Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.182.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 maja 2026 r. oraz 14 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który nabył Pan w 2025 r. w stanie surowym zamkniętym. Od 2025 r. budynek jest przez Pana faktycznie użytkowany jako miejsce stałego zamieszkania. W momencie nabycia budynku istniał jedynie plan przewidujący ogrzewanie gazowe. Nie było wykonanej instalacji ogrzewania ani żadnego źródła ciepła. W 2025 r., zamiast realizacji planowanego ogrzewania gazowego, dokonał Pan montażu pompy ciepła gruntowej wraz z odwiertami. Wydatki te zostały udokumentowane fakturami VAT.

Wydatki te uważa Pan za przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ich celem było zapewnienie efektywnego energetycznie źródła ogrzewania w już istniejącym i zamieszkanym budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Mimo to, ma Pan wątpliwość, czy w opisanej sytuacji przysługuje Panu prawo do ulgi termomodernizacyjnej. W szczególności budzi wątpliwości fakt, że w budynku nie było wcześniej żadnego źródła ciepła ani wykonanej instalacji ogrzewania, a budowa nie została formalnie zakończona w rozumieniu Prawa budowlanego. W Pana ocenie ulga termomodernizacyjna Panu przysługuje, ponieważ: celem ulgi jest poprawa efektywności energetycznej budynku mieszkalnego (art. 26h ust. 10 ustawy o PIT), Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 lutego 2026 r., sygn. II FSK 1187/22, orzekł, że realizacja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nie jest uzależniona od formalnego zakończenia budowy, szczególnie gdy budynek jest już zamieszkany i użytkowany.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

11 maja 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie był Pan właścicielem lub współwłaścicielem „budynku”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak. W momencie poniesienia wydatków (w roku 2025) był Pan współwłaścicielem (wspólnie z małżonką) budynku mieszkalnego jednorodzinnego położonego w (…). Nieruchomość nabyliście Państwo wspólnie w grudniu 2024 r. i od tego momentu budynek stanowi składnik Waszego majątku wspólnego małżeńskiego.

14 maja 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy wskazując, że nieruchomość nabyliście Państwo wspólnie w dniu 18 grudnia 2024 r. na podstawie aktu notarialnego z tego dnia i od tego momentu budynek stanowi składnik Waszego majątku wspólnego małżeńskiego.

2)Czy w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za 2025 r./w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za 2025 r. – był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „budynku” , o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak. W momencie złożenia zeznania podatkowego za rok 2025 r. (w terminie ustawowym do 30 kwietnia 2026 r.) oraz obecnie jest Pan współwłaścicielem (wspólnie z małżonką) budynku mieszkalnego jednorodzinnego położonego w (…). Nieruchomość nabyliście Państwo wspólnie w grudniu 2024 r. i od tego momentu budynek stanowi składnik Waszego majątku wspólnego małżeńskiego.

3)Czy „budynek”, o którym mowa we wniosku stanowibudynek mieszkalny jednorodzinny – stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:

Odpowiedź: Tak. Budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane. Jest to budynek wolno stojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Pana i Pana rodziny, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym nie wydzielono więcej niż jednego lokalu mieszkalnego.

4)Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie „budynek”był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedź: Tak. W momencie poniesienia wydatków (w roku 2025) budynek stanowił budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane.

5)Czy w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego w terminie ustawowym – „budynek”, o którym mowa we wnioskubył/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedź: Tak. W momencie złożenia zeznania podatkowego za rok 2025 r. oraz obecnie budynek stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane.

6)Czy w roku, w którym poniósł Pan przedmiotowe wydatki (pompa ciepła) osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Tak. W roku 2025 osiągnął Pan dochody z tytułu umowy o pracę, które były opodatkowane według skali podatkowej na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie osiągnął Pan dochodów opodatkowanych 19% stawką liniową ani ryczałtem.

7)Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.)?

Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

8)Po ww. przyporządkowaniu przedmiotowej inwestycji do odpowiedniego rodzaju przedsięwzięcia termomodernizacyjnego należy wykazać związek wydatków, które zostały poniesione ze wskazanym rodzajem przedsięwzięcia, tj. przedstawić w szczególności na czym polegało ulepszenie/zmniejszenie zużycia energii/zamiana źródeł ciepła i/lub źródeł energii itd. (w zależności od wskazanego punktu) w stosunku do stanu przed wykonaniem zaplanowanych prac w budynku, o którym mowa we wniosku.

Odpowiedź do pyt. nr 7) i 8): Tak. Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Przyporządkowuje je Pan przede wszystkim do lit. d) (zamiana źródeł energii na źródła odnawialne), a dodatkowo do lit. a).

Przed inwestycją budynek był projektowany z ogrzewaniem gazowym. Zastąpił je Pan gruntową pompą ciepła oraz instalacją fotowoltaiczną z magazynem energii. Udział OZE w rocznym zapotrzebowaniu na energię końcową wynosi 86,65 % (zgodnie z certyfikatem energetycznym).

9)Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało/zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: Tak. Przedsięwzięcie zostało w pełni zakończone w roku 2025 (wszystkie prace, w tym montaż pompy ciepła, zostały zakończone w październiku 2025 r.).

10)Czy wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały:

• sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

Odpowiedź: Nie – wydatki zostały sfinansowane wyłącznie z Pana prywatnych środków. Nie otrzymał Pan żadnego dofinansowania z NFOŚiGW ani wojewódzkich funduszy.

• zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Odpowiedź: Nie.

• odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Odpowiedź: Nie.

• uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

Odpowiedź: Nie.

• zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Nie.

11)Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?

Odpowiedź: Tak. Wszystkie faktury dokumentujące przedsięwzięcie termomodernizacyjne (gruntowa pompa ciepła wraz z odwiertami, rekuperacja, instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii) zostały wystawione przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, czyli przez czynnych podatników VAT. Wystawcy faktur są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT i na każdej fakturze naliczony został podatek od towarów i usług.

12)Kiedy – proszę, żeby podał Pan datę – wystawione zostały wszystkie faktury dotyczące wydatków, których dotyczy Pana pytanie?

Odpowiedź: Wszystkie faktury zostały wystawione w 2025 r. Największa faktura nr (…) została wystawiona dnia 20 października 2025 r.

13)Co zostało wymienione na fakturze/fakturach? Jakie – konkretne – pozycje zawiera faktura/zawierają faktury?

Odpowiedź: Na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zostały wymienione następujące konkretne pozycje:

Na fakturze VAT nr (…) z dnia 20 października 2025 r. wystawionej przez firmę (…) znajdują się:

• Zakup i montaż gruntowej pompy ciepła (…) wraz z osprzętem,
• Wykonanie odwiertów pod gruntową pompę ciepła zgodnie z projektem geologicznym.

Wartość brutto tej faktury wynosi 85 838,40 zł.

W piśmie z 14 maja 2026 r. doprecyzował Pan, że wykonanie odwiertów pod gruntową pompę ciepła stanowi zarówno część inwestycji termomodernizacyjnej, jak i część instalacji gruntowej pompy ciepła.

Na pozostałych fakturach wystawionych w 2025 r. zostały wymienione pozycje dotyczące:

• montażu systemu rekuperacji (wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła),
• zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z inwerterem,
• zakupu i montażu magazynu energii (baterii).

Wszystkie powyższe pozycje są bezpośrednio związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego opisanego we wniosku.

14)Czy każda z faktur została/zostanie wystawiona na Pana dane?

Jeśli nie – proszę żeby Pan podał na kogo (na czyje dane) każda z faktur została wystawiona? W przypadku, gdy faktura została wystawiona na dane Pana małżonki, proszę o podanie:

a)Czy w Pana małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

b)Od jakiej daty obowiązuje w Pana małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

c)Czy „dom”, o którym mowa we wniosku stanowi składnik Państwa majątku wspólnego?

Odpowiedź: Tak. Wszystkie faktury zostały wystawione wyłącznie na Pana dane. Nie ma faktur wystawionych na dane małżonki.

15)Czy w latach wcześniejszych korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.

Odpowiedź: Nie. W latach wcześniejszych nie korzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej (w latach 2008–2024 był Pan rezydentem podatkowym Irlandii).

16)Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?

Odpowiedź: Nie. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł. W zeznaniu za 2025 r. odliczył Pan dokładnie 53 000 zł i jest to Pana pierwsze przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

17)Czy w trakcie montażu pompy ciepła budynek był już przez Pana zamieszkiwany? Jeśli tak, to proszę wskazać od kiedy;

Odpowiedź: Nie. W trakcie montażu pompy ciepła (zakończonego w październiku 2025 r.) budynek nie był jeszcze przez Pana zamieszkany. Wprowadził się Pan do budynku 31 grudnia 2025 r.

18)Kiedy doszło do faktycznego zakończenia budowy „budynku mieszkalnego”?

Odpowiedź: Faktyczne zakończenie budowy nastąpiło w grudniu 2025 r. (w tym miesiącu wprowadził się na stałe).

19)Co charakteryzowało/świadczyło o „zakończeniu budowy”?

Odpowiedź: O faktycznym zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego świadczyło przede wszystkim zakończenie wszelkich prac budowlanych i wykończeniowych w grudniu 2025 r. oraz wprowadzenie się Pana i Pana rodziny na stałe do budynku w dniu 31 grudnia 2025 r. Od tej daty budynek jest w pełni użytkowany jako Pana miejsce zamieszkania. Ponadto, zgodnie z linią orzeczniczą Naczelnego Sądu Administracyjnego (m.in. wyrok NSA z 17 lutego 2026 r., sygn. II FSK 1187/22), prawo do odliczenia ulgi termomodernizacyjnej nie jest uzależnione od uprzedniego formalnego zakończenia budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego (tj. złożenia PB-16a i uzyskania milczącej zgody na użytkowanie). Decydujące jest faktyczne użytkowanie budynku jako budynku mieszkalnego jednorodzinnego, co w Pana przypadku miało miejsce od 31 grudnia 2025 r. Obecnie złożył Pan już wszelkie wymagane dokumenty i papiery mające na celu formalne zakończenie budowy zgodnie z przepisami Prawa budowlanego.

20)Od kiedy – proszę, żeby Pan podał datę – użytkuje Pan „budynek”?

Odpowiedź: Budynek mieszkalny jednorodzinny użytkuje Pan na stałe od dnia 31 grudnia 2025 r.

21)Co potwierdza to użytkowanie od tej daty?

Odpowiedź: Użytkowanie budynku od 31 grudnia 2025 r. potwierdzają rachunki za media (prąd, woda, ścieki, wywóz śmieci, internet) wystawiane na adres (…), decyzje wymiarowe podatku od nieruchomości oraz meldunek Pana i członków rodziny.

22)Od kiedy płaci Pani podatek od nieruchomości od „domu”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Nie płaci Pan jeszcze podatku od nieruchomości od tego budynku, ponieważ formalne zakończenie budowy nie nastąpiło. W chwili obecnej złożył Pan już wszystkie dokumenty mające na celu formalne zakończenie budowy (PB-16a).

23)Czy pompa ciepła, o której mowa we wniosku stanowi „klimatyzator z funkcją grzania” – czy „pompę ciepła” wymienioną w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128)?

Odpowiedź: Pompa ciepła, o której mowa we wniosku, nie stanowi klimatyzatora z funkcją grzania. Jest to gruntowa pompa ciepła (…), która jest wymieniona w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. jako urządzenie kwalifikujące się do ulgi termomodernizacyjnej.

24)Czy Pana wniosek dotyczy kosztów montażu pompy ciepła, czy również jej zakupu?

Odpowiedź: Pana wniosek dotyczy zarówno kosztów zakupu, jak i kosztów montażu pompy ciepła (razem z odwiertami).

25)Czy w wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się np. zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania ww. budynku?

Odpowiedź: Tak. W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej znacznie zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku. Przed inwestycją budynek był projektowany z ogrzewaniem gazowym (źródło oparte na paliwie kopalnym – gaz ziemny). Po realizacji inwestycji (gruntowa pompa ciepła + instalacja fotowoltaiczna z magazynem energii) źródło ciepła zostało w pełni zmienione na odnawialne. Potwierdzeniem jest certyfikat charakterystyki energetycznej budynku, według którego:

• wskaźnik rocznego zapotrzebowania na nieodnawialną energię pierwotną (EP) wynosi 31,91 kWh/(m²·rok),
• udział odnawialnych źródeł energii w rocznym zapotrzebowaniu na energię końcową wynosi 86,65 %. Dzięki temu zapotrzebowanie na konwencjonalne nośniki energii (gaz) zostało praktycznie wyeliminowane na rzecz energii odnawialnej.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do odliczenia wydatków poniesionych w 2025 r. na zakup i montaż pompy ciepła wraz z instalacją w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie w opisanym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do odliczenia wydatków poniesionych w 2025 r. na zakup i montaż pompy ciepła gruntowej wraz z odwiertami w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie Pana stanowiska: Celem ulgi termomodernizacyjnej jest poprawa efektywności energetycznej budynku mieszkalnego jednorodzinnego (art. 26h ust. 10 ustawy o PIT). Wydatki poniesione na montaż pompy ciepła gruntowej wraz z odwiertami miały na celu zapewnienie efektywnego źródła ogrzewania w już zamieszkanym budynku. Ponadto, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 lutego 2026 r., sygn. II FSK 1187/22, orzekł, że realizacja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nie jest uzależniona od formalnego zakończenia budowy, szczególnie gdy budynek jest już zamieszkany i faktycznie użytkowany. W związku z powyższym spełnia Pan wszystkie warunki do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl ww. przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)::

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 marca 2023 r., dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych, pkt 4.5 typ budynku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy:

• jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,
• jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,
• służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
• stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,
• może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

• będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
• który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz
• posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W momencie nabycia budynku istniał jedynie plan przewidujący ogrzewanie gazowe. Nie było wykonanej instalacji ogrzewania ani żadnego źródła ciepła. W 2025 r., zamiast realizacji planowanego ogrzewania gazowego, dokonał Pan montażu pompy ciepła gruntowej wraz z odwiertami. W momencie złożenia zeznania podatkowego za rok 2025 r. (w terminie ustawowym do 30 kwietnia 2026 r.) oraz obecnie jest Pan współwłaścicielem (wspólnie z małżonką) budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Nieruchomość nabyliście Państwo wspólnie w grudniu 2024 r. i od tego momentu budynek stanowi składnik Waszego majątku wspólnego małżeńskiego. Budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane. Jest to budynek wolno stojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Pana i Pana rodziny, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym nie wydzielono więcej niż jednego lokalu mieszkalnego. W momencie złożenia zeznania podatkowego za rok 2025 r. oraz obecnie budynek stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane. W roku 2025 osiągnął Pan dochody z tytułu umowy o pracę, które były opodatkowane według skali podatkowej na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.  Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Przyporządkowuje je Pan przede wszystkim do lit. d) (zamiana źródeł energii na źródła odnawialne), a dodatkowo do lit. a). Przedsięwzięcie zostało w pełni zakończone w roku 2025 (wszystkie prace, w tym montaż pompy ciepła, zostały zakończone w październiku 2025 r.). Wydatki zostały sfinansowane wyłącznie z Pana prywatnych środków. Wszystkie faktury dokumentujące przedsięwzięcie termomodernizacyjne (m.in. gruntową pompę ciepła wraz z odwiertami) zostały wystawione przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, czyli przez czynnych podatników VAT. Wszystkie faktury zostały wystawione w 2025 r. Na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zostały wymienione następujące konkretne pozycje:

• Zakup i montaż gruntowej pompy ciepła (…) wraz z osprzętem,
• Wykonanie odwiertów pod gruntową pompę ciepła zgodnie z projektem geologicznym.

Wartość brutto tej faktury wynosi 85 838,40 zł. Wszystkie faktury zostały wystawione wyłącznie na Pana dane. W trakcie montażu pompy ciepła (zakończonego w październiku 2025 r.) budynek nie był jeszcze przez Pana zamieszkany. Wprowadził się Pan do budynku 31 grudnia 2025 r. Użytkowanie budynku od 31 grudnia 2025 r. potwierdzają rachunki za media (prąd, woda, ścieki, wywóz śmieci, internet) wystawiane na adres domu, decyzje wymiarowe podatku od nieruchomości oraz meldunek Pana i członków rodziny. Pompa ciepła, o której mowa we wniosku, nie stanowi klimatyzatora z funkcją grzania. Jest to gruntowa pompa ciepła, która jest wymieniona w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. jako urządzenie kwalifikujące się do ulgi termomodernizacyjnej. Wniosek dotyczy zarówno kosztów zakupu, jak i kosztów montażu pompy ciepła (razem z odwiertami). W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej znacznie zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku.

Pana wątpliwości budzi kwestia czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r. na zakupu i montaż pompy ciepła (razem z odwiertami) w przypadku, gdy wydatki zostały poniesione przed formalnymponiesione przed formalnym zawiadomieniem o zakończeniu budowy tego budynku.

W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).

Skoro opisany we wniosku budynek stanowi budynek jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo Budowlane i na moment złożenia przez Pana zeznania podatkowego za 2025 r. był Pan współwłaścicielem tego budynku oraz budynek był przez Pana użytkowany celem zaspokajania Pana potrzeb mieszkaniowych – to spełniono warunki, o których mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

• w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

Natomiast w części 2 ww. katalogu wydatków:

• w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Skoro pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, zostały wymienione w załączniku do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i została zainstalowane w budynku, który na moment składania zeznania podatkowego za 2025 r. był istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do wydatków zawartych w pytaniu, przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Przy czym wskazać należy, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjne nie podlegają wydatki w części w jakiej zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zostaną zwrócone w innej formie.

W konsekwencji, przysługuje Panu prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych w 2025 r. na zakup i montaż pompy ciepła wraz z instalacją.

Należy jednak pamiętać, że kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem tego pytania.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem ze stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.