robot,

-przetwarzanie danych z systemów wizyjnych, lidarów oraz radarów,

-algorytmy sterowania wykorzystujące uczenie maszynowe,

-klasyczne modele fizyczne obiektów,

-środowiska symulacyjne umożliwiające testowanie i weryfikację zachowania robotów.

W ramach działalności gospodarczej i świadczonych usług na rzecz Spółki, Wnioskodawca opracowuje nowe oraz istotnie ulepszone produkty i procesy informatyczne, które nie występowały jak dotychczas w praktyce gospodarczej lub w znacznym stopniu różnią się od istniejących rozwiązań. Dotyczy to w szczególności:

-nowych algorytmów sterowania i nawigacji robotów (…),

-metod integracji danych z systemów wizyjnych, lidarów i radarów,

-rozwiązań z zakresu mapowania otoczenia (SLAM) oraz planowania trajektorii,

-wykorzystania algorytmów uczenia maszynowego i uczenia ze wzmocnieniem,

-tworzenia i testowania środowisk symulacyjnych do weryfikacji zachowania robotów.

Prace Wnioskodawcy polegają na zdobywaniu, łączeniu oraz praktycznym wykorzystaniu interdyscyplinarnej wiedzy z zakresu robotyki, matematyki, informatyki, fizyki, automatyki oraz sztucznej inteligencji, a następnie jej zastosowaniu w postaci nowego lub istotnie ulepszonego oprogramowania.

W ramach działalności rozwojowej Wnioskodawca wykonuje również prace prototypowe, testowanie i walidację nowych rozwiązań, iteracyjne ulepszanie funkcjonalności, a także wdrażanie nowych wersji oprogramowania.

Tworząc oprogramowanie Wnioskodawca korzysta z bibliotek typu X. Wnioskodawca do pracy nad oprogramowaniem i do tworzenia rozwiązań wykorzystuje narzędzia i technologie takie jak:

(…).

Część powyższych narzędzi była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w jego wcześniejszej praktyce zawodowej, jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są one stosowane w nowy sposób, w szczególności poprzez:

-tworzenie autorskich algorytmów,

-niestandardową integrację komponentów,

-rozwijanie nowych funkcjonalności,

-dostosowanie do specyficznych zastosowań badawczo-rozwojowych.

Przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej i świadczeniem usług na rzecz w/w Spółki, Wnioskodawca posiadał wiedzę z zakresu matematyki i metod numerycznych, programowania, podstaw robotyki i automatyki, a także modelowania systemów dynamicznych.

W trakcie prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca musiał istotnie rozwinąć i pogłębić wiedzę, w szczególności w zakresie:

-zaawansowanych algorytmów sterowania robotów,

-fuzji danych z wielu czujników (systemy wizyjne, lidary, radary),

-algorytmów SLAM i planowania ruchu,

-uczenia maszynowego i uczenia ze wzmocnieniem,

-symulacji realistycznych środowisk robotycznych,

-optymalizacji algorytmów pod kątem wydajności i niezawodności.

Wnioskodawca swoją wiedzę zdobywa i pogłębia poprzez analizę literatury naukowej i dokumentacji technicznej, eksperymenty symulacyjne, praktyczne testy implementacyjne, a także poprzez współpracę z innymi specjalistami w zespole.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek działań Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania oprogramowania na rzecz Spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania dla Spółki. Te nowe funkcjonalności są i będą kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawcy, wytworem jego intelektu. Wnioskodawca przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje zapoznaje się z problemem, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje Spółce, wdraża do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie/system jest rozwijany o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Efekty pracy Wnioskodawcy odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę. Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca współpracując z w/w Spółką tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 w/w ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie "program komputerowy" obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi.

Artykuł 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę "łączy", przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym. Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania, przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4).

Nadto w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna (a w tym przypadku dokumentacja naukowa) rozumiana jako precyzyjne opisy koncepcji i algorytmów.

Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawca tworzy i będzie tworzył tak rozumiane programy komputerowe - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, dokumentację naukową - a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT).

Wnioskodawca tworzy i będzie tworzył bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania do sterowania i symulacji robotami, o której mowa powyżej.

W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe Wnioskodawca rozumie właśnie w/w kody źródłowe, interfejsy napisane przez niego składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania - nowe funkcjonalności, które są/ będą dostarczane Spółce i do których Wnioskodawcy przysługują/będą przysługiwały autorskie prawa majątkowe i osobiste.

Reasumując, efektem w/w czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach współpracy ze Spółką są nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czynności/zadania Wnioskodawcy szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem niniejszego wniosku. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają i nie będą miały charakteru rutynowego. Wnioskodawca tworząc nowe funkcjonalności będzie rozwijał oprogramowanie/systemy dla i na potrzeby Spółki lub jej klientów i będzie odbywało się to na podstawie umowy ze Spółką. W przypadku rozwijania/ulepszania oprogramowania, Wnioskodawca nie jest i nie będzie właścicielem ani współwłaścicielem takiego oprogramowania ani też nie posiada i nie będzie posiadał licencji wyłącznej do tego, natomiast odbywa się to na podstawie umowy zawartej ze Spółką (indywidulanie przez Wnioskodawcę). Wnioskodawca tworzy rozwiązania, do których zgodnie z umową z określonym momentem przenoszone są autorskie prawa majątkowe.

Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego z w/w Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych.

Powstałe programy komputerowe są/będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi będzie powstawał nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są/będą faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania), co do których autorskie prawa majątkowe są/będą następnie przenoszone na Spółkę odbywają się/będą odbywały się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Wnioskodawca działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla Spółki kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jest to, jednakże samodzielna kwalifikacja Wnioskodawcy na podstawie przedstawionego przez niego opisu zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT.

Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawcę czy prowadzi on prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu.

Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II FSK 2703/20 z dnia 09 września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową.

Tym samym Wnioskodawca niniejszym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Zamiarem Wnioskodawcy jest uzyskanie oceny czy podejmowana przez niego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez niego we wniosku.

Prace, które są wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej ze Spółką umowy, a zakwalifikowanego przez niego jako prace rozwojowe są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia tj. w ramach danego projektu, nad którym pracuje Wnioskodawca i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania (modułu systemu).

Prace te obejmują łącznie: nabywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności, łączenie przez niego wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań.

Prowadzone prace będą służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze Spółką i będą one kontynuowane przez okres objęty wnioskiem. Poszczególne prace dotyczą/będą dotyczyły tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania.

Celem lub celami tych prac jest/będzie wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie w/w oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.

Celem/celami jakie Wnioskodawca każdorazowo stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku.

Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Wnioskodawca zatem ma/będzie miał z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był konkretny program komputerowy, który miał działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem ma być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawcy.

W wyniku prac Wnioskodawca zaprojektuje i stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Taki produkt/produkty są/będą projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwał kwalifikowane dochody.

Wnioskodawca oferuje takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Wnioskodawcę produkty są i będą innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają/będą odpowiadały na potrzeby Spółki.

Wnioskodawca w celu ich wytworzenia będzie musiał zdobyć lub pogłębić posiadaną przez niego wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarza/będzie wytwarzał programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są/będą wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac opisanych we wniosku.

Systematyczność prac Wnioskodawcy polega/będzie polegała na tym, że Wnioskodawca każdorazowo zaplanuje i przeprowadzi chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku) w ramach danego projektu, będzie realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia - mając na uwadze zapotrzebowania Spółki, harmonogram i zasoby.

Wnioskodawca działa/będzie działał w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. Planowanie prac odbywa się iteracyjnie, z możliwością modyfikacji założeń w zależności od uzyskiwanych rezultatów, co jest charakterystyczne dla działalności badawczo- rozwojowej. W ramach realizowanych projektów:

-ustalane są cele badawcze i techniczne,

-definiowane są etapy prac oraz harmonogramy,

-prowadzone są cykliczne spotkania zespołowe z managerem projektu,

-postępy prac są na bieżąco analizowane i dokumentowane.

Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczną wiedzę z zakresu robotyki, informatyki, matematyki oraz sztucznej inteligencji, którą zdobywam w sposób ciągły poprzez literaturę naukową, testy, symulacje oraz prace eksperymentalne. Selekcja materiałów do pracy odbywa się na podstawie:

-aktualnego stanu wiedzy naukowej,

-wymagań projektowych,

-wyników wcześniejszych testów i eksperymentów.

Wnioskodawca zatem w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).

Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Wnioskodawcy nie obejmują/nie będą obejmowały prac rutynowych, a zmierzają/będą zmierzały do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone na Spółkę będą tworzone przez Wnioskodawcę w ramach opisanych prac. Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez niego kwalifikowanego IP.

Wnioskodawca do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje zdobytą już wcześniej wiedzę, jednak na potrzeby projektów ją poszerza i zdobywa nową. Otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody są i będą bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez niego i opisanej we wniosku działalności, są/będą efektami tej działalności. Gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką).

Wynikami/wynikiem prac Wnioskodawcy są i będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania. Wynik/wyniki tych prac mają każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki są i będą wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy w celach zarobkowych, komercyjnych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi/będzie przenosił na Spółkę w ramach zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca osiąga/będzie osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Spółki, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca będzie ponosił m.in. wydatki takie jak:

-wydatki na zakup sprzętu komputerowego i podzespołów (np. komputer, stacje robocze),

-wydatki na zakup specjalistycznego oprogramowania i narzędzi programistycznych,

-koszty usług chmurowych i obliczeniowych,

-koszty energii elektrycznej oraz Internetu,

-koszty literatury specjalistycznej, dostępu do publikacji naukowych i dokumentacji technicznej,

-koszty związane z testowaniem i symulacją działania oprogramowania,

-koszty kursów i szkoleń branżowych,

-koszty usług biura rachunkowego w zakresie rozliczeń działalności,

-wydatki związane z użytkowaniem pojazdu (w tym paliwo), o ile dotyczą wyjazdów służbowych związanych z realizacją projektów.

Powyższe opłaty są/będą bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Spółki - fizycznego wytwarzania na jej rzecz programów komputerowych i będą one ponoszone na rzecz prac opisanych w niniejszym wniosku.

Wnioskodawca jest i będzie w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - oprogramowania. Wnioskodawca przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - programu komputerowego.

Wnioskodawca ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP. Wnioskodawca będzie zaliczał do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe. Dla obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca wykluczy koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca będzie pamiętał, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wskaźnik nexus jest i będzie obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca ustala odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W konsekwencji, wnioskodawca zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką, które zostały i zostaną przez niego uzyskane w roku 2026 z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Spółką również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% o ile pozwolą na to obowiązujące przepisy prawa i zmianie nie ulegnie forma jego opodatkowania.

Wnioskodawca ma świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości lub zmian legislacyjnych, interpretacja wydana na gruncie niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencji podatkowej.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. "Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box".

Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla wnioskodawcy.

W piśmie z 8 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania:

1)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź:Jak to zostało wskazane we wniosku, przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania i świadczeniem usług na rzecz Spółki, Wnioskodawca posiadał wiedzę z zakresu matematyki i metod numerycznych, programowania, podstaw robotyki i automatyki, a także modelowania systemów dynamicznych.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?

Odpowiedź: Jak to zostało wskazane we wniosku, w ramach tej działalności i prac opisanych we wniosku Wnioskodawca musiał istotnie rozwinąć i pogłębić wiedzę, w szczególności w zakresie:

-zaawansowanych algorytmów sterowania robotów,

-fuzji danych z wielu czujników (systemy wizyjne, lidary, radary),

-algorytmów SLAM i planowania ruchu,

-uczenia maszynowego i uczenia ze wzmocnieniem,

-symulacji realistycznych środowisk robotycznych,

-optymalizacji algorytmów pod kątem wydajności i niezawodności.

Wnioskodawca swoją wiedzę zdobywa i pogłębia poprzez analizę literatury naukowej i dokumentacji technicznej, eksperymenty symulacyjne, praktyczne testy implementacyjne, a także poprzez współpracę z innymi specjalistami w zespole.

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu narzędzi i technologii takich jak:

(…).

Część powyższych narzędzi była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w jego wcześniejszej praktyce zawodowej, jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są one stosowane w nowy sposób, w szczególności poprzez:

-tworzenie autorskich algorytmów,

-niestandardową integrację komponentów,

-rozwijanie nowych funkcjonalności,

-dostosowanie do specyficznych zastosowań badawczo-rozwojowych.

Powyższe nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących.

Wnioskodawca opracowuje nowe oraz istotnie ulepszone produkty i procesy informatyczne, które nie występowały jak dotychczas w praktyce gospodarczej lub w znacznym stopniu różnią się od istniejących rozwiązań. Dotyczy to w szczególności:

-nowych algorytmów sterowania i nawigacji robotów (…),

-metod integracji danych z systemów wizyjnych, lidarów i radarów,

-rozwiązań z zakresu mapowania otoczenia (SLAM) oraz planowania trajektorii,

-wykorzystania algorytmów uczenia maszynowego i uczenia ze wzmocnieniem,

-tworzenia i testowania środowisk symulacyjnych do weryfikacji zachowania robotów.

d)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od kwietnia 2025 r. i od tego czasu współpracuje z opisaną we wniosku Spółką. Wnioskodawca wcześniej nie prowadził działalności gospodarczej. We wcześniejszej praktyce zawodowej Wnioskodawca oferował jednak usługi związane z projektowaniem, rozwijaniem i wdrażaniem rozwiązań z zakresu robotyki, automatyki, analizy danych oraz sztucznej inteligencji. W szczególności Wnioskodawca realizował prace obejmujące:

-tworzenie algorytmów opartych o sztuczne sieci neuronowe oraz logikę rozmytą,

-projektowanie i rozwijanie systemów Machine Learning,

-opracowywanie modeli predykcyjnych (predictive modeling) oraz adaptacyjnych systemów sterowania,

-tworzenie i rozwijanie baz danych służących do analityki danych pomiarowych pochodzących z systemów robotycznych,

-optymalizację infrastruktury chmurowej, w tym środowiska (…), do zbierania i – analizy danych w czasie rzeczywistym z tysięcy urządzeń,

-opracowywanie modeli matematycznych i symulacji mających na celu zwiększenie dokładności prognozowania temperatury,

-prowadzenie badań z zakresu informatyki, teorii sterowania i robotyki,

-publikowanie artykułów naukowych oraz prezentowanie wyników badań na konferencjach branżowych i naukowych.

Powyższe działania miały charakter zarówno badawczy, jak i wdrożeniowy, a ich celem było tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań technologicznych, programistycznych i analitycznych.

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Tak jak to zostało wskazane we wniosku, prace Wnioskodawcy polegają na zdobywaniu, łączeniu oraz praktycznym wykorzystaniu interdyscyplinarnej wiedzy z zakresu robotyki, matematyki, informatyki, fizyki, automatyki oraz sztucznej inteligencji, a następnie jej zastosowaniu w postaci nowego lub istotnie ulepszonego oprogramowania. W ramach działalności rozwojowej Wnioskodawca wykonuje również prace prototypowe, testowanie i walidację nowych rozwiązań, iteracyjne ulepszanie funkcjonalności, a także wdrażanie nowych wersji oprogramowania. Tworząc oprogramowanie Wnioskodawca korzysta z bibliotek typu X. Wnioskodawca do pracy nad oprogramowaniem i do tworzenia rozwiązań wykorzystuje narzędzia i technologie takie jak:

(…).

Część powyższych narzędzi była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w jego wcześniejszej praktyce zawodowej, jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są one stosowane w nowy sposób, w szczególności poprzez:

-tworzenie autorskich algorytmów,

-niestandardową integrację komponentów,

-rozwijanie nowych funkcjonalności,

-dostosowanie do specyficznych zastosowań badawczo-rozwojowych.

Przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej i świadczeniem usług na rzecz w/w Spółki, Wnioskodawca posiadał wiedzę z zakresu matematyki i metod numerycznych, programowania, podstaw robotyki i automatyki, a także modelowania systemów dynamicznych. W ramach wcześniejszej praktyki zawodowej Wnioskodawca wykorzystywał również rozwiązania oparte o:

-sztuczne sieci neuronowe,

-logikę rozmytą,

-uczenie maszynowe,

-modelowanie predykcyjne,

-adaptacyjne systemy sterowania,

-analitykę dużych zbiorów danych,

-przetwarzanie danych w czasie rzeczywistym,

-infrastrukturę chmurową,

-modelowanie matematyczne i symulacje komputerowe.

W trakcie prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca musiał istotnie rozwinąć i pogłębić wiedzę, w szczególności w zakresie:

-zaawansowanych algorytmów sterowania robotów,

-fuzji danych z wielu czujników (systemy wizyjne, lidary, radary),

-algorytmów SLAM i planowania ruchu,

-uczenia maszynowego i uczenia ze wzmocnieniem,

-symulacji realistycznych środowisk robotycznych,

-optymalizacji algorytmów pod kątem wydajności i niezawodności.

Wnioskodawca swoją wiedzę zdobywa i pogłębia poprzez analizę literatury naukowej i dokumentacji technicznej, eksperymenty symulacyjne, praktyczne testy implementacyjne, a także poprzez współpracę z innymi specjalistami w zespole.

2)w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”/„programu komputerowego”, których dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie podejmował Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego „oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania”/„programu komputerowego”, zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek działań Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania oprogramowania na rzecz Spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania dla Spółki. Te nowe funkcjonalności są i będą kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawcy, wytworem jego intelektu. Wnioskodawca przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje zapoznaje się z problemem, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje Spółce, wdraża do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie/system jest rozwijany o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku.

b)w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Pana „oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Tak jak wskazano we wniosku i wcześniej powyżej, tworząc oprogramowanie Wnioskodawca korzysta z bibliotek typu X. Wnioskodawca do pracy nad oprogramowaniem i do tworzenia rozwiązań wykorzystuje narzędzia i technologie takie jak:

(…).

Część powyższych narzędzi była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w jego wcześniejszej praktyce zawodowej, jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są one stosowane w nowy sposób, w szczególności poprzez:

-tworzenie autorskich algorytmów,

-niestandardową integrację komponentów,

-rozwijanie nowych funkcjonalności,

-dostosowanie do specyficznych zastosowań badawczo-rozwojowych.

c)co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie”/„program komputerowy” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Oryginalność oprogramowania/programu komputerowego polega na tym, iż nie ma ono swojego odpowiednika na rynku i powstawało/powstaje przy użyciu najnowszych technologii stosowanych w odpowiednim podejściu, w szczególności poprzez:

-tworzenie autorskich algorytmów,

-niestandardową integrację komponentów,

-rozwijanie nowych funkcjonalności,

-dostosowanie do specyficznych zastosowań badawczo-rozwojowych.

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowanie”/„program komputerowy”, po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Tak jak wskazano we wniosku i powyżej, Tworząc oprogramowanie Wnioskodawca korzysta z bibliotek typu X. Wnioskodawca do pracy nad oprogramowaniem i do tworzenia rozwiązań wykorzystuje narzędzia i technologie takie jak:

(…).

Część powyższych narzędzi była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w jego wcześniejszej praktyce zawodowej, jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są one stosowane w nowy sposób, w szczególności poprzez:

-tworzenie autorskich algorytmów,

-niestandardową integrację komponentów,

-rozwijanie nowych funkcjonalności,

-dostosowanie do specyficznych zastosowań badawczo-rozwojowych.

3)czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca/Klient)?

Odpowiedź: Tak.

4)czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak.

5)w jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

Odpowiedź: Nie.

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?

Odpowiedź: Za realizację usług objętych umową tj. za wytwarzanie/rozwijanie/ulepszanie oprogramowania i przenoszenie autorskich praw majątkowych do niego.

6)czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz kontrahentów nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy, ponieważ Strony nie poczyniły takich ustaleń i taki obowiązek nie wynika też z przepisów prawa regulujących ulgę IP BOX. Wnioskodawca określa wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich na podstawie prowadzonych przez niego raportów prac. Raporty prac pozwalają Wnioskodawcy na ustalenie jaka część wynagrodzenia przypada na przeniesienie autorskich praw majątkowych do dzieł na Spółkę.

7)kosztów zakupu jakiego konkretnie sprzętu komputerowego i podzespołów dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do kategorii wydatków dotyczących zakupu sprzętu komputerowego i podzespołów Wnioskodawca zalicza wyłącznie następujące wydatki:

-zakup komputera stacjonarnego,

-zakup laptopa,

-zakup monitora,

-zakup klawiatury,

-zakup myszy komputerowej,

-zakup słuchawek,

-zakup kamery internetowej,

-zakup mikrofonu,

-zakup drukarki,

-zakup dysków SSD oraz HDD,

-zakup pamięci RAM,

-zakup procesora,

-zakup karty graficznej,

-zakup płyty głównej,

-zakup zasilacza komputerowego,

-zakup obudowy komputerowej,

-zakup urządzeń sieciowych (router, switch),

-zakup nośników danych,

-zakup stacji dokującej,

-zakup zasilaczy awaryjnych UPS,

-zakup kabli i okablowania komputerowego,

-zakup adapterów i przejściówek,

-zakup urządzeń peryferyjnych niezbędnych do pracy programistycznej, tj. dodatkowe monitory, huby USB, replikatory portów, stacje dokujące, zewnętrzne kamery internetowe, mikrofony, głośniki, słuchawki, zewnętrzne dyski, pendrive'y, czytniki kart pamięci, listwy zasilające, UPS, adaptery, przejściówki, przewody HDMI, DisplayPort, USB, Ethernet oraz inne akcesoria umożliwiające podłączenie i prawidłowe działanie sprzętu komputerowego wykorzystywanego do tworzenia oprogramowania,

-zakup podzespołów do rozbudowy i modernizacji sprzętu komputerowego, tj. dodatkowa pamięć RAM, dyski SSD lub HDD, procesory, karty graficzne, płyty główne, zasilacze, układy chłodzenia, wentylatory, obudowy komputerowe, karty sieciowe, moduły Wi-Fi, baterie do laptopów, ładowarki, zasilacze do laptopów, matryce, klawiatury do laptopów oraz inne części zamienne lub ulepszające parametry techniczne sprzętu wykorzystywanego do działalności programistycznej.

Powyższe wydatki są związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo- rozwojową i są niezbędne do tworzenia, testowania, symulowania oraz rozwijania programów komputerowych.

8)jakich konkretnie kosztów użytkowania pojazdu dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do kategorii wydatków związanych z użytkowaniem pojazdu Wnioskodawca zalicza wyłącznie następujące wydatki:

-zakup paliwa,

-koszty wymiany oleju oraz płynów eksploatacyjnych,

-koszty wymiany opon,

-koszty serwisu i napraw pojazdu,

-koszty przeglądów technicznych,

-koszty ubezpieczenia OC i AC,

-koszty opłat parkingowych,

-koszty opłat za autostrady,

-koszty myjni samochodowej,

-koszty zakupu części eksploatacyjnych do pojazdu,

-koszty amortyzacji pojazdu, o ile pojazd stanowi środek trwały w działalności gospodarczej.

Powyższe wydatki dotyczą wyłącznie użytkowania pojazdu w związku z wyjazdami służbowymi związanymi z realizacją projektów, spotkaniami projektowymi, testami oraz innymi czynnościami związanymi z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

9)jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami, które prowadzą do wytworzenia oprogramowania? Należy odnieść się po każdego z kosztów przedstawionych we wniosku.

Odpowiedź: Poniżej wskazano na bezpośredni i funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z działaniami, które prowadzą do wytworzenia oprogramowania:

-wydatki na zakup sprzętu komputerowego i podzespołów (np. komputer, laptop, monitor, dyski SSD, pamięć RAM, karta graficzna, urządzenia sieciowe) – są to wydatki niezbędne do fizycznego tworzenia kodu źródłowego, uruchamiania środowisk programistycznych, przeprowadzania obliczeń, testowania, symulacji, kompilacji, przechowywania danych projektowych oraz przekazywania gotowych rozwiązań kontrahentowi,

-wydatki na zakup specjalistycznego oprogramowania i narzędzi programistycznych – umożliwiają projektowanie architektury systemów, tworzenie kodu źródłowego, modelowanie algorytmów, przeprowadzanie testów, debugowanie, wersjonowanie kodu, integrację z innymi systemami oraz zarządzanie procesem tworzenia oprogramowania, – koszty usług chmurowych i obliczeniowych – są niezbędne do przechowywania kodu źródłowego i danych projektowych, wykonywania kopii zapasowych, uruchamiania środowisk testowych, prowadzenia symulacji, trenowania modeli, zdalnego dostępu do zasobów obliczeniowych oraz współpracy z kontrahentem nad tworzonym oprogramowaniem,

-koszty energii elektrycznej oraz Internetu – są niezbędne do korzystania ze sprzętu komputerowego, serwerów, urządzeń sieciowych i oprogramowania wykorzystywanego w działalności badawczo-rozwojowej, umożliwiają zdalną komunikację z kontrahentem, przesyłanie kodu źródłowego, korzystanie z repozytoriów, dokumentacji technicznej oraz usług chmurowych,

-koszty literatury specjalistycznej, dostępu do publikacji naukowych i dokumentacji technicznej - służą zdobywaniu wiedzy niezbędnej do opracowywania nowych rozwiązań programistycznych, algorytmów, modeli oraz metod integracji i optymalizacji systemów informatycznych,

-koszty związane z testowaniem i symulacją działania oprogramowania – są związane z weryfikacją poprawności tworzonych rozwiązań, sprawdzaniem ich stabilności, wydajności, bezpieczeństwa i zgodności z wymaganiami projektowymi, a także z walidacją nowych funkcjonalności przed ich wdrożeniem,

-koszty kursów i szkoleń branżowych – służą zdobywaniu i aktualizowaniu wiedzy z zakresu nowych technologii, języków programowania, narzędzi, frameworków, metod projektowych oraz zagadnień związanych z działalnością badawczo-rozwojową, co pozwala na tworzenie nowych i ulepszonych rozwiązań programistycznych,

-koszty usług biura rachunkowego w zakresie rozliczeń działalności – umożliwiają prawidłowe prowadzenie dokumentacji działalności gospodarczej, ewidencji przychodów i kosztów oraz ewidencji wymaganej dla ulgi IP Box, co pozwala Wnioskodawcy skoncentrować się na działalności badawczo-rozwojowej i tworzeniu oprogramowania,

-wydatki związane z użytkowaniem pojazdu (w tym paliwo, opłaty parkingowe, autostrady, serwis) – umożliwiają dojazdy na spotkania projektowe, konsultacje z kontrahentem, prezentacje rezultatów prac, ustalanie wymagań funkcjonalnych oprogramowania, udział w testach, odbiorach oraz innych czynnościach bezpośrednio związanych z realizacją projektów programistycznych.

Pytania

1.Czy efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2.Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność, która polega i będzie polegała na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę)?

3.Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe będzie zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2026 i w latach następnych?

4.Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 1:

Efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 w/w ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.

W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 w/w ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych.

Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.

Wnioskodawca wytwarza i będzie wytwarzał kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną/wykonawczą.

W konsekwencji, Wnioskodawca wytwarza/będzie wytwarzał utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, będzie posiadał do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe będą następnie przenoszone na Zleceniodawcę).

Tym samym efekty prac Wnioskodawcy stanowią i będą stanowiły kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 2:

Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność, a która polega i będzie polegała na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę).

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

-Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

-Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez wnioskodawcę (w tym moduły oprogramowania) stanowi i będzie stanowiło oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują i będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają i będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 3:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym będzie możliwe zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5 % do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PlT w roku 2026 i w latach następnych.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Wnioskodawca je utracił/utraci, za co otrzymał wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z dnia 12.07.2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z dnia 12.07.2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK, z dnia 12.07.2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z dnia 08.07.2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe - kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX.

Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na zleceniodawcę (Spółkę) całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy -będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.

Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach następnych, albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z nimi na takich samych zasadach.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 4:

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią i będą stanowiły koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zdaniem Wnioskodawcy:

-wydatki na zakup sprzętu komputerowego i podzespołów (np. komputer, stacje robocze),

-wydatki na zakup specjalistycznego oprogramowania i narzędzi programistycznych,

-koszty usług chmurowych i obliczeniowych,

-koszty energii elektrycznej oraz Internetu,

-koszty literatury specjalistycznej, dostępu do publikacji naukowych i dokumentacji technicznej,

-koszty związane z testowaniem i symulacją działania oprogramowania,

-koszty kursów i szkoleń branżowych,

-koszty usług biura rachunkowego w zakresie rozliczeń działalności,

-wydatki związane z użytkowaniem pojazdu (w tym paliwo), o ile dotyczą wyjazdów służbowych związanych z realizacją projektów, stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę w/w wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają i będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie będzie niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej uznania wydatków na energię elektryczną za koszt do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszt poniesiony przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

-prawidłowe w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy.Prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Zajmuje się Pan tworzeniem programów komputerowych, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania.

Tworzy Pan i będzie tworzył kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania do sterowania i symulacji robotami. W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są/będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe rozumie Pan właśnie w/w kody źródłowe, interfejsy napisane przez Pana składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania - nowe funkcjonalności, które są/będą dostarczane Spółce i do których przysługują/będą przysługiwały autorskie prawa majątkowe i osobiste.

Efektem czynności wykonywanych przez Pana w ramach współpracy z daną Spółką były nowe funkcjonalności - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności wykonywane przez Pana nie maja/nie będą miały mają charakteru rutynowego. Tworząc nowe funkcjonalności rozwijał Pan oprogramowanie dla i na potrzeby Spółki lub jej klienta (użytkowników aplikacji/systemu) i odbywało się to na podstawie umowy z daną Spółką. Wytwarzane przez Pana programy komputerowe jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Pana (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania, jak również ww. dokumentacji), co do których autorskie prawa majątkowe były następnie przenoszone na Spółkę odbywały się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Świadczy/będzie Pan świadczył usługi na rzecz klienta Spółki w ramach projektu obejmującego wytworzenie programów komputerowych (oprogramowania do robotów mobilnych). Jest Pan członkiem zespołu programistów, w którym jednak każdy odpowiada za swoje zadania (w tym Pan). Codziennie odbywają się spotkania zespołowe z managerem projektu. Zespół wspólnie analizuje postępy prac i rozdziela zadania. Ostateczną decyzję co do rozdziału zadań podejmuje manager projektu, który zna kompetencje poszczególnych członków zespołu. Pracuje Pan nad oprogramowaniem do sterowania oraz symulacji robotów (…).

W ramach działalności rozwojowej wykonuje Pan również prace prototypowe, testowanie i walidację nowych rozwiązań, iteracyjne ulepszanie funkcjonalności, a także wdrażanie nowych wersji oprogramowania.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania oprogramowania na rzecz Spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania dla Spółki. Te nowe funkcjonalności są i będą kreacyjnym rezultatem Pana działalności, wytworem Pana intelektu. Przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje zapoznaje się Pan z problemem, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje Spółce, wdraża do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie/system jest rozwijany o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Efekty Pana pracy odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę. Wytwarzane przez Pana programy komputerowe jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania oprogramowania na rzecz Spółki powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania dla Spółki. Te nowe funkcjonalności są i będą kreacyjnym rezultatem Pana działalności, wytworem Pana intelektu. Przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania o innowacje zapoznaje się Pan z problemem, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje Spółce, wdraża do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie/system jest rozwijany o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Tworząc oprogramowanie korzysta Pan z bibliotek typu X. Wnioskodawca do pracy nad oprogramowaniem i do tworzenia rozwiązań wykorzystuje narzędzia i technologie takie jak: (…). Część powyższych narzędzi była wykorzystywana przez Pana we wcześniejszej praktyce zawodowej, jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są one stosowane w nowy sposób, w szczególności poprzez: tworzenie autorskich algorytmów, niestandardową integrację komponentów, rozwijanie nowych funkcjonalności, dostosowanie do specyficznych zastosowań badawczo-rozwojowych. Oryginalność oprogramowania/programu komputerowego polega na tym, iż nie ma ono swojego odpowiednika na rynku i powstawało/powstaje przy użyciu najnowszych technologii stosowanych w odpowiednim podejściu, w szczególności poprzez: tworzenie autorskich algorytmów, niestandardową integrację komponentów, rozwijanie nowych funkcjonalności, dostosowanie do specyficznych zastosowań badawczo-rozwojowych.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny,zaplanowany i uporządkowany.

W ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarza/będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są/będą wynikiem prowadzonych przez Pana prac opisanych we wniosku.

Celem lub celami tych prac jest/będzie wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie w/w oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.

Celem/celami jakie Pan każdorazowo stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania/systemu), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku.

Systematyczność Pana prac polega/będzie polegać na tym, że zaplanował i przeprowadził Pan chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach danego projektu, realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działał Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy tym regularny. Planowanie prac odbywa się iteracyjnie, z możliwością modyfikacji założeń w zależności od uzyskiwanych rezultatów, co jest charakterystyczne dla działalności badawczo – rozwojowej.

W ramach realizowanych projektów:

-ustalane są cele badawcze i techniczne,

-definiowane są etapy prac oraz harmonogramy,

-prowadzone są cykliczne spotkania zespołowe z managerem projektu,

-postępy prac są na bieżąco analizowane i dokumentowane.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywał Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe są/będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu. Na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstawały i powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są/będą kreacyjnym rezultatem Pana działalności, były wytworem Pana intelektu. Co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje zapoznawał się Pan z problemem użytkownika, analizował go i wymyślał możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektował rozwiązania wstępne, analizował potencjalne skutki zastosowania, wytwarzał nowe funkcjonalności, wprowadzał rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testował je i następnie przekazywał kontrahentowi, wdrażał do istniejącego oprogramowania.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania i świadczeniem usług na rzecz Spółki, posiadał Pan wiedzę z zakresu matematyki i metod numerycznych, programowania, podstaw robotyki i automatyki, a także modelowania systemów dynamicznych. Na potrzeby działalności opisanej we wniosku i tworzenia oprogramowania do robotów mobilnych musiał Pan istotnie rozwinąć i pogłębić wiedzę, w szczególności w zakresie: zaawansowanych algorytmów sterowania robotów, fuzji danych z wielu czujników (systemy wizyjne, lidary, radary), algorytmów SLAM i planowania ruchu, uczenia maszynowego i uczenia ze wzmocnieniem, symulacji realistycznych środowisk robotycznych, optymalizacji algorytmów pod kątem wydajności i niezawodności. Swoją wiedzę zdobywa i pogłębia Pan poprzez analizę literatury naukowej i dokumentacji technicznej, eksperymenty symulacyjne, praktyczne testy implementacyjne, a także poprzez współpracę z innymi specjalistami w zespole. Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu narzędzi i technologii takich jak: języki programowania: (…). Część powyższych narzędzi była wykorzystywana przez Pan we wcześniejszej praktyce zawodowej, jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są one stosowane w nowy sposób, w szczególności poprzez: tworzenie autorskich algorytmów, niestandardową integrację komponentów, rozwijanie nowych funkcjonalności, dostosowanie do specyficznych zastosowań badawczo-rozwojowych. Powyższe nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących. Opracowuje Pan nowe oraz istotnie ulepszone produkty i procesy informatyczne, które nie występowały jak dotychczas w praktyce gospodarczej lub w znacznym stopniu różnią się od istniejących rozwiązań. Dotyczy to w szczególności: nowych algorytmów sterowania i nawigacji robotów (…), metod integracji danych z systemów wizyjnych, lidarów i radarów, rozwiązań z zakresu mapowania otoczenia (SLAM) oraz planowania trajektorii, wykorzystania algorytmów uczenia maszynowego i uczenia ze wzmocnieniem, tworzenia i testowania środowisk symulacyjnych do weryfikacji zachowania robotów. We wcześniejszej praktyce zawodowej oferował Pan jednak usługi związane z projektowaniem, rozwijaniem i wdrażaniem rozwiązań z zakresu robotyki, automatyki, analizy danych oraz sztucznej inteligencji. W szczególności realizował Pan prace obejmujące: tworzenie algorytmów opartych o sztuczne sieci neuronowe oraz logikę rozmytą, projektowanie i rozwijanie systemów Machine Learning, opracowywanie modeli predykcyjnych (predictive modeling) oraz adaptacyjnych systemów sterowania, tworzenie i rozwijanie baz danych służących do analityki danych pomiarowych pochodzących z systemów robotycznych, optymalizację infrastruktury chmurowej, w tym środowiska (…), do zbierania i – analizy danych w czasie rzeczywistym z tysięcy urządzeń, opracowywanie modeli matematycznych i symulacji mających na celu zwiększenie dokładności prognozowania temperatury, prowadzenie badań z zakresu informatyki, teorii sterowania i robotyki, publikowanie artykułów naukowych oraz prezentowanie wyników badań na konferencjach branżowych i naukowych. Powyższe działania miały charakter zarówno badawczy, jak i wdrożeniowy, a ich celem było tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań technologicznych, programistycznych i analitycznych.

W ramach wcześniejszej praktyki zawodowej wykorzystywał Pan również rozwiązania oparte o:

-sztuczne sieci neuronowe,

-logikę rozmytą,

-uczenie maszynowe,

-modelowanie predykcyjne,

-adaptacyjne systemy sterowania,

-analitykę dużych zbiorów danych,

-przetwarzanie danych w czasie rzeczywistym,

-infrastrukturę chmurową,

-modelowanie matematyczne i symulacje komputerowe.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

W wyniku prac zaprojektował i stworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Taki produkt/produkty były projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co uzyskiwał/uzyskuje Pan dochody. Oferuje Pan takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Pana produkty były/są innowacyjne, nie miały swoich odpowiedników na rynku i odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników systemu. W celu ich wytworzenia musiał Pan zdobyć lub pogłębić posiadaną przez siebie wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności.

Wyjaśnił Pan, że w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał/wytwarza Pan programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich były wynikiem prowadzonych przez Pana prac opisanych we wniosku.

Jak wskazuje Pan we wniosku prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe są/będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu. Czynności wykonywane przez Pana nie miały charakteru rutynowego. Tworząc nowe funkcjonalności rozwijał Pan oprogramowanie dla i na potrzeby Spółki lub jej klienta (użytkowników aplikacji/systemu) i odbywało się to na podstawie umowy z daną Spółką. Otrzymywane przez Pana przychody są/będą bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez Pana i opisanej we wniosku działalności, są/będą efektami tej działalności. Gdyby nie wytwarzał Pan programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby Pan przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzył Pan oraz rozwijał oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efekty pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są oraz będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji;

-prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-w ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2026 oraz za lata następne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:

-zakup sprzętu komputerowego i podzespołów (zakup komputera stacjonarnego, zakup laptopa, zakup monitora, zakup klawiatury, zakup myszy komputerowej, zakup słuchawek, zakup kamery internetowej, zakup mikrofonu, zakup drukarki, zakup dysków SSD oraz HDD, zakup pamięci RAM, zakup procesora, zakup karty graficznej, zakup płyty głównej, zakup zasilacza komputerowego, zakup obudowy komputerowej, zakup urządzeń sieciowych (router, switch), zakup nośników danych, zakup stacji dokującej, zakup zasilaczy awaryjnych UPS, zakup kabli i okablowania komputerowego, zakup adapterów i przejściówek, zakup urządzeń peryferyjnych niezbędnych do pracy programistycznej tj. dodatkowe monitory, huby USB, replikatory portów, stacje dokujące, zewnętrzne kamery internetowe, mikrofony, głośniki, słuchawki, zewnętrzne dyski, pendrive'y, czytniki kart pamięci, listwy zasilające, UPS, adaptery, przejściówki, przewody HDMI, DisplayPort, USB, Ethernet oraz inne akcesoria umożliwiające podłączenie i prawidłowe działanie sprzętu komputerowego wykorzystywanego do tworzenia oprogramowania, zakup podzespołów do rozbudowy i modernizacji sprzętu komputerowego tj. dodatkowa pamięć RAM, dyski SSD lub HDD, procesory, karty graficzne, płyty główne, zasilacze, układy chłodzenia, wentylatory, obudowy komputerowe, karty sieciowe, moduły Wi-Fi, baterie do laptopów, ładowarki, zasilacze do laptopów, matryce, klawiatury do laptopów oraz inne części zamienne lub ulepszające parametry techniczne sprzętu wykorzystywanego do działalności programistycznej),

-zakup specjalistycznego oprogramowania i narzędzi programistycznych,

-usługi chmurowe i obliczeniowe,

-Internet,

-literaturę specjalistyczną, dostęp do publikacji naukowych i dokumentacji technicznej,

-testowanie i symulację działania oprogramowania,

-kursy i szkolenia branżowe,

-usługi biura rachunkowego w zakresie rozliczeń działalności,

-użytkowanie pojazdu (paliwo, koszty wymiany oleju oraz płynów eksploatacyjnych, koszty wymiany opon, koszty serwisu i napraw pojazdu, koszty przeglądów technicznych, koszty ubezpieczenia OC i AC, koszty opłat parkingowych, koszty opłat za autostrady, koszty myjni samochodowej, koszty zakupu części eksploatacyjnych do pojazdu, koszty amortyzacji pojazdu, o ile pojazd stanowi środek trwały w działalności gospodarczej),

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Odnosząc się natomiast do kwestii uznania za koszt bezpośrednio związany z kwalifikowanym prawem własności kosztu ponoszonego na energię elektryczną należy mieć na uwadze treść przywołanego wyżej art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej m.in. w szczególności kosztów związanych z nieruchomościami. Wskazany przez Pana koszt energii elektrycznej jest związany z nieruchomością, w której prowadzi Pan działalność i w której podłączony jest sprzęt komputerowy oraz Internet niezbędny do wykonywania usług na rzecz Spółki. Zatem należy on do kosztów związanych z nieruchomościami, które zgodnie z brzmieniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym nie mogą być zaliczone, do kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4.

W tym miejscu należy przywołać stanowisko Ministerstwa Finansów zawarte w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., gdzie w akapicie 118 wyjaśniono, że „do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Kosztami nieujętymi we wskaźniku nexus będą na przykład koszty utrzymania nieruchomości, w której prowadzona jest działalność badawczo-rozwojowa zmierzająca do wytworzenia kwalifikowanego IP, czy też odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości. Zgodnie z wyjaśnieniami OECD w akapicie 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych IP. OECD jako przykład braku możliwości ustalenia bezpośredniego związania kosztu z kwalifikowanymi IP podaje koszt budynku (nabycia, utrzymania, etc.), w którym wytwarzane są kwalifikowane IP. Taki koszt jest kosztem pośrednio związanym z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP i dlatego nie może zawierać się we wskaźniku nexus”.

Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że użycie na końcu listy skrótu etc. w ww. objaśnieniach ma na celu zobrazowanie kosztów związanych z nieruchomościami i zostało zamieszczone dla zaznaczenia, że inne – podobne elementy nie zostały wymienione, np. koszty mediów związane z utrzymaniem nieruchomości itp. Należy również zauważyć, że na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „kosztów związanych z nieruchomościami”, dlatego dla właściwego zrozumienia tego pojęcia należy zastosować wykładnię językową, zgodnie z którą „związany” to „mający coś wspólnego z kimś lub czymś dotyczący tego kogoś lub czegoś”. Zatem do tej kategorii kosztów należy zaliczyć wszystkie ponoszone przez podatnika wydatki pozostające w związku z nieruchomościami, w tym również wydatki na energię elektryczną.

Wobec tego wydatki na energię elektryczną nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i nie mogą być uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus. W konsekwencji koszty te nie mogą stanowić kosztów, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kosztów związanych z bezpośrednio prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.