Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.57.2026.4.AND

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.A. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Wnioskodawca”, „A.” lub „Spółka Przejmująca”), do której mają zostać przeniesione składniki majątkowe oraz składniki niemajątkowe z dotychczasowego przedsiębiorstwa spółki dzielonej tj. B. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…), opisane we wniosku. A. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i jest zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług. Wspólnikiem Wnioskodawcy jest polska fundacja rodzinna „C. w organizacji” (dalej jako „Fundacja” lub „Wspólnik”), podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych, której fundatorem jest osoba fizyczna, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych).

2.B. Spółka akcyjna z siedzibą w (…) („Spółka”, „B.” lub „Spółka Dzielona”) jest spółką kapitałową z kapitałem polskim, z siedzibą w Polsce, prowadzącą przeważającą działalność gospodarczą związaną z odbiorem, transportem i unieszkodliwianiem odpadów (…). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy, jest polska spółka kapitałowa, tj. D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „D.”), podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych, której jedynym wspólnikiem jest wspomniana Fundacja.

3.B. jest jedną z czołowych firm w branży związanej z odbiorem, transportem i unieszkodliwianiem odpadów na rynku polskim. Powstała w wyniku przekształcenia firmy E., działającej na rynku od 1992 roku. Działalność w zakresie odbioru odpadów (…), ich transportu oraz unieszkodliwiania, B. prowadzi od 2000 roku. Rozbudowany potencjał logistyczny pozwala na świadczenie usług z zakresu transportu odpadów (…) na terenie całego kraju, (…). Pozwala także na oferowanie usług każdemu klientowi, bez względu na wielkość i rodzaj prowadzonej przez niego działalności (…). Dla zapewnienia właściwej jakości świadczonych usług oraz kontroli nad całym procesem związanym z unieszkodliwianiem odpadów, grupa spółek B. („Grupa B.”) posiada we własnym użytkowaniu instalacje do termicznego przekształcania odpadów, a także współpracuje w tym zakresie z wybranymi, sprawdzonymi i gwarantującymi bezpieczeństwo technologiczne i prawne podwykonawcami.

4.Przeważający przedmiot działalności Spółki, wpisany do KRS, to PKD 39.00.Z, tj. działalność związana z rekultywacją i pozostała działalność usługowa związana z gospodarką odpadami, jak również PKD 38.11.Z, tj. zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne; PKD 38.12.Z, tj. zbieranie odpadów niebezpiecznych; PKD 38.21.Z, tj. obróbka i usuwanie odpadów innych niż niebezpieczne; PKD 38.22.Z, tj. przetwarzanie i unieszkodliwianie odpadów niebezpiecznych; PKD 38.32.Z, tj. odzysk surowców z materiałów segregowanych; PKD 49.41.Z, tj. transport drogowy towarów czy też PKD 68.20.Z, tj. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

5.Spółka zrealizowała dwie inwestycje związane z budową nowych instalacji do unieszkodliwiania odpadów (…). (…).

6.B., z uwagi na rozbudowany potencjał logistyczny, świadczy usługi z zakresu odbioru i transportu odpadów (…). (…).

7.Zarząd Spółki ustrukturyzował i wyodrębnił poszczególne sektory działalności (…) („Oddziały”). W konsekwencji, w ramach tej struktury organizacyjnej, ponad działalność związaną z odbiorem i transportem odpadów (…), w Spółce funkcjonowały cztery Oddziały/dodatkowe obszary działalności:

i)unieszkodliwienie i termiczne przekształcanie odpadów, (…) – B. spółka akcyjna – I oddział (…);

ii)działalność (…) – B. spółka akcyjna – II oddział (…);

iii)unieszkodliwienie i termiczne przekształcanie odpadów, – B. spółka akcyjna – oddział w (…); oraz

iv)zarządzanie i wynajem nieruchomościami komercyjnymi (w województwie (…)) – B. spółka akcyjna – oddział w (…).

8.B. planowała zwiększenie skali swojej głównej działalności poprzez pozyskanie dodatkowego finansowania z zewnątrz od inwestora finansowego lub branżowego. Przystąpienie zewnętrznego inwestora obwarowane było jednak wymogami dotyczącymi jasnego ustrukturyzowania istniejącego biznesu, tj. odzwierciedlającego powyżej opisane Oddziały, lepszego wykorzystania posiadanych zasobów, dywersyfikacji odpowiedzialności, uproszczenia procesu decyzyjnego i zwiększenia efektywności zarządzania poszczególnymi liniami biznesowymi.

9.W celu uporządkowanie struktury operacyjnej, wyodrębnienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa do odrębnych spółek, w tym tej części biznesu, która całkowicie pozostaje poza obszarem zainteresowania potencjalnego inwestora, tj. zarządzanie i wynajem nieruchomościami komercyjnymi (…), Spółka przystąpiła do analiz możliwych i optymalnych scenariuszy reorganizacji, które pozwoliłyby na lepsze skoncentrowanie się na indywidualnych celach strategicznych poszczególnych oddziałów, a także uprościłoby znacznie procesy decyzyjne, umożliwiłoby lepsze wykorzystanie zasobów Spółki, a także nie zakłóciłoby toku prowadzonej działalności.

10.Analizowane scenariusze reorganizacji miały też na względzie dywersyfikację potencjalnych skutków i możliwe ograniczenie ryzyka regulacyjnego, tak istotnego w newralgicznej działalności związanej ze zbieraniem i przetwarzaniem odpadów (…).

11.W związku z powyższym, Spółka podjęła decyzję o podziale przez wydzielenie Spółki w trybie art. 529 §1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), który został dokonany w dniu 1 września 2025 r.

12.W związku z przeprowadzonym podziałem, w zamian za nowo utworzone udziały spółek przejmujących, tj. (…) (dalej łącznie zwane: „Spółki Przejmujące”), które zostały przyznane jedynemu wspólnikowi Spółki Dzielonej (tj. D.), do majątków Spółek Przejmujących przekazane zostały określone składniki majątkowe oraz składniki niemajątkowe z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki (…)

13.Przed dokonaniem opisywanego podziału, Spółka Dzielona i Spółki Przejmujące wystąpiły z właściwymi wnioskami do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej celem potwierdzenia czy zespół składników majątkowych i niemajątkowych, który na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie pozostanie w przedsiębiorstwie Spółki, jak i zostanie wydzielony do Spółek Przejmujących, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”) tak na gruncie podatku od towarów i usług, jak i podatku dochodowego od osób prawnych.

14.Spełnienie ustawowych warunków dot. ZCP zostało pozytywnie zweryfikowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydanych 1 lipca 2025 r. interpretacjach podatkowych (Interpretacje indywidualne z dnia 1 lipca 2025 r., znaki poszczególnych interpretacji w zakresie VAT: 0111-KDIB3-3.4012.329.2025.3.PJ; 0111-KDIB3-3.4012.328.2025.4. PJ; 0111-KDIB3-3.4012.321.2025.3.MPU; 0111-KDIB3-3.4012.326.2025.3.JSU; 0111-KDIB3-3.4012.319.2025.3.MW; Interpretacje indywidualne z 1 lipca 2025 r., znaki poszczególnych interpretacji w zakresie CIT: 0111-KDIB1-1.4010.249.2025.4.AW; 0111-KDIB1-1.4010.248.2025.4.AW; 0111-KDIB1-1.4010.253.2025.2.AND; 0111-KDIB1-1.4010.254.2025.4.AND; 0111-KDIB1-1.4010.255.2025.4.AND oraz Interpretacje indywidualne z 1 lipca 2025 r., znaki poszczególnych interpretacji w zakresie PCC: 0111-KDIB2-3.4014.258.2025.4.AD; 0111-KDIB2-3.4014.267.2025.4.JS; 0111-KDIB2-3.4014.270.2025.4.ASZ; 0111-KDIB2-3.4014.259.2025.4.JKU).

15.Spółka prowadzi obecnie zaawansowaną inwestycję, polegającą na budowie nieruchomości w (…), która docelowo miała stać się oddziałem zamiejscowym Spółki wraz z planami wynajmowania tejże nieruchomości na cele komercyjne.

16.Inwestycja realizowana jest na działkach o numerach ewidencyjnych (…), dla których Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…), jak również na działce o numerze ewidencyjnym (…), która jest w trakcie rejestracji we wskazanej Księdze Wieczystej (dalej łącznie jako „Inwestycja”).

17.Po uzyskaniu wymaganych pozwoleń administracyjnych, Spółka rozpoczęła wskazaną Inwestycję celem stworzenia oddziału zamiejscowego Spółki połączonego z ofertą wynajmu nieruchomości typu premium, w której można będzie organizować spotkania służbowe, konferencje lub wypoczynek firmowy. Założeniem jest stworzenie unikatowej willi, w prestiżowej lokalizacji, oferującego ekskluzywny, niestandardowy, a jednocześnie najwyższy standard wykończenia, z unikalnymi udogodnieniami (np. ochrona, siłownia, basen, jacuzzi, sala konferencyjna i sala kinowa, lądowisko i hangar dla helikoptera) oraz oferującego wysokiej jakości nowoczesne rozwiązania, skierowany do kontrahentów Spółki. Nad Inwestycją czuwa dedykowany Kierownik Kontraktu.

18.Niemniej, z uwagi na plany zewnętrznego Inwestora, pomimo pierwotnych założeń, opisywana koncepcja nie wpisuje się w strategię Inwestora i przyszłe plany rozwoju działalności Spółki. Stąd też, w toku negocjacji, dążąc do jak najlepszego zabezpieczenia interesów stron i ustalenia wspólnych zasad współpracy, Spółka planuje uporządkowanie tej części biznesu, która całkowicie pozostaje poza obszarem zainteresowania zewnętrznego Inwestora.

19.W związku z powyższymi okolicznościami i oczekiwaniami zewnętrznego Inwestora, który uzależnia powodzenie całej transakcji od skonkretyzowanych zmian w strukturze grupy, polegające na formalnym wyodrębnieniu (bowiem faktyczne wyodrębnienie już w istocie funkcjonuje) części swojej działalności, która obecnie skumulowana jest w Spółce, B. planuje przeprowadzić drugi podział przez wydzielenie opisany poniżej. Wcześniej, w ramach istniejących struktur Spółki, Zarząd B. podjął uchwałę o utworzeniu oddziału Spółki w (…) dedykowanego Inwestycji, która oczekuje na rejestrację w Krajowym Rejestrze Sądowym.

20.Z uwagi na okoliczności wskazane powyżej, Spółka podjęła decyzję o dokonaniu drugiego podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. W ramach owego podziału, w zamian za udziały w Spółce Przejmującej, tj. A., które zostaną wydane jedynemu wspólnikowi Spółki Dzielonej (tj. D.), do majątku Spółki Przejmującej przekazane zostaną określone składniki majątkowe oraz składniki niemajątkowe z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki. Wartość majątku Spółki Dzielonej wydzielanego do Spółki Przejmującej ustalona metodą księgową (odpowiadająca wartości rynkowej majątku) wynosi (…) zł.

21.Podmiotem uprawnionym do otrzymania w wyniku podziału wszystkich udziałów będzie jedyny wspólnik Spółki Dzielonej, który obejmie udziały utworzone w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, który zostanie podwyższony z kwoty (…) zł do kwoty (…) zł, tj. o kwotę (…) zł. Udziały zostaną pokryte w wyniku wniesienia do Spółki Przejmującej części majątku (aktywów netto) Spółki Dzielonej o wartości (…) zł. Różnica pomiędzy ustalonymi na potrzeby podziału Spółki Dzielonej wartościami zorganizowanej części przedsiębiorstwa przenoszonej na Spółkę Przejmującą, a wartością nominalną udziałów zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej (agio).

22.Spółka Przejmująca dokona emisji udziałów na rzecz wspólnika Spółki Dzielonej, pełna wartość przenoszonego majątku zostanie alokowana na kapitał Spółki Przejmującej – zakładowy i zapasowy, a tym samym nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej majątku przejmowanego, ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcowi. Spółka Przejmująca, dla celów podatkowych, przyjmie wartość przejętych składników w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca będzie zatem kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników majątkowych. Spółka Przejmująca przypisze składniki majątku, otrzymane od Spółki Dzielonej w ramach podziału, do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

23.W tym miejscu należy zaznaczyć, że akcje w Spółce Dzielonej, tj. B., nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, bowiem wspólnik B. (tj. D.), w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego B., objął (…) akcji imiennych serii B B. – o wartości nominalnej (…) PLN każda akcja – o łącznej wartości nominalnej (…) PLN, w zamian za wkład pieniężny (w kontekście art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a Ustawy o CIT).

24.Jak wykazano powyżej, podział ma swoje uzasadnienie nie tylko ekonomiczno-biznesowe, ale również strategiczne pod kątem uporządkowania działalności, stąd też głównym lub jednym z głównych celów przeprowadzenia podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania i jego przeprowadzenie dokonywane jest z uwagi na inne cele niż podatkowe.

25.Na wstępie należy wskazać, że wniosek dotyczy skutków podatkowych dla Spółki Przejmującej, tj. A., z kolei odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej zostanie złożony dla Spółki Dzielonej, tj. B. oraz wspólnika Spółki Dzielonej, tj. D.

26.W wyniku przeprowadzenia podziału, Spółka Dzielona nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, będzie nadal istnieć i kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą w oparciu o majątek oraz składniki niemajątkowe pozostałe w Spółce, (…). Pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych będzie mieć pełną zdolność do prowadzenia działalności, w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe, pozostające w Spółce. Działalność pozostająca w Spółce będzie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie zarówno finansowej, organizacyjnej, funkcjonalnej jak i operacyjnej.

27.Do już istniejącej spółki A. zostanie z kolei wyodrębniony zespół składników majątkowych i niemajątkowych w zakresie działalności związanej z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości komercyjnych.

28.Dokonanie podziału jest uzależnione od podjęcia uchwał o podziale przez zgromadzenie wspólników Spółki Dzielonej oraz zgromadzenie wspólników A., jako Spółki Przejmującej oraz od wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej do rejestru przedsiębiorców. Udziały w Spółce Przejmującej zostaną wówczas przyznane wspólnikowi Spółki Dzielonej. Wartość zbioru składników przenoszonego na Spółkę Przejmującą, w ramach podziału przez wydzielenie Spółki, odpowiadać będzie przy tym wartości emisyjnej udziałów przydzielonych wspólnikowi Spółki.

29.W efekcie planowanego podziału przez wydzielenie, w majątku Spółki Dzielonej, pozostaną w szczególności:

i)Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane i leasingowane) oraz środki trwałe w budowie, m.in.: działki (…),

a.(…) oraz pozostałe, które nie zostaną wydzielone w ramach planu podziału do Spółki Przejmującej;

b.Pojazdy i inne środki transportu, w szczególności: helikopter, urządzenie hakowe, wózki widłowe, przyczepy, samochody dostawcze, naczepy, przyczepy ciężarowe, podwozia do wózka (oraz pozostałe, które nie zostaną wydzielone ze Spółki w ramach podziału do Spółki Przejmującej).

ii)Aktualne umowy leasingu operacyjnego.

iii)Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów, odnoszących się do pozostających w majątku Spółki aktywów trwałych, przede wszystkim te, które związane są z prowadzeniem działalności, a które nie zostaną wydzielone ze Spółki w ramach podziału do Spółki Przejmującej.

iv)Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z których prawa i obowiązki pozostają w majątku Spółki.

v)Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/ osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, którzy pozostają w Spółce.

vi)Wartości niematerialne i prawne, tj. w szczególności domeny oraz portale internetowe, a także oprogramowanie komputerowe.

vii)Zezwolenia i koncesje pozostające w majątku Spółki, tj. m.in.: (…).

30.Z kolei do majątku Spółki Przejmującej, tj. A., na skutek podziału Spółki przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej majątek i składniki niemajątkowe związany organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo z opisywaną Inwestycją, tj. w szczególności:

i)Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie, m.in.: (…);

ii)Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania, z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności: (…).

iii)Decyzje, dokumenty administracyjne wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in. (…).

iv)Dokumentacja budowlana i techniczna Inwestycji, tj.:

a.Dokumentacja architektoniczno-budowlana dotycząca willi, w tym projekty architektoniczne, projekty budowlane, projekty wykonawcze i powykonawcze, opisy techniczne oraz specyfikacje techniczne.

b.Dokumentacja architektoniczno-budowlana dotycząca budynku gospodarczego, w tym projekty architektoniczne, projekty budowlane, projekty wykonawcze i powykonawcze, opisy techniczne oraz specyfikacje techniczne.

c.Dokumentacja architektoniczno-budowlana dotycząca hangaru, w tym projekty architektoniczne, projekty budowlane, projekty wykonawcze i powykonawcze, opisy techniczne oraz specyfikacje techniczne.

d.Dokumentacja architektoniczno-budowlana dotycząca przyłącza wodno-kanalizacyjnego, w tym projekty przyłącza, warunki techniczne, uzgodnienia.

e.Dokumentacja techniczna i przyłączeniowa dotycząca przyłącza elektroenergetycznego, realizowanego (…).

31.W związku z wydzieleniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej oraz przejęciem przez Spółkę Przejmującą zadań i funkcji zw. z wydzielonymi zespołami składników majątkowych i niemajątkowych, część pracowników Spółki i osób współpracujących dotychczas ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych stanie się pracownikami i odpowiednio współpracownikami Spółki Przejmującej (tj. w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy), natomiast pozostała część pracowników (i odpowiednio współpracowników) Spółki pozostanie w Spółce Dzielonej.

32.Do Spółki Przejmującej przeniesieni zostaną zatem ci pracownicy, których całość lub większa część obowiązków wynikających ze stosunku pracy lub ze stosunku współpracy (w ramach umów cywilnoprawnych) ze Spółką dotyczyła Inwestycji (…).

33.Obsługa administracyjna i księgowa Spółki Przejmującej prowadzona będzie przez Spółkę Dzieloną, która stanowi (obecnie) centrum usług wspólnych.

34.W Spółce Dzielonej pozostanie częściowe wyposażenie w postaci większość mebli biurowych, regałów, sprzętu elektronicznego, sprzętu kuchennego, wózków widłowych, kontenerów.

35.Spółka Przejmująca ma swoje rachunki bankowe, z kolei w Spółce Dzielonej pozostaną rachunki bankowe wykorzystywane do obsługi bieżącej przepływów pieniężnych związanych z działalnością Spółki, którą Spółka będzie nadal kontynuować.

36.Przenoszone składniki majątkowe/obszar działalności związany Inwestycją ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, po przeniesieniu, będzie kontynuowany i wykorzystywany przez Spółkę Przejmującą do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie, co oznacza, że Spółka Przejmująca ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas, we wskazanym zakresie, przez Spółkę Dzieloną.

37.Zatem, uznać należy, iż na skutek planowanego podziału Spółki przez wydzielenie, dojdzie do oderwania od niej tej części obszaru działalności, które już teraz stanowi w istocie osobny zespół składników majątkowych i niemajątkowych, składający się na niezależne przedsiębiorstwo, wyodrębnione zarówno na płaszczyźnie operacyjnej, funkcjonalnej, finansowej, jak i organizacyjnej. Prowadzony przez Spółkę Przejmującą wskazany rodzaj działalności będzie możliwy wyłącznie w oparciu o przejętą w ramach podziału masę majątkową, tj. bez konieczności „dodania” do tej masy majątkowej jakiś istotnych, kluczowych elementów czy zasobów.

38.Osoby decyzyjne Wnioskodawcy zastanawiają się, jakie skutki podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej „PCC”) spowoduje powyżej opisana, planowana operacja podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie. W tym kontekście, osoby decyzyjne Wnioskodawcy w szczególności zastanawiają się czy majątek oraz składniki niemajątkowe wydzielane do A. stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

39.Intencją A. występującej z wnioskiem jest zagwarantowanie neutralności podatkowej rozważanej operacji na gruncie VAT, CIT oraz PCC. Co za tym idzie, zamiarem A. zw. z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego jest upewnienie się czy słuszne jest założenie, że opisany powyżej zbiór składników majątkowych i niemajątkowych, który ma zostać wydzielony do A., stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”). Jest to o tyle istotne, iż z perspektywy Spółki Przejmującej, ustalenie czy transakcja stanowi ZCP, a w konsekwencji czy będzie wyłączona z zakresu stosowania ustawy o VAT, przez co nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, ma doniosłe znaczenie ekonomiczne dla Spółki Przejmującej w kontekście potrzeby zorganizowania ewentualnego finansowania transakcji w przypadku, gdyby była ona opodatkowana stawką 23% VAT, jak i w kontekście ew. przyszłych korekt podatku naliczonego.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 18 marca 2026 r. wskazali Państwo ponadto, że:

1.Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

Wnioskodawca zaznacza, jak już zostało szerzej opisane we wniosku, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT stanowi, że przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

Niemniej jednak, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a)spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b)spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca przedstawił, że wartości składników majątku Spółki Dzielonej:

a)Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz

b)Spółka Przejmująca przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zgodnie z art. 12 ust. 14 Ustawy o CIT, jeżeli podział spółki nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak opisano szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego przesłanki określone w art.12 ust. 13 oraz ust. 14 ustawy o CIT nie wystąpią w zdarzeniu, którego dotyczy wniosek. Podział ma swoje uzasadnienie nie tylko ekonomiczno-biznesowe, ale również strategiczne pod kątem uporządkowania działalności, stąd też głównym lub jednym z głównych celów przeprowadzenia podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania i jego przeprowadzenie dokonywane jest z uwagi na inne cele niż podatkowe. Reasumując, po stronie Wnioskodawcy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z planowanym podziałem nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

2.Wnioskodawca wskazuje, że na dzień podziału przez wydzielenie w skład przenoszonego majątku nie wchodzą prawa i obowiązki z umów dotyczących finansowania dłużnego (np. kredytów lub pożyczek). Inwestycja na obecnym etapie realizowana jest ze środków własnych Spółki Dzielonej, a pozyskanie zewnętrznego finansowania dłużnego planowane jest przez Spółkę Przejmującą po dokonaniu wydzielenia. W dacie podziału nie istnieją umowy o zarządzanie nieruchomością ani aktywami przypisane do tej Inwestycji. Z uwagi na fakt, że inwestycja jest w fazie budowy, funkcje zarządcze sprawowane są bezpośrednio przez struktury wewnętrzne (zespół projektowy). Podpisanie profesjonalnych umów z podmiotami zewnętrznymi nastąpi na etapie komercjalizacji i oddania obiektu do użytkowania. W skład przenoszonego majątku wchodzą należności pieniężne bezpośrednio związane z procesem inwestycyjnym. Są to w szczególności zaliczki i kaucje gwarancyjne wpłacone wykonawcom.

3.Na dzień podziału przez wydzielenie opisana we wniosku Inwestycja polegająca na budowie nieruchomości w (…) nie będzie jeszcze zakończona.

4.Wnioskodawca potwierdza, że na dzień podziału przez wydzielenie składniki majątkowe wchodzące w skład opisanej we wniosku Inwestycji będą zespołem składników majątkowych przystosowanym do prowadzenia działalności, a także będą posiadały zdolność do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo. Na skutek planowanego podziału Spółki przez wydzielenie, dojdzie do oderwania od niej tej części obszaru (pobocznej) działalności, która już teraz stanowi, w istocie, osobny zespół składników majątkowych i niemajątkowych, składający się na niezależne przedsiębiorstwo, wyodrębnione zarówno na płaszczyźnie operacyjnej, funkcjonalnej, finansowej, jak i organizacyjnej. Prowadzona przez Spółkę Przejmującą wskazany rodzaj działalności będzie możliwy wyłącznie w oparciu o przejętą, w ramach podziału, masę majątkową, tj. bez konieczności „dodania” do tej masy majątkowej jakiś istotnych, kluczowych elementów czy zasobów.

5.Wnioskodawca wskazuje, że na dzień podziału przez wydzielenie opisana we wniosku Inwestycja nie będzie uzyskiwać przychodów operacyjnych. Wynika to z faktu, że inwestycja znajduje się w fazie budowy, a jej gospodarcze przeznaczenie (np. najem komercyjny) zostanie zrealizowane dopiero po oddaniu obiektu do użytkowania.

Niemniej jednak, mimo braku bieżących przychodów, Inwestycja stanowi wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników, który jest przygotowany do generowania przychodów w przyszłości z tytułu najmu powierzchni komercyjnych. Wszystkie nakłady i koszty związane z tym procesem są już teraz precyzyjnie ewidencjonowane w sposób umożliwiający ich przypisanie do tego konkretnego strumienia przyszłych przychodów. Mimo braku bieżących przychodów operacyjnych, wydzielana Inwestycja posiada pełną zdolność do samodzielnego funkcjonowania jako odrębny podmiot gospodarczy. Wynika to z faktu, że w ramach wydzielenia przenoszone są wszystkie elementy niezbędne do kontynuacji procesu inwestycyjnego, w tym: prawo własności gruntu wraz z nakładami (środki trwałe w budowie); decyzje administracyjne (w tym pozwolenie na budowę); prawa i obowiązki z umów z wykonawcami, projektantami i inspektorami nadzoru, należności/zobowiązania z tytułu zaliczek i kaucji wydatkowanych/ otrzymywanych w trakcie procesu budowlanego. Powyższy zespół składników majątkowych i niemajątkowych jest na tyle zorganizowany, że pozwala Spółce Przejmującej na niezwłoczne podjęcie działań zmierzających do finalizacji budowy i komercjalizacji obiektu, bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów ze strony Spółki Dzielonej.

6.Inwestycja zostanie zrealizowana w celu późniejszego jej wynajmu komercyjnego. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że przenoszone składniki majątkowe działalności związane z Inwestycją ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, po przeniesieniu, będą kontynuowane i wykorzystywane przez Spółkę Przejmującą – ten sam cel będzie realizowany przez Spółkę Przejmującą.

7.Na dzień podziału przez wydzielenie składniki majątkowe wchodzące w skład Inwestycji będą stanowiły wyodrębniony finansowo zespół, posiadający pełną samodzielność do autonomicznego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Precyzyjne przyporządkowanie kosztów i przychodów, wszystkie nakłady inwestycyjne oraz koszty operacyjne są trwale przypisane wyłącznie do tej Inwestycji. Wyodrębnienie to znajduje potwierdzenie w prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji księgowej, która pozwala na identyfikację należności i zobowiązań. System księgowy umożliwia wyodrębnienie rozrachunków bezpośrednio związanych z Inwestycją (np. zobowiązań wobec generalnego wykonawcy, dostawców mediów).

W rezultacie, przenoszony zespół składników majątkowych jest zdolny do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych (dokończenia budowy i późniejszej komercjalizacji) przy wykorzystaniu własnych strumieni finansowych.

Fakt, że Inwestycja znajduje się w fazie budowy i nie generuje jeszcze przychodów z najmu, nie stoi na przeszkodzie jej samodzielności finansowej. Ewidencja księgowa pozwala na pełne wyodrębnienie kosztów wytworzenia środka trwałego oraz wszelkich rozrachunków z tym związanych. Dzięki temu możliwe jest precyzyjne określenie bieżącej kondycji finansowej projektu oraz jego przyszłej rentowności (wyniku finansowego), co pozwala na autonomiczne zarządzanie tym obszarem działalności przez Spółkę Przejmującą od dnia wydzielenia.

8.Składniki majątkowe pozostające po podziale przez wydzielenie w Spółce Dzielonej będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

9.Wnioskodawca wskazuje, że Spółka będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną. Stąd też w zakresie przenoszonych składników majątku/obszaru działalności, Spółka będzie kontynuować działalność bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych.

10.System ewidencji księgowej Spółki dzielonej jest zorganizowany w sposób umożliwiający wyodrębnienie składników majątkowych i niemajątkowych przypisanych do realizowanej Inwestycji. Dzięki zastosowaniu (kont analitycznych/kodowania projektów), możliwe jest jednoznaczne zidentyfikowanie nie tylko nakładów inwestycyjnych (kosztów), ale również związanych z nimi zobowiązań (np. wobec generalnego wykonawcy) oraz należności (np. z tytułu zabezpieczeń należytego wykonania umów). Inwestycja posiada dedykowane konta analityczne, co pozwala na bieżące śledzenie nakładów. Faktury zakupowe (zobowiązania wobec wykonawców) oraz zaliczki (należności) są odpowiednio oznaczane (kodem projektu), co umożliwia ich jednoznaczne wyodrębnienie z ogólnej sumy rozrachunków spółki.

11.Zgodnie z opisem stanu faktycznego, na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych i obrotowych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania, z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności: szereg umów o roboty budowlane, prace projektowe, dostawę i montaż, ochronę, wykonanie i dostawę zabudowy, wszelkie decyzje administracyjne, cała dokumentacja budowlana i techniczna Inwestycji, pracownicy, prawa własności działek (opisane szczegółowo na stronie 15-17 Wniosku).

Pytania (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

1.Czy zespół składników majątkowych i niemajątkowych, który na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie wydzielony z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i przekazany do przedsiębiorstwa A. stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy uznać go za organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnione zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania, a w konsekwencji czy Spółka Przejmująca będzie uprawniona do kontynuowania amortyzacji przejętych składników majątkowych, w szczególności z uwzględnieniem wartości początkowej oraz metody amortyzacji stosowanej przez Spółkę Dzieloną? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

2.Czy operacja podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie stanowić czynności skutkującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz 8d w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie A. jako Spółki Przejmującej? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.Zespół składników majątkowych i niemajątkowych, który na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie wydzielony z (winno być: „do”) A., stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”), tj. należy uznać je za organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w konsekwencji Spółka Przejmująca będzie zobowiązana w przyszłości dokonywać odpisów amortyzacyjnych od przejętych aktywów.

2.Operacja podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie stanowić czynności skutkującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz 8d w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie A..

Zagadnienia ogólne dot. aspektów podatkowych operacji zw. z przeniesieniem ZCP

1.Zagadnieniem, od którego Wnioskodawca za zasadne uznaje rozpocząć prezentację uzasadnienia przedstawionego powyżej stanowiska w sprawie oceny prawnej zaprezentowanych zdarzeń przyszłych jest kwestia ZCP.

A. zwraca uwagę, że jest to kwestia wspólna rzutująca na treść uzasadnienia szczegółowego zasadniczo wszystkich postawionych pytań i z tego względu zasadne jest swoiste wyciągnięcie jej przed nawias i omówienie w sposób zbiorczy dla wszystkich postawionych w niniejszym wniosku pytań.

Z kolei, jak zostało wskazane powyżej, Spółka Przejmująca posiada również interes ekonomiczny, aby otrzymać odpowiedzi na zadanie pytania, bowiem rozstrzygnięcie tematu ZCP ma doniosłe znaczenie ekonomiczne dla Spółki Przejmującej w kontekście potrzeby zorganizowania ewentualnego finansowania transakcji w przypadku, gdyby była ona opodatkowana stawką 23% VAT, jak i w kontekście ew. przyszłych korekt podatku naliczonego, o czym szerszej w uzasadnieniu do pytania nr 2.

2.A. wskazuje, że termin ZCP, jak wynika z samej jego konstrukcji językowej, jest terminem węższym od terminu przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „KC”). Termin ten odnosi się bowiem do pewnej zorganizowanej części danego przedsiębiorstwa. W analizowanym zdarzeniu przyszłym przed planowanym podziałem przed wydzielenie istnieje jedno przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej. W tym przedsiębiorstwie egzystować mogą jednak różne, wyodrębnione organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo ZCP. Ustalenie czy zbiory składników majątkowych opisane w zdarzeniu przyszłym sklasyfikowane mogą zostać jako ZCP stanowi bezpośrednio odpowiedź na zadane pytania.

3.Termin ZCP został zdefiniowany zarówno w ustawie o VAT (co istotne z perspektywy odpowiedzi na pytania – oznaczone we wniosku (dopisek organu)– nr 1 i 2), jak i w ustawie o CIT (co z kolei kluczowe dla odpowiedzi na pytania – oznaczone we wniosku (dopisek organu) – nr 3 i 4).

4.Na gruncie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez ZCP „rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

5.Dokładnie w ten sam sposób ZCP jest definiowane w świetle ustawy o CIT, której art. 4a pkt 4 stanowi mianowicie, że termin ten „oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

6.(…).

7.Na podstawie tych definicji przyjąć należy zatem, że ZCP może zaistnieć wówczas, jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

i)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, który byłby wyodrębniony funkcjonalnie i zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności (zatem pozytywnego przejścia tzw. „testu oderwania”) – tzn. wymagane jest, aby w spółce istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), który byłby przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze;

ii)zachodzi wyodrębnienie organizacyjne i wyodrębnienie finansowe – tzn. wspomniany zespół jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.

8.Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”), aby zespół składników majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

i)istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

ii)zespół ten jest funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

iii)zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

iv)zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

v)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie);

vi)zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (tzw. „test oderwania”).

9.Dla potrzeb dalszej prezentacji uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, powyższe elementy zostaną w pierwszej kolejności dokładnie omówione.

Zespół składników materialnych i niematerialnych

10.Przepisy ani ustawy o VAT, ani też ustawy o CIT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”.

11.Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zespół” oznacza m.in. „grupę rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość”. Zatem już sam wstępny fragment definicji ZCP zawartej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, traktujący o tym, że stanowi ona określony zespół (a nie jedynie przypadkowy zbiór) składników majątkowych, podkreśla konieczność istnienia logicznego wyodrębnienia tych składników od reszty masy majątkowej wchodzącej w skład przedsiębiorstwa danego podmiotu.

12.Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, w skład takiego zespołu – aby można było mówić o ZCP – muszą wchodzić zarówno składniki materialne jak i niematerialne oraz zobowiązania.

13.Organy podatkowe wskazują, że zobowiązania stanowią niezbędny element ZCP. W szczególności, jak zostało podniesione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej (dalej jako „Dyrektor IS”) w Poznaniu z 27 kwietnia 2011 r., Znak: ILPP1/443-173/11-3/AK „należy stwierdzić, iż przeznaczony do sprzedaży przez zbywcę majątek nie spełnia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie obejmuje całości zobowiązań. Tym samym nie spełnia wszystkich kryteriów wymienionych w tym przepisie”. Powyższe znajduje potwierdzenie również w nowszych interpretacjach indywidualnych, wydanych już przez Dyrektora KIS, mianowicie interpretacjach indywidualnych z 28 lutego 2019 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.780.2018.6.RR oraz z 12 lipca 2018 r., Znak: 0114-KDIP1-3.4012.353.2018.1.KP.

14.Ponadto w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT mowa jest o zobowiązaniach w rozumieniu cywilnoprawnym, a zatem wskazanym w art. 353 § 1 KC (zob. stanowisko zaprezentowane przez Dyrektora IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 3 listopada 2016 r., Znak:1462-IPPP3.4512.740.2016.1.PC). Zgodnie z tym przepisem, zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Zobowiązanie jest zatem obowiązkiem wykonania określonego świadczenia na rzecz innego podmiotu. Gdy w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 ustawy o CIT jest mowa o zobowiązaniach, chodzi zatem o skonkretyzowane zobowiązania danego podmiotu wobec osób trzecich, które muszą być funkcjonalnie powiązane ze składnikami majątkowymi tworzącymi ZCP (a nie o bliżej nieokreślone, hipotetyczne obowiązki, czy też faktyczne lub prawne obowiązki wynikające z samego faktu posiadania pewnych składników majątkowych). Powyższe oznacza, że takimi skonkretyzowanymi zobowiązaniami są zobowiązania z zawartych przez dany podmiot umów, czyli wszelkie potencjalne, przyszłe lub niewymagalne zobowiązania, w tym zobowiązania do zapłaty oraz zobowiązania o charakterze niepieniężnym, wynikające z tych umów.

15.W ocenie Wnioskodawcy, dla objęcia danego zbioru składniku majątkowych terminem „ZCP” w rozumieniu art. 2 ust. 27e Ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT konieczne jest, aby zobowiązania stanowiły element zbywanego (przenoszonego na nabywcę) zespołu składników materialnych i niematerialnych, tzn. aby ich przeniesienie mieściło się w przedmiocie transakcji i było objęte konsensusem stron. Fakt, że w związku z otrzymaniem określonych składników majątkowych przez podmiot przejmujący z tytułu podziału przez wydzielenie zaczynają ciążyć określone zobowiązania, nie wystarczy do stwierdzenia, że takie zobowiązania stanowiły element zbywanego zespołu składników materialnych i niematerialnych (szczególnie biorąc pod uwagę, że art. 678 KC jest przepisem o charakterze imperatywnym, którego skutków strony nie mogą wyłączyć).

16.Zestawiając powyższe uwagi z opisem zdarzenia przyszłego, należy skonstatować, że zarówno część składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa Spółki pozostająca w Spółce po jej podziale przez wydzielenie, jak i część tychże składników wydzielana i przenoszona do A. stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Wyodrębnienie funkcjonalne

17.Kolejno przystąpić należy do analizy terminów trzech rodzajów wyodrębnienia, z których pierwszym jest wyodrębnienie funkcjonalne.

18.Ustawa o VAT i ustawa o CIT nie zawierają definicji wyodrębnienia funkcjonalnego. Niemniej jednak przesłankę tę w praktyce należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych i zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. ZCP ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Przy czym należy uznać, że – aby można było mówić o ich wyodrębnieniu – zakres tych zadań musi odróżniać je od innych funkcji gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa. W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym:

i)funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach przedsiębiorstwa,

ii)przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części przedsiębiorstwa,

iii)składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników majątkowych.

19.Zatem, aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przenoszonych składników, musiałyby one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należałoby je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół wyodrębniony w przedsiębiorstwie zbywcy. Już na tym etapie uzasadnienia ogólnego stanowiska Wnioskodawcy można zatem wyrazić przypuszczenie, że składniki majątkowe i niemajątkowe będące przedmiotem wydzielenia ze Spółki Dzielonej i przeniesienia do Spółki Przejmującej stanowić będą autonomiczny, zorganizowany zespół. Po podziale przez wydzielenie, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność Spółki Dzielonej w zakresie dotychczas prowadzonej przez jej oddział i przejmie zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, w tym zakresie.

Wyodrębnienie organizacyjne

20.Drugim z analizowanych trzech rodzajów wyodrębnienia konstytutywnych dla zaistnienia ZCP jest wyodrębnienie organizacyjne.

21.Podobnie jak w przypadku wyodrębnienia funkcjonalnego, ustawa o VAT i ustawa o CIT nie zawierają także i definicji wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce stosowania prawa przyjmuje się jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić, gdy ZCP stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze danego przedsiębiorstwa. Mianowicie, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć przykładowo odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. interpretacja Dyrektora IS w Bydgoszczy z 14 września 2011 r., Znak: ITPP2/443-888/11/PS). Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego spełnione byłoby również wówczas, gdyby będąca przedmiotem przeniesienia ZCP miała swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. interpretacja Dyrektora IS w Warszawie z 4 września 2012 r., Znak: IPPP1/443-547/12-2/MPe). Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 listopada 2024 r., Znak: 0111-KDIB3-3.4012.395.2024.2.MAZ, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 marca 2019 r. Znak: 0114-KDIP2-1.4010.19.2019.6.MR, jak i interpretacji Dyrektora IS w Bydgoszczy z 13 kwietnia 2016 r., Znak: ITPP2/4512-115/16/AJ.

22.Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zatem, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itd. Jak stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: „WSA”) w Rzeszowie w wyroku z dnia 9 kwietnia 2013 r., sygn. akt I SA/Rz 120/13 „wyodrębnienie organizacyjne to kwestia wyłącznie wewnętrznej organizacji przedsiębiorstwa, która nie została poddana regulacji prawnej, niemniej jednak przedmiotowe wyodrębnienie musi być dostatecznie widoczne, tj. dokonane w oparciu o zobiektywizowane kryteria, znajdujące odzwierciedlenie w strukturze całego przedsiębiorstwa”.

23.Odrębność organizacyjna oznacza zatem możliwość ustalenia w każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP. Co więcej, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych, odrębnej dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.

24.W świetle wskazań zamieszczonych w opisie zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że strukturze organizacyjnej Spółki doszło w istocie do formalnego wydzielenia Inwestycji, jako odrębnego oddziału Spółki w (…).

25.Powyższe wskazuje, że przedmiotem wydzielenia ze Spółki i przeniesienia do Spółki Przejmującej będzie pion organizacyjny dot. samej Inwestycji. Już zatem na niniejszym etapie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy można zauważyć, że przedmiot wydzielenia w planowanym podziale przez wydzielenie obejmować będzie zasadniczo wyodrębniony oddział, który został wydzielony w ramach przedsiębiorstwa Spółki. Oddział ten, podobnie jak i obszar działalności pozostający w przedsiębiorstwie Spółki po podziale przez wydzielenie, zasadniczo mogłyby stanowić osobne spółki prowadzące działalność zw. z określonymi obszarami działalności. Rozumiane w ten sposób składniki przedsiębiorstwa Spółki: (i) mające pozostać w majątku Spółki i (ii) mające być przedmiotem przeniesienia w ramach planowanego podziału przez wydzielenie na Spółkę Przejmującą, zostały już zatem rozdzielone od siebie w ramach Spółki.

Wyodrębnienie finansowe

26.Ostatnim, trzecim z analizowanych trzech rodzajów wyodrębnienia konstytutywnych dla zaistnienia ZCP jest wyodrębnienie finansowe.

27.Tak samo jak miało to miejsce w przypadku analizy wyodrębnienia funkcjonalnego i wyodrębnienia organizacyjnego, ustawa o VAT i ustawa o CIT nie precyzują także, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Jak wynika jednak z ukształtowanej praktyki organów podatkowych i sądów administracyjnych wyodrębnienie finansowe wymaga posiadania takiego systemu ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Przez taki system należy rozumieć m.in. prowadzenie zakładowych planów kont w taki sposób, by była możliwa odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością ZCP. Przykładowo Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 9 grudnia 2016 r., Znak: 1462-IPPP2.4512.784.2016.2.AM, potwierdził, że „wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość alokacji przychodów i kosztów do działalności prowadzonej przez ZCP, tj. oznacza to sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP” (zob. przykładowo również: interpretację Dyrektora IS w Warszawie z 2 grudnia 2015 r., Znak: IPPP2/4512–938/15-2/MAO oraz interpretację Dyrektora IS w Warszawie z 3 września 2015 r., Znak: IPPP3/4512-598/15-2/WH). Fakt, że tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych, która umożliwia rozdzielenie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań ZCP od przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań całego przedsiębiorstwa potwierdzony jest także w orzecznictwie sądów administracyjnych (zob. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11 czy wyrok NSA z dnia 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11). Co istotne, jak wskazuje się za organem w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 marca 2019 r. (sygn. IPPB5/4510-482/16-2/S/AK/MW) „część majątku jest wyodrębniona finansowo, jeśli możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej części majątku. Konieczność wyodrębnienia finansowego nie oznacza jednak automatycznie, że ZCP musi być samobilansującym się oddziałem. W orzecznictwie podkreśla się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP”.

28.Wyodrębnienie finansowe ZCP nie może mieć wymiaru czysto hipotetycznego, lecz musi rzeczywiście występować. Oznacza to, że dla stwierdzenia wyodrębnienia finansowego danego zespołu składników majątkowych od pozostałej części majątku danego podmiotu, jego rachunkowość musi być prowadzona w takim układzie i w taki sposób, aby identyfikacja przychodów i kosztów (należności i zobowiązań) związanych z takim zespołem składników majątkowych traktowanym jako pewna odrębna całość była możliwa bez wykonywania dodatkowej pracy analitycznej polegającej na odrębnej analizie zapisów księgowych związanych z poszczególnymi składnikami wchodzącymi w jego skład i ich sumowaniu. Zapewnienie takiej możliwości może nastąpić w różny sposób, w szczególności poprzez odpowiednie ustrukturyzowanie planu kont. Niemniej jednak, aby mówić o wyodrębnieniu finansowym ZCP, konieczne jest, aby możliwość taka istniała faktycznie, a nie jedynie teoretycznie.

29.Dlatego też konieczne jest ustalenie, czy opisywana część majątku Spółki Dzielonej jest chociażby częściowo wydzielone finansowo w jej strukturze. W odniesieniu do obszaru działalności pozostającego w Spółce Dzielonej, Spółka sporządza oddzielne bilanse oraz rachunek zysków i strat, co oznacza, że Spółka przyporządkowuje aktywa i pasywa, w szczególności należności i zobowiązania, a także przychody i koszty związane z tym obszarem działalności i ustala odrębnie (dla celów zarządczych) wynik finansowy dla tego obszaru. Co do składników majątkowych i niemajątkowych dot. Inwestycji, które mają być wydzielone do Spółki Przejmującej, to należy zauważyć, że jest to obiekt w budowie, stąd też wyodrębnienie obejmuje wszelkie wydatki ponoszone przez Spółkę a składające się na koszt wytworzenia środka trwałego z odpowiednią analityką do konta dotyczącą danego środka trwałego w budowie, w tym zobowiązania związane z Inwestycją.

30.Powyższe zdaje się zatem uzasadniać możliwość stwierdzenia wystąpienia w przypadku poszczególnych składników majątkowych i niemajątkowych Spółki – tych mających pozostać w przedsiębiorstwie Spółki i tych mających zostać wydzielonymi i przeniesionymi do Spółki Przejmującej wyodrębnienia finansowego jako elementu konstytutywnego ZCP.

Zdolność ZCP do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo

31.Ostatnią cechą definiującą ZCP jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki uznaje się w praktyce, iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, tj. prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej (stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze). Nazywa się to testem oderwania (ang. detachment test), co obrazuje istotę zagadnienia – weryfikację czy dany zbiór składników majątkowych i niemajątkowych może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo po oderwaniu go od przedsiębiorstwa, w ramach którego funkcjonował on dotychczas. Kwalifikacja taka jest zatem możliwa wyłącznie, gdy określony zespół składników materialnych i niematerialnych potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania przypisane mu w strukturze organizacyjnej danego podmiotu.

32.Oznacza to, jak już omówiono powyżej, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie może prowadzić (zorganizować) odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Istotne jest jednak również, aby przenoszone składniki majątkowe mogły służyć realizacji określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.

33.W doktrynie i praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS wskazuje się w tym zakresie, że „Celowe może być także przeprowadzenie swoistej symulacji – jeśli zarówno „oderwana” część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w obrocie samodzielnie, to należy uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa” (tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XV, Warszawa 2021, art. 2, podobnie zob. także: interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 7 czerwca 2018 r., Znak: 0112-KDIL1-1.4012.254.2018.1.MR czy interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 26 kwietnia 2017 r., Znak: 0114-KDIP1-3.4012.7.2017.2.MT). Konieczna jest zatem analiza pewnego hipotetycznego stanu, polegającego na, jak to jest określane w teorii i praktyce prawa podatkowego, „oderwaniu” określonych składników majątkowych od pozostałej części mienia ich właściciela.

34.W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 stycznia 2019 r. (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.515.2018.1.BG) wskazano, że: „(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa”.

35.Powyższe elementy są spełnione przez każdy z opisywanych obszarów. W ramach planowanej operacji podziału Spółki przez wydzielenie Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność związana z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości komercyjnych.

36.Zespół składników majątkowych i niemajątkowych (oraz zobowiązania), które Spółka Przejmująca pozyska w ramach podziału Spółki przez wydzielenie, zostaną „oderwane” od przedsiębiorstwa Spółki i staną się podstawą prowadzenia odpowiedniej działalności przez Spółkę Przejmującą, nie niwecząc przy tym w żaden sposób zdolności Spółki Dzielonej do kontynuowania swojej działalności tj. świadczeniem usług z zakresu odbioru i transportu odpadów (…).

37.Powyższe oznacza zatem, że pozostający w Spółce Dzielonej zespół składników majątkowych i niemajątkowych, oraz wydzielany zespół składników majątkowych i niemajątkowych, stanowią niezależnie od siebie ZCP, które po oderwaniu od dotychczasowej całości przedsiębiorstwa Spółki będzie zdolny do realizacji zadań gospodarczych jak niezależne przedsiębiorstwo.

Pojęcie transferu ZCP w prawie Unii Europejskiej

38.Chociaż powyższą argumentację potencjalnie można by już uznać za wystarczającą dla dowiedzenia, że zbiory składników majątkowych i niemajątkowych – pozostający w Spółce i wydzielany ze Spółki celem przeniesienia do Spółki Przejmującej, stanowią ZCP, Wnioskodawca pragnie dodatkowo wskazać, że istnieją jeszcze inne przesłanki za uznaniem tychże zbiorów za niezależne ZCP, które to przesłanki wywieść można z prawa Unii Europejskiej.

39.Należy dodatkowo zauważyć, iż pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (z ang. „totality of assets of part thereof”) stanowi pojęcie prawa unijnego, które zostało zdefiniowane w orzeczeniach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) dotyczących VAT. Ponieważ zaś VAT jest podatkiem zharmonizowanym, to ocena zaistnienia ZCP w rozumieniu ustawy o VAT powinna odbywać się nie tylko z perspektywy prawa krajowego, ale także i z perspektywy prawa Unii Europejskiej.

40.Wnioskodawca zwraca uwagę, iż zgodnie z treścią orzeczenia TSUE w sprawie C-497/01 Zita Modes Sarl „pojęcie transferu, za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia, lub wniesienia do spółki całego lub części majątku przedsiębiorstwa, powinno być interpretowane w taki sposób, że obejmuje ono przeniesienie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części w tym środki trwałe i obrotowe zdolne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, a nie tylko proste zbycie aktywów takich jak wyroby gotowe”.

41.Orzeczenie to definiuje zakres pojęcia transferu przedsiębiorstwa oraz jego zorganizowanej części, w rozumieniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.U. UE. L. z 1977 r. Nr 145, str. 1 ze zm.), a zatem poprzedniczki obecnej Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 ze zm., dalej: „Dyrektywa VAT”), transpozycja którego to przepisu do polskiego porządku prawnego stanowi art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zakres przedmiotowy obu przepisów powinien zatem być analogiczny, co oznacza że tezy wspomnianego orzeczenia TSUE wyznaczają granice interpretacji pojęcia ZCP użytego w przepisach krajowych.

42.Jak wynika z powyższej definicji sformułowanej przez TSUE, dla zaistnienia ZCP w rozumieniu Dyrektywy VAT (i dyrektywy ją poprzedzającej), niezbędne jest by składniki doń wchodzące mogły samodzielnie, tj. bez dodawania żadnych dodatkowych elementów lub modyfikowania elementów istniejących samodzielnie realizować zadania gospodarcze, tj. m.in.:

i)nabywać towary lub usługi niezbędne do prowadzenia takiej działalności, w szczególności posiadać ważne umowy zakupu towarów lub usług z dostawcami towarów lub usług niezbędnych dla prowadzenia działalności gospodarczej,

ii)być zdolnym do wytworzenia towarów lub usług, które mogłyby być przedmiotem sprzedaży,

iii)posiadać kontakty z klientami (w tym zawarte umowy sprzedaży, najmu, dzierżawy, etc.) wytwarzanych przez przedsiębiorstwo towarów lub usług lub też know-how odnośnie do tego, jak wejść w kontakty z tymi klientami,

iv)posiadać odpowiednią obsługę administracyjną.

43.Jak zarazem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, efektem podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie będzie pozostawienie w Spółce Dzielonej wszystkich istotnych składników materialnych oraz niematerialnych, wchodzących w skład Spółki, Dzielonej które są niezbędne do kontynuowania przez nią działalności oraz wydzielanych i wytransferowanych do Spółki Przejmującej wszystkich istotnych składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład poszczególnych oddziałów. Mając na względzie treść katalogów zamieszczonych w opisie zdarzenia przyszłego oznacza to, że w skład zespołów składników wchodzić będą wszystkie istotne elementy wymagane dla zaistnienia określonych ZCP w świetle orzecznictwa TSUE.

44.W świetle powyższych uwag, Wnioskodawca stoi stanowisku, że operacja podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie stanowić będzie operację, w efekcie której, ze Spółki Dzielonej wydzielony zostanie jeden ZCP, zaś drugi ZCP pozostanie w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

45.Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zbiór składników wydzielany ze Spółki Dzielonej i przenoszony do majątku Spółki Przejmującej stanowią ZCP w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zagadnienia ogólne dot. aspektów podatkowych podziału przez wydzielenie

46.Ustalenie statusu zbioru składników majątkowych i niemajątkowych pozostającego w Spółce Dzielonej oraz zbioru składników majątkowych i niemajątkowych wydzielanych ze Spółki Dzielonej i przenoszonych do A., jako ZCP, jest szczególnie istotne dla oceny zagadnień zw. z neutralnością podatkową planowanej operacji podziału przez wydzielenie w VAT, CIT i PCC.

47.W celu wprowadzenia zatem do uzasadnienia szczegółowego stanowiska Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności za zasadne uważa się zarysowanie istotnych zagadnień dot. konsekwencji podatkowych operacji podziału przez wydzielenie dla Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej.

48.Wnioskodawca zauważa, że przepisy KSH przewidują dwa modele przeprowadzenia podziału przez wydzielenie z punktu widzenia kapitałów własnych spółki dzielonej. Zgodnie z pierwszym z nich kapitał zakładowy spółki dzielonej ulega obniżeniu (a także proporcjonalna część udziałów wspólnika ulega umorzeniu), a następnie kapitał zakładowy spółki przejmującej zostaje podwyższony. Co istotne wysokość obniżonego kapitału nie musi być równa kwocie podwyższenia kapitału. Zgodnie z drugim z przewidzianych modeli podziału przez wydzielenie, spółka dzielona nie musi obniżać kapitału zakładowego, pod warunkiem, że wydzielenie nastąpi z kapitałów własnych spółki dzielonej innych niż zakładowy (co będzie miało miejsce w realiach niniejszego zdarzenia przyszłego).

49.(…)

50.W przypadku opodatkowania CIT, chociaż generalnie w przypadku podziałów spółek dla potrzeb rozliczenia CIT przychód stanowi ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi spółki dzielonej oraz w spółce podlegającej podziałowi, wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia, to jednak w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8b-8c i pkt 9 ustawy o CIT operacja podziału przez wydzielenie dokonywana przy pomocy podziału przez wydzielenie jest neutralna podatkowo, o ile majątek przejmowany na skutek podziału przez nowo zawiązaną spółkę przejmującą lub majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią ZCP.

51.Powyższe dowodzi, że stwierdzenie, że zarówno zbiór składników majątkowych i niemajątkowych pozostający w Spółce Dzielonej po planowanym podziale przez wydzielenie, jak i zbiór składników majątkowych i niemajątkowych wydzielany ze Spółki Dzielonej w ramach planowanego podziału przez wydzielenie i przenoszony do Spółki Przejmującej, stanowią niezależnie od siebie odrębne ZCP, determinuje neutralność podatkową analizowanej operacji w VAT, CIT oraz PCC, w istotny sposób potwierdzając słuszność odpowiedzi twierdzącej zaprezentowanej przez Wnioskodawcę w odniesieniu do zadanych pytań.

52.W szczególności, Wnioskodawca potwierdza, że składniki majątkowe i niemajątkowe przenoszone do Spółki Przejmującej będą stanowiły wyodrębnione zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania gospodarcze. Dodatkowo, Spółka będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną w zakresie działalności związanej z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości komercyjnych. Stąd też w zakresie przenoszonych składników majątku dot. Inwestycji, Spółka będzie kontynuować działalność (w zakresie związanym z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości komercyjnych) bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych. W skutek podziału przez wydzielenie będzie miała miejsce sukcesja uniwersalna w rozumieniu przepisów kodeksu spółek handlowych dla tego rodzaju działań reorganizacyjnych.

53.Wnioskodawca zaznacza, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT stanowi, że przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną. Niemniej jednak w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a)spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b)spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

54.Wartości składników majątku Spółki Dzielonej:

a)Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz

b)Spółka Przejmująca przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

55.W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zgodnie z art. 12 ust. 14 Ustawy o CIT, jeżeli podział spółki nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

56.Jak opisano szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego przesłanki określone w art.12 ust. 13 oraz ust. 14 ustawy o CIT nie wystąpią w zdarzeniu, którego dotyczy Wniosek bowiem podział ma swoje uzasadnienie zarówno ekonomiczne, jak i biznesowe. Reasumując, po stronie Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z planowanym podziałem nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko szczegółowe w/s oceny prawnej pytania nr 1

57.Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej). Podział przez wydzielenie ma szczególny charakter, ze względu na fakt, że spółka dzielona nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu. Zatem następstwo prawne, w zakresie o którym mowa powyżej, dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

58.W myśl art. 16g ust. 9 ustawy o CIT, w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki.

59.Stosownie natomiast do art. 16g ust. 19 ustawy o CIT, przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio.

60.Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

61.W myśl art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.

62.Stąd też dla ustalenia czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana (po oddaniu Inwestycji do użytkowania) do dokonywania odpisów amortyzacyjnych, niezbędne jest wskazanie, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych opisany w zdarzeniu przyszłym, który na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie wydzielony z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i przeniesiony do A., stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

63.Wnioskodawca wskazuje, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych, który na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie wydzielony z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i przeniesiony do A., stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy uznać go za organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w konsekwencji, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana dokonywać odpisów amortyzacyjnych od przejętych aktywów.

64.Aby omawiany zbiór składników majątkowych móc uznać za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zbiór ten także powinien spełniać łącznie następujące przesłanki:

i)istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

ii)zespół ten jest funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

iii)zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

iv)zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

v)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie);

vi)zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (tzw. „test oderwania”).

65.Spełnienie każdego z powyższych warunków przez zostało już pozytywnie zweryfikowane w części ogólnej uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy poświęconej kwestii pojęcia ZCP. Mianowicie:

i)wykazano, że analizowany zbiór składników majątkowych i niemajątkowych wydzielanych ze Spółki Dzielonej na rzecz Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie jest w istocie zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

ii)zespół ten będzie funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

iii)zespół ten będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

iv)zespół ten będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

v)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie);

vi)zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (tzw. „test oderwania”, w tym przypadku rozpatrywany przez pryzmat możliwości prowadzenia działalności przez ZCP wydzielony w ramach podziału Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej).

66.Mając na uwadze powyższe, także i odpowiedź na pytanie nr 3 powinna być twierdząca, tj. zbiór składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielany z jej majątku w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie i przenoszony do A. stanowi ZCP, co zostało potwierdzone m.in. we wspomnianej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.475.2024.3.KW.

Stanowisko szczegółowe w/s oceny prawnej pytania nr 2

67.Kwestia neutralności podatkowej planowanej operacji podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w CIT wymagają oceny z perspektywy A.. W ocenie Wnioskodawcy, operacja podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie stanowić czynności skutkującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz 8d ustawy o CIT, po stronie Spółki Przejmującej.

68.W kontekście rozważanego zdarzenia przyszłego, przepisy ustawy o CIT przewidują następujące zasady powstania przychodu podatkowego dla Spółki Przejmującej: zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Jednocześnie w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT ustawodawca wskazał, że za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym: przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki, przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej, przychody spółki dzielonej.

69.W konsekwencji powyższego, należy uznać, że przychody Spółki Przejmującej uzyskane w następstwie podziału, stanowią przychody z zysków kapitałowych. Art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT przewiduje, że przychód stanowi ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychód stanowi ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

70.Wnioskodawca na wstępie wskazuje, że przepisy ustawy o CIT nie definiują pojęcia majątku, w szczególności czy obejmuje ono wyłącznie aktywa (odpowiadające sumie bilansowej) czy aktywa netto (aktywa pomniejszone o wartość zobowiązania). Zgodnie z ugruntowaną praktyką organów podatkowych należy uznać, że właściwe jest drugie podejście – przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) z 21 marca 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.37.2023.1.JKU czy 5 grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.593.2023.1.AND.

71.Zatem wartość rynkowa majątku dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą to wartość poszczególnych składników majątku, pomniejszona o wartość zobowiązań i rezerw na zobowiązania.

72.W interpretacji z 20 maja 2022 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.515.2021.4.DD) potwierdzono, że „w celu określenia wartości rynkowej majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c i 8d ustawy o CIT, jeżeli podmiot przeprowadzający wycenę dojdzie do konkluzji, że dla zastosowania właściwej metody wyceny w celu określenia wartości rynkowej właściwym jest także uwzględnienie wartości zobowiązań spółki dzielonej (a nie samej wartości aktywów), takie zobowiązania powinny odpowiednio obniżać wartość rynkową majątku spółki dzielonej w rozumieniu powyższego przepisu ustawy o CIT”.

73.Na gruncie obowiązujących regulacji ustawy o CIT, co do zasady, dla spółki przejmującej przychodem może być nadwyżka wartości rynkowej majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą nad: wartością podatkową przejętych składników majątkowych oraz wartością emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej. Jednakże, w celu ustalenia przychodu spółki przejmującej, należy dodatkowo uwzględnić wyłączenie z przychodów, wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

74.Celem tej regulacji jest zapewnienie neutralności podziałów, pod warunkiem spełnienia określonych warunków. W odniesieniu do nadwyżki wartości rynkowej przejętego majątku nad jego wartością podatkową (art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT), zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów spółki przejmującej nie zalicza wartości tych składników majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w drodze podziału podmiotów, które:

a)spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz

b)spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

75.Z perspektywy powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, dla Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie wyłączenie z przychodów wskazane w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, gdyż, tak jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Należy podkreślić, że taki sposób ustalenia wartości składników majątku wynika z zasady kontynuacji, zgodnie z którą wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w przypadku podziału ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu podzielonego (art. 16g ust. 9 ustawy o CIT). Dlatego w związku z przedmiotowym podziałem nie dojdzie do wzrostu wartości podatkowej składników majątkowych i niemajątkowych, które otrzyma Wnioskodawca. Powyższe znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach wydawanych przez Dyrektora KIS (przykładowo interpretacja indywidualna z dnia 29 listopada 2024 r., Znak: 0111-KDIB 1-1.4010.496.2024.2.SH), jak również w doktrynie prawa podatkowego.

76.Warunek kontynuacji jest „niejako automatycznie spełniony w przypadku spółki przejmującej będącej polskim rezydentem podatkowym, ponieważ wynika to z zasad sukcesji podatkowej określonych w art. 93 § 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (...). Skonkretyzowaniem tej zasady jest sposób ustalania wartości początkowej otrzymywanych środków trwałych w wyniku połączenia, który jest określony w art. 16g ust. 9 i 9a w zw. z art. 16g ust. 18 PDOPrU. Oznacza to, że w przypadku uzasadnionych ekonomicznie połączeń, w których spółką przejmującą jest polski rezydent podatkowy, przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c PDOPrU nie powstanie” (cyt. za: W. Majkowski, R. Pływacz, B. Tokarski „Neutralność podatkowa połączeń horyzontalnych bezemisyjnych – rozważania na tle nowych wyroków sądów administracyjnych”, (PP 2024, nr 10, s. 17-29).

77.Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Spółki zastosowanie znajdzie przepis art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, a tym samym nadwyżka wartości rynkowej majątku przejmowanego przez Spółkę Przejmującą nad ich wartością przyjętą dla celów podatkowych nie będzie stanowiła przychodu.

78.Jak wskazano powyżej, kolejną regulacją, której stosowanie należy rozważyć w odniesieniu do opodatkowania Spółki Przejmującej przy podziale przez wydzielenie, jest art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przewidujący powstanie przychodu w wysokości nadwyżki wartości rynkowej majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą nad wartością emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej.

79.Art. 4a pkt 16a ustawy o CIT definiuje wartość emisyjną udziałów (akcji) jako cenę, po jakiej obejmowane są udziały, określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów.

80.Wskazany przepis przewiduje zatem opodatkowanie po stronie spółki przejmującej nadwyżki wartości rynkowej przejętego majątku ponad „ekwiwalent płacony” przez spółkę przejmującą za ten majątek, w postaci wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej. Pojęcie wartości emisyjnej udziałów przydzielonych w spółce przejmowanej budzi w praktyce wątpliwości. W ocenie Wnioskodawcy, należy przyjąć, że przez wartość emisyjną wydanych udziałów należy rozumieć wartość rynkową wydanych udziałów spółki przejmującej, tj. łączną wartość kapitału zapasowego i zakładowego powstałego w związku z podziałem (co znajduje potwierdzenie m.in. w powołanej wcześniej interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 20 maja 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.515.2021.4.DD). Jak wskazano w interpretacji indywidualnej z 29 listopada 2024 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.496.2024.2.SH) „użyte w definicji wartości emisyjnej udziałów w ustawie o CIT sformułowanie „cena” nie powinno być utożsamiane z pojęciem ceny występującym w transakcjach sprzedaży udziałów”. W przypadku podziału, dojdzie bowiem do swego rodzaju „wymiany”, w efekcie której część majątku Spółki Dzielonej zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które zostaną przydzielone na rzecz dotychczasowego Udziałowca Spółki Dzielonej (wartość przeniesionego majątku będzie „ceną”, po jakiej obejmowane są udziały przez Udziałowca). Ekonomicznie alokacja między kapitałami Spółki Przejmującej w wyniku Podziału nie będzie miała znaczenia z perspektywy Udziałowca, gdyż wartość emisyjna objętych przez niego udziałów będzie odpowiadała wartości rynkowej (wydzielonej części przedsiębiorstwa), tj. „cenie uiszczonej” przez Udziałowca”.

81.Dyrektor KIS w interpretacji z 13 września 2023 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.378.2023.1.AW), potwierdził, że „przez wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki łączonej m.in. w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, należy rozumieć cenę, jaką spółka przejmująca płaci wspólnikowi spółki przejmowanej za majątek spółki przejmowanej, tj. wartość rynkową wydanych udziałów (akcji) w spółce przejmującej, (…) która w niniejszej sprawie równa jest wartości rynkowej majątku (uwzględniającej zobowiązania Spółki Przejmowanej)”.

82.Analogiczne stanowisko Dyrektor KIS przedstawił w interpretacjach indywidualnych z: 29 września 2023 r. Znak: 0114-KDIP2-1.4010.389.2023.4.JF oraz z 5 grudnia 2023 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.593.2023.1.AND).

83.Interpretacje te dotyczą wprawdzie połączenia spółek, ale regulacja jest analogiczna w przypadku podziałów. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wartość emisyjna udziałów przydzielonych udziałowcowi Spółki Dzielonej będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Wnioskodawcę. Oznacza to, że po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT. Dodatkowo, zgodnie z art. 12 ust. 13 i 14 ustawy o CIT, przepisów dotyczących neutralności podatkowej podziałów, tj. art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Natomiast, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów art. 12 ust. 13 ustawy o CIT domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak wskazano szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego, podział ma swoje uzasadnienie ekonomiczne – stąd też głównym lub jednym z głównych celów opisywanego podziału spółki nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

84.Tym samym, podział Spółki poprzez wydzielenie części przedsiębiorstwa ze Spółki Dzielonej i przeniesienie do Spółki Przejmującej nie będzie skutkować po stronie Spółki Przejmującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz 8d ustawy o CIT podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

85.Końcowo, w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych, Wnioskodawca zwraca uwagę na dyspozycję art. 12 ust. 4 pkt 12 lit a tejże ustawy, który stanowi, że „Do przychodów nie zalicza się: 12) w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej (D.) stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną (A.), o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli: a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym (B.) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów (…)”.

86.Wnioskodawca zauważa, że w niniejszym stanie faktycznym (winno być: „zdarzeniu przyszłym”) zachodzą przesłanki pozytywne stypizowane w treści wskazanego artykułu. Mianowicie, akcje w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, bowiem Wspólnik (tj. D.), w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego B., objął (…) akcji imiennych serii B B. – o wartości nominalnej (…) PLN każda akcja – o łącznej wartości nominalnej 100.000 PLN, w zamian za wkład pieniężny.

87.Dodatkowo, jeżeli Organ uznałby wykładnię Wnioskodawcy za błędną, to należy zwrócić uwagę, że wprowadzony (z dniem 1 stycznia 2022 r.) do polskiej ustawy komentowany przepis ograniczający neutralność podatkową do pierwszej czynności restrukturyzacyjnej jest sprzeczny z przepisami Dyrektywy, która nie przewiduje takiego warunku. Co więcej, zgodnie z Dyrektywą, co do zasady, wszelkie reorganizacje, niemające na celu unikania lub uchylania się od opodatkowania, powinny być neutralne podatkowo dla wszystkich stron transakcji. Polski ustawodawca znacząco zawęził ten zakres, ograniczając możliwość zastosowania wyłączenia również w przypadku transakcji realizowanych z powodów czysto biznesowych, co zostało jednoznacznie zakwestionowane w orzecznictwie sądów administracyjnych.

88.Zgodnie z aktualnym orzecznictwem krajowym, wskazany przepis ustawy o CIT ograniczający neutralność podatkową połączeń i podziałów do pierwszej czynności reorganizacyjnej jest sprzeczny z prawem unijnym, które wprost wskazuje, że wszelkie reorganizacje, niemające na celu unikania lub uchylania się od opodatkowania, powinny być neutralne podatkowo dla wszystkich stron transakcji biorących w niej udział, tak też m.in.: wyrok WSA w Warszawie z dnia 5 czerwca 2025 r. (sygn. akt III SA/Wa 513/25); wyrok WSA w Gliwicach z dnia 28 stycznia 2025 r. (sygn. akt I SA/Gl 715/24); wyrok WSA w Gliwicach z dnia 5 grudnia 2024 r. (sygn. akt I SA/Gl 522/24); wyrok WSA w Olsztynie z dnia 28 czerwca 2023 r. (sygn. akt I SA/Ol 118/23); wyrok WSA w Gliwicach z dnia 28 kwietnia 2023 r. (sygn. akt I SA/Gl 14/23); wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 listopada 2023 r. (sygn. akt III SA/Wa 1657/23).

89.Podsumowując, Wnioskodawca zauważa, że zgodnie z literalną wykładnią art. 12 ust. 4 pkt 12 lit a, nie zachodzą w stanie faktycznym negatywne przesłanki, które miałyby wpływ na neutralność podatkową opisywanego podziału, a nawet jeśli tut. organ nie podzielałby stanowiska Wnioskodawcy to przepis ten jest bezpośrednio sprzeczny z treścią i celami Dyrektywy. W konsekwencji niezgodności z Dyrektywą, przepis ten nie powinien znaleźć zastosowania w niniejszej sprawie, ze względu na zastosowanie reguły kolizyjnej lex superior derogat legi inferiori.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Z wniosku wynika, że B. Spółka Akcyjna (dalej: „Spółka Dzielona”) prowadzi obecnie zaawansowaną inwestycję, polegającą na budowie nieruchomości w (…), która docelowo miała stać się oddziałem zamiejscowym Spółki wraz z planami wynajmowania tej nieruchomości na cele komercyjne. Założeniem jest stworzenie unikatowej willi, w prestiżowej lokalizacji, oferującego ekskluzywny, niestandardowy, a jednocześnie najwyższy standard wykończenia, z unikalnymi udogodnieniami (np. ochrona, siłownia, basen, jacuzzi, sala konferencyjna i sala kinowa, lądowisko i hangar dla helikoptera) oraz oferującego wysokiej jakości nowoczesne rozwiązania, skierowany do kontrahentów Spółki Dzielonej. Jednak w związku oczekiwaniami zewnętrznego Inwestora, Spółka Dzielona planuje przeprowadzić podział przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), na skutek którego Państwa Spółka przejmie zespół składników majątkowych i niemajątkowych związanych z realizowaną Inwestycją w (...), obejmujący działalność w zakresie wynajmu nieruchomości komercyjnych.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy zespół składników majątkowych i niemajątkowych, który na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie przekazany do Państwa Spółki stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”) i w konsekwencji czy Państwa Spółka, jako Spółka Przejmująca, będzie uprawniona do kontynuowania amortyzacji przejętych składników majątkowych, w szczególności z uwzględnieniem wartości początkowej oraz metody amortyzacji stosowanej przez Spółkę Dzieloną.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

W rozumieniu powyższych regulacji prawnych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

·musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

·zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

·składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

·zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Zorganizowana część przedsiębiorstwa, w rozumieniu powyższego przepisu, powinna więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota zorganizowanej części przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowi o „zespole składników”. Zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiącymi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu wspomnianych już art. 55¹ i 55² ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.)

Podsumowując, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa jego zorganizowanej części i ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tym przedsiębiorstwem do tej jego części.

Przy ocenie czy wydzielane składniki majątku należy traktować jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, należy także uwzględnić m.in. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem wydzielenia. Jak bowiem wskazano wyżej jednym z warunków uznania zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest samodzielna realizacja przez ten zespół składników majątku zadań gospodarczych, których realizacji służą one w istniejącym przedsiębiorstwie.

Podkreślić w tym miejscu należy, że dla uznania, że wydzielana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma zatem ocena czy ta przenoszona część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Majątek ten powinien stanowić już u spółki dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez spółkę, do której jest wydzielany, bez angażowania przez tę spółkę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań umożliwiających kontynuację tej działalności.

Z wniosku wynika, że Zarząd Spółki Dzielonej podjął uchwałę o utworzeniu oddziału Spółki w (...) dedykowanego Inwestycji, która oczekuje na rejestrację w Krajowym Rejestrze Sądowym. Do majątku Państwa Spółki na skutek podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej majątek i składniki niemajątkowe związane organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo z opisaną we wniosku Inwestycją, tj. w szczególności:

i.Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie, m.in.:

a)Prawo własności działki o numerach ewidencyjnych (…), dla których Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…), jak również działki o numerze ewidencyjnym (…), która jest w trakcie rejestracji we wskazanej Księdze Wieczystej;

ii.Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania, z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności: (…).

iii.Decyzje, dokumenty administracyjne wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.: (…)

iv.Dokumentacja budowlana i techniczna Inwestycji tj.:

a)Dokumentacja architektoniczno-budowlana dotycząca willi, w tym projekty architektoniczne, projekty budowlane, projekty wykonawcze i powykonawcze, opisy techniczne oraz specyfikacje techniczne.

b)Dokumentacja architektoniczno-budowlana dotycząca budynku gospodarczego, w tym projekty architektoniczne, projekty budowlane, projekty wykonawcze i powykonawcze, opisy techniczne oraz specyfikacje techniczne.

c)Dokumentacja architektoniczno-budowlana dotycząca hangaru, w tym projekty architektoniczne, projekty budowlane, projekty wykonawcze i powykonawcze, opisy techniczne oraz specyfikacje techniczne.

d)Dokumentacja architektoniczno-budowlana dotycząca przyłącza wodno-kanalizacyjnego, w tym projekty przyłącza, warunki techniczne, uzgodnienia.

e)Dokumentacja techniczna i przyłączeniowa dotycząca przyłącza elektroenergetycznego, realizowanego przez (…).

W związku z wydzieleniem części majątku Spółki Dzielonej do Państwa Spółki oraz przejęciem przez Państwa Spółkę zadań i funkcji związanych z wydzielonymi zespołami składników majątkowych i niemajątkowych, część pracowników i osób współpracujących dotychczas ze Spółką Dzieloną na podstawie umów cywilnoprawnych stanie się pracownikami i odpowiednio współpracownikami Państwa Spółki jako Spółki Przejmującej (tj. w trybie art. 23¹ ustawy Kodeks pracy). Do Państwa Spółki przeniesieni zostaną zatem ci pracownicy, których całość lub większa część obowiązków wynikających ze stosunku pracy lub ze stosunku współpracy (w ramach umów cywilnoprawnych) ze Spółką Dzieloną dotyczy Inwestycji. Obsługa administracyjna i księgowa Państwa Spółki prowadzona będzie przez Spółkę Dzieloną, która stanowi (obecnie) centrum usług wspólnych. Przenoszone składniki majątkowe/obszar działalności związany Inwestycją po przeniesieniu będzie kontynuowany i wykorzystywany przez Państwa Spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na dzień podziału przez wydzielenie składniki majątkowe wchodzące w skład Inwestycji będą stanowiły wyodrębniony finansowo zespół, posiadający pełną samodzielność do autonomicznego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Precyzyjne przyporządkowanie kosztów i przychodów, wszystkie nakłady inwestycyjne oraz koszty operacyjne są trwale przypisane wyłącznie do tej Inwestycji. Wyodrębnienie to znajduje potwierdzenie w prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji księgowej, która pozwala na identyfikację należności i zobowiązań. System księgowy umożliwia wyodrębnienie rozrachunków bezpośrednio związanych z Inwestycją (np. zobowiązań wobec generalnego wykonawcy, dostawców mediów). W rezultacie, przenoszony zespół składników majątkowych jest zdolny do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych (dokończenia budowy i późniejszej komercjalizacji) przy wykorzystaniu własnych strumieni finansowych. Fakt, że Inwestycja znajduje się w fazie budowy i nie generuje jeszcze przychodów z najmu, nie stoi na przeszkodzie jej samodzielności finansowej. Ewidencja księgowa pozwala na pełne wyodrębnienie kosztów wytworzenia środka trwałego oraz wszelkich rozrachunków z tym związanych. Dzięki temu możliwe jest precyzyjne określenie bieżącej kondycji finansowej projektu oraz jego przyszłej rentowności (wyniku finansowego), co pozwala na autonomiczne zarządzanie tym obszarem działalności przez Państwa Spółkę od dnia wydzielenia.

Ponadto wskazać należy, że Państwa Spółka będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną. Stąd też w zakresie przenoszonych składników majątku/obszaru działalności, Spółka będzie kontynuować działalność bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych.

Na dzień podziału składniki majątkowe objęte wydzieleniem będą zespołem składników majątkowych przystosowanym do prowadzenia działalności gospodarczej, a także będą posiadały zdolność do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo. Na skutek planowanego podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie dojdzie do oderwania od niej tej części obszaru (pobocznej) działalności, która już teraz stanowi, w istocie, osobny zespół składników majątkowych i niemajątkowych, składający się na niezależne przedsiębiorstwo, wyodrębnione zarówno na płaszczyźnie operacyjnej, funkcjonalnej, finansowej, jak i organizacyjnej. Prowadzony przez Państwa Spółkę wskazany rodzaj działalności będzie możliwy wyłącznie w oparciu o przejętą, w ramach podziału, masę majątkową, tj. bez konieczności „dodania” do tej masy majątkowej jakiś istotnych, kluczowych elementów czy zasobów.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości czy zespół składników majątkowych i niemajątkowych, składających się na opisaną Inwestycję w (...) stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wskazać należy, że – jak już wyjaśniono – zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, składających się na Inwestycję w (...) cechuje wyodrębnienie organizacyjne, finansowe oraz funkcjonalne i mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

Tym samym zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych związanych z realizacją Inwestycji w (...) będzie na dzień podziału stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Odnosząc się do drugiej części Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1, tj. czy Państwa Spółka będzie uprawniona do kontynuowania amortyzacji przejętych składników majątkowych, wskazać należy, że zgodnie z art. 93c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622),

W myśl art. 93c § 2 ww. ustawy,

Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).

Stosownie zaś do art. 16g ust. 9 ustawy o CIT,

Natomiast zgodnie z art. 16g ust. 19 ustawy o CIT,

Z wyżej cytowanych przepisów wynika, że prawo do kontynuowania amortyzacjibędą Państwo mieli tylko w przypadku, jeżeli majątek przejmowany przez Państwa Spółkę oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że składniki majątkowe pozostające po podziale przez wydzielenie w Spółce Dzielonej będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Skoro okoliczności przedstawione przez Państwa we wniosku pozwoliły na uznanie, że Inwestycja w (...) (Oddział w (...)), będąca przedmiotem wydzielenia do Państwa Spółki, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to tym samym będą Państwo uprawnieni jako Spółka Przejmująca do kontynuowania amortyzacji przejętych składników majątkowych (środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych), w szczególności z uwzględnieniem wartości początkowej oraz metody amortyzacji stosowanej przez Spółkę Dzieloną.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku nr 3) jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w kwestii ustalenia czy w związku z opisaną we wniosku operacją podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, po Państwa stronie jako Spółki Przejmującej nie powstanie przychód, wskazać należy, że stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Analizując kwestię powstania ewentualnego przychodu po stronie Państwa Spółki jako Spółki Przejmującej, należy wziąć pod uwagę art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy o CIT.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ww. ustawy,

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy,

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT,

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

Odnosząc się do powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, wskazać należy, że wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, otrzymanego przez spółkę przejmującą, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie spółki przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Państwa Spółkę (Spółkę Przejmującą) będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej).

Zatem, po Państwa stronie jako Spółki Przejmującej w związku z przejęciem części majątku na skutek podziału Spółki Dzielonej, co do zasady, powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Niemniej jednak, z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą w drodze podziału podmiotów, które:

a)spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b)spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem we wniosku i jego uzupełnieniu wskazali Państwo, że wartości składników majątku Spółki Dzielonej:

a)Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz

b)Spółka Przejmująca przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto we wniosku wskazali Państwo, że podział ma swoje uzasadnienie nie tylko ekonomiczno-biznesowe, ale również strategiczne pod kątem uporządkowania działalności, stąd też głównym lub jednym z głównych celów przeprowadzenia podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania i jego przeprowadzenie dokonywane jest z uwagi na inne cele niż podatkowe.

Zatem, po stronie Państwa Spółki, na skutek planowanego podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej, nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Odnosząc się do kwestii powstania ewentualnego przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d i pkt 8f ustawy o CIT, w pierwszej kolejności wskazać należy, że przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8f powołanej ustawy są komplementarne. Jeśli spółka przejmująca nie posiada udziałów w spółce dzielonej, zastosowanie ma wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8d. Jeśli posiada 100% udziałów, wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8f. Natomiast jeśli spółka przejmująca posiada w spółce dzielonej mniej niż 100% udziałów, zastosowanie mają oba przepisy. Łącznie pozwalają one opodatkować majątek przejęty przez spółkę, a jaka wartość majątku jest opodatkowana na podstawie każdego z nich zależy od udziału spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej.

Z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT wynika, że przychodem dla spółki przejmującej może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Państwa Spółka dokona emisji udziałów na rzecz wspólnika Spółki Dzielonej, pełna wartość przenoszonego majątku zostanie alokowana na kapitał Spółki Przejmującej – zakładowy i zapasowy, a tym samym nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej majątku przejmowanego, ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcowi.

W związku z tym, nie powstanie przychód z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Opisany we wniosku podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej nie spowoduje również po stronie Państwa Spółki konieczności rozpoznania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, ponieważ, jak wynika z wniosku, Państwa Spółka nie jest akcjonariuszem Spółki Dzielonej.

Zatem, przejęcie przez Państwa Spółkę na skutek podziału przez wydzielenie ze Spółki Dzielonej Inwestycji w (...) nie spowoduje po Państwa stronie jako Spółki Przejmującej przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 4) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.

Zauważyć należy, że zbadanie przesłanek i celów planowanego podziału przez wydzielenie jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że przedstawiony przez Państwa w opisie zdarzenia przyszłego podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej dokonany będzie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Z tego też względu, powyższą informację przyjęto jako niepodlegający weryfikacji przez organ interpretacyjny element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych i wyroków sądów, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane/zapadły w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.